【正文】 未完工產(chǎn)品的批次越多，核算工作越簡(jiǎn)單。3. 成本計(jì)算首先應(yīng)按照產(chǎn)品的批別開設(shè)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（成本計(jì)算單），然后可以按照以下程序計(jì)算各批產(chǎn)品的成本：（1）根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生的原始憑證和相關(guān)資料，編制各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配表；（2）根據(jù)各項(xiàng)要素費(fèi)用分配表的分配結(jié)果，登記各批產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬等相關(guān)的賬戶；（3）編制輔助生產(chǎn)成本費(fèi)用分配表，將輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的費(fèi)用在各受益部門之間分配，并計(jì)入相應(yīng)的明細(xì)賬中；（4）編制基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用的分配表，將制造費(fèi)用明細(xì)賬中歸集的費(fèi)用在各批產(chǎn)品之間分配，并記入各自的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中。表10 制造費(fèi)用分配車間名稱：基本生產(chǎn)車間 2006年8月 單位：元受益產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)分配率分配金額A產(chǎn)品B產(chǎn)品8 000小時(shí)2 000小時(shí)19 0044 751合 計(jì)10 000小時(shí) 523 755根據(jù)表10制造費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 19 004 ——B產(chǎn)品 4 751 貸：制造費(fèi)用 23 775(三) 根據(jù)以上各種資料，按產(chǎn)品分別登記基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，如表1表12所示。表1 材料費(fèi)用分配2006年8月 單位：元分配對(duì)象生鐵一般消耗材料合計(jì)數(shù)量單價(jià)金額基本生產(chǎn)A產(chǎn)品301 20036 00036 000B產(chǎn)品251 20030 00030 000合計(jì)551 20066 00066 000基本生產(chǎn)車間1 5001 500輔助生產(chǎn)車間供電300300機(jī)修1 2001 200合計(jì)1 5001 500管理部門1 0001 000合計(jì)551 20066 0004 00070 000根據(jù)表1材料費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 36 000 ——B產(chǎn)品 30 000 制造費(fèi)用——物料消耗 1 500 輔助生產(chǎn)成本——供電車間 300 ——機(jī)修車間 1 200 管理費(fèi)用 1 000貸：原材料 ——生鐵 66 000 ——一般消耗材料 4 0002．按燃料原煤的用途編制燃料費(fèi)用分配表，如表2所示。 品種法的適用范圍是：主要適用于大量、大批、單步驟生產(chǎn)企業(yè)，如發(fā)電廠、鑄造廠、自來(lái)水廠、采掘企業(yè)等。6．產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法有：（1）分類法，即按照產(chǎn)品類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，先計(jì)算各類產(chǎn)品的總成本，然后再按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)算類內(nèi)各種產(chǎn)品成本的一種方法。（2）在連續(xù)式多步驟生產(chǎn)情況下，生產(chǎn)一般均為大量成產(chǎn)，成本管理上不僅要求按照產(chǎn)品品種計(jì)算產(chǎn)品成本，而且還要求按生產(chǎn)步驟來(lái)計(jì)算產(chǎn)品成本，因此應(yīng)以產(chǎn)品品種及其生產(chǎn)步驟作為產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象；由于產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)，只能在每月末定期計(jì)算產(chǎn)品成本；在連續(xù)式多步驟生產(chǎn)下，一般各生產(chǎn)步驟在月末都會(huì)有一定的在產(chǎn)品，這就要求在月末采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ瑢⑸a(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。（4）在單件生產(chǎn)方式下，生產(chǎn)按件組織；與小批生產(chǎn)方式一樣，有可能也有必要按產(chǎn)品的批別（或件別）計(jì)算成品成本。成批生產(chǎn)按照批量的大小，分為大批生產(chǎn)和小批生產(chǎn)。3．約當(dāng)產(chǎn)量法，將月末實(shí)際盤存的在產(chǎn)品數(shù)量，根據(jù)在產(chǎn)品的完工程度或投料程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量，然后按照完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例計(jì)算完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本的一種方法。2．生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法有：月末在產(chǎn)品成本按年初固定數(shù)計(jì)算法、月末在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法、不計(jì)算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)算法、定額成本計(jì)價(jià)法、定額比例法和約當(dāng)產(chǎn)量法。確定廢品生產(chǎn)成本的方法一般有兩種：一是按廢品所耗的實(shí)際成本計(jì)算；二是按定額成本計(jì)算。停工損失是指企業(yè)由于材料供應(yīng)不足、計(jì)劃減產(chǎn)、電力中斷、季節(jié)性停產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備大修或自然災(zāi)害等原因造成的停工期間的損失。年度計(jì)劃分配率是在全年制造費(fèi)用的預(yù)算總額和全年產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的基礎(chǔ)上確定的。4. 制造費(fèi)用是指生產(chǎn)部門為了組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，但沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用。由于預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用一般不單設(shè)成本項(xiàng)目。5. 待攤費(fèi)用是指本期已經(jīng)發(fā)生或支付的，但應(yīng)由本期和以后各期共同負(fù)擔(dān)的，攤銷期限在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。二、判斷題 1.╳ 2.╳ 3.╳ 4.√ 5.╳ 6.√7.╳ 8.╳ 9.╳ 10.√ 11.╳ 12.√ 13. ╳ 14.√ 15.╳ 16.√ 17.╳ 18.√三、單項(xiàng)選擇題 1. A 2. B 3. D 6. C 7. B 8. B 9. D 10. D 11. A 13. D 14. D 15. C 16. C 17. D 18. D四、多項(xiàng)選擇題 19. ABCD 20. ABC第三章 制造業(yè)要素費(fèi)用的核算一、簡(jiǎn)答題（要點(diǎn)），可以反映材料供應(yīng)的超支或節(jié)約情況，便于分析和考核計(jì)劃的完成與否。3. 工業(yè)企業(yè)的成本項(xiàng)目一般包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。（2）正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用的界限。5．成本會(huì)計(jì)的任務(wù)主要有：（1）正確計(jì)算產(chǎn)品成本，及時(shí)提供成本信息；　　 （2）加強(qiáng)成本預(yù)測(cè)，優(yōu)化成本決策；（3）制定目標(biāo)成本，強(qiáng)化成本控制；（4）建立成本責(zé)任制度，嚴(yán)格成本業(yè)績(jī)考核。所以成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵可以概括為：成本是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，是企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中所耗費(fèi)的資金的綜合。2．成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：（1）成本會(huì)計(jì)起源于英國(guó)，最初只是反映生產(chǎn)過(guò)程的各種耗費(fèi)，形成了記錄型成本會(huì)計(jì)。6．成本會(huì)計(jì)職能包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。（3）正確劃分各期產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限。如果廢品損失和燃料動(dòng)力在產(chǎn)品中所占比重較大，可增設(shè)“廢品損失”和“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目。發(fā)出材料的單價(jià)直接采用計(jì)劃成本，簡(jiǎn)化了材料發(fā)出的核算工作。通常包括預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)、報(bào)刊費(fèi)、租金、低值易耗品攤銷和一次性購(gòu)買印花稅票數(shù)額較大的稅金等。因此，預(yù)提時(shí)應(yīng)按車間、部門和用途分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、 “制造費(fèi)用”、 “管理費(fèi)用”、 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，貸記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶；當(dāng)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。包括直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但未專設(shè)成本項(xiàng)目、不便于單獨(dú)核算的費(fèi)用，如生產(chǎn)用的燃料和動(dòng)力費(fèi)用，生產(chǎn)用工具的攤銷，生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)等；也包括間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用，如廠房的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、生產(chǎn)耗用水電暖的費(fèi)用，正常的停工損失等費(fèi)用；還包括組織管理生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，如車間管理人員的工資及福利費(fèi)、車間管理耗用的水電暖的費(fèi)用、辦公費(fèi)等。一般年內(nèi)不得隨意變更，但如果在年內(nèi)發(fā)現(xiàn)這兩個(gè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的實(shí)際數(shù)和計(jì)劃數(shù)產(chǎn)生較大懸殊，應(yīng)及時(shí)調(diào)整計(jì)劃分配率。2. 廢品損失是指由于產(chǎn)生廢品而發(fā)生的報(bào)廢損失和超過(guò)合格品正常成本的多耗損失。將“基本生產(chǎn)成本”賬戶中歸集的生產(chǎn)成本在合格品與廢品之間分配時(shí)應(yīng)考慮發(fā)現(xiàn)廢品的時(shí)間。月末在產(chǎn)品成本按年初固定數(shù)計(jì)算法，適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較小、價(jià)值較大，或者雖然在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量較為穩(wěn)定，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額不大，對(duì)完工產(chǎn)品成本不會(huì)有較大影響的成本計(jì)算。采用約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算分配費(fèi)用時(shí)，關(guān)鍵是投料程度和完工程度的計(jì)算。大批生產(chǎn)的性質(zhì)接近大量生產(chǎn)，小批生產(chǎn)的性質(zhì)接近單件生產(chǎn)。3．企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)按照其生產(chǎn)工藝過(guò)程的不同，可以分為單步驟生產(chǎn)和多步驟生產(chǎn)。（3）在裝配式多步驟生產(chǎn)情況下，生產(chǎn)組織有大量生產(chǎn)、單件生產(chǎn)；若為大量、大批生產(chǎn)，成本計(jì)算方法與連續(xù)式多步驟生產(chǎn)基本相同；若為單件、小批生產(chǎn)，只能以產(chǎn)品品別或件別作為成本計(jì)算對(duì)象。分類法必須和品種法或分批法、分步法結(jié)合起來(lái)應(yīng)用。但是在大量、大批、多步驟生產(chǎn)企業(yè)中，如果管理上不要求按步驟計(jì)算成本，也可采用品種法，如卷煙廠、印染廠、水泥廠、造紙廠等。表2 燃料費(fèi)用分配2006年8月 單位：元分配對(duì)象原煤合計(jì)數(shù)量單價(jià)金額基本生產(chǎn)A產(chǎn)品B產(chǎn)品20123003006 0003 0006 0003 000合計(jì)551 2009 0009 000借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 6 000 ——B產(chǎn)品 3 000貸：燃料——原煤 9 000 3．根據(jù)各車間、部門的工資計(jì)算單及規(guī)定的福利費(fèi)計(jì)提比例，編制工資及福利費(fèi)分配表，如表3所示。編制成本計(jì)算單，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，如表1表14所示。4. 簡(jiǎn)化的分批法，又稱為累計(jì)間接費(fèi)用分配法，是一種只分批核算完工產(chǎn)品成本，對(duì)在產(chǎn)品成本不分批核算的分批法。但也存在明顯的不足：（1）由于在產(chǎn)品的間接費(fèi)用以總額反映在“基本生產(chǎn)成本”二級(jí)賬上，各批產(chǎn)品明細(xì)賬上的在產(chǎn)品成本不能得到完整的反映；（2）由于間接費(fèi)用采用先累計(jì)后分配的方法核算，當(dāng)各月之間成本費(fèi)用（尤其是間接費(fèi)用）相差較大時(shí)，會(huì)影響到成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在費(fèi)用的分配工作簡(jiǎn)化了，“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬的登記工作也相應(yīng)簡(jiǎn)化了。2. 分批法適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，主要有按照客戶訂單組織生產(chǎn)的企業(yè)、品種經(jīng)常變化的小型企業(yè)、試制新產(chǎn)品的車間、承攬修理業(yè)務(wù)的加工廠等。表9 制造費(fèi)用明細(xì)賬 車間名稱：基本生產(chǎn)車間 2006年8月 單位：元2006年憑證號(hào)摘 要機(jī)物料工資及福利費(fèi)水電費(fèi)折舊費(fèi)維修費(fèi)其他費(fèi)用合計(jì)月日8略31略略根據(jù)材料費(fèi)用分配表根據(jù)工資分配表根據(jù)福利費(fèi)分配表日常支付其他費(fèi)用根據(jù)折舊分配表根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表1 5002 500 3505058 0005 4005 500 1 5002 5003505 5008 0005055 400月末合計(jì)月末轉(zhuǎn)出（紅字）1 5001 5002 8502 8505055058 0008 0005 4005 4005 5005 50023 75523 755根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)賬上歸集的費(fèi)用，按產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)進(jìn)行分配，編制制造費(fèi)用分配表。1．按生鐵和一般消耗材料的用途編制材料費(fèi)用分配表，如表1所示。如果月末有在產(chǎn)品，而且數(shù)量較多，占用生產(chǎn)費(fèi)用也較大，就需要將所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。（3）分步法是以各品種產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象，計(jì)算其半成品與產(chǎn)成品總成本和單位成本的成本計(jì)算方法。4．生產(chǎn)工藝特點(diǎn)和管理要求對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的影響如下：（1）在單步驟生產(chǎn)情況下，生產(chǎn)工藝過(guò)程不可或不需間斷，因而不能按生產(chǎn)步驟來(lái)計(jì)算產(chǎn)品成本，只能以產(chǎn)品的品種作為成本計(jì)算的對(duì)象；同時(shí)，單步驟生產(chǎn)一般都是大量生產(chǎn)，所以只能以會(huì)計(jì)報(bào)告期作為成本計(jì)算期，每月月末定期計(jì)算產(chǎn)品成本；由于單步驟生產(chǎn)的生產(chǎn)周期較短，一般沒(méi)有月末在產(chǎn)品，因而也不需要計(jì)算月末在產(chǎn)品成本。（3）在小批生產(chǎn)方式下，產(chǎn)品批量較小且同批產(chǎn)品大多同時(shí)完工，因此可按產(chǎn)品批別作為成本計(jì)算對(duì)象；管理上為了分析和考核各批產(chǎn)品的成本水平，也要求按產(chǎn)品的批別來(lái)計(jì)算成本。成批生產(chǎn)是企業(yè)根據(jù)客戶的訂單或者市場(chǎng)的需要，按照產(chǎn)品種類分批進(jìn)行生產(chǎn)。約當(dāng)產(chǎn)量法，適用月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用和直接人工等費(fèi)用比重相差不多的產(chǎn)品。狹義的在產(chǎn)品僅指正在某一車間或某一生產(chǎn)步驟加工或裝配階段中的在制品，以及正在返修過(guò)程中的廢品。因此，需要先采取一定的方法將兩者區(qū)分開來(lái)。廢品損失是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中由于產(chǎn)生了廢品而造成的損失。在這種分配方法下，無(wú)論各月制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額是多少，年內(nèi)各月的制造費(fèi)用都采用年度計(jì)劃分配率分配。3. 輔助生產(chǎn)費(fèi)用在各個(gè)受益部門之間分配的方法主要有：