【正文】 八、按照規(guī)定時限需辦理備案的項目（一）中外合作經(jīng)營企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊 根據(jù)稅法實施細則第四十條第二款第（三）項規(guī)定，凡中外合作經(jīng)營企業(yè)合作經(jīng)營期限比稅法實施細則第三十五條規(guī)定的折舊年限短，且合作期滿后歸中方所有的固定資產(chǎn)，可以按照經(jīng)營期限計提折舊。隨外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅年終匯算清繳報送年度所得稅申報表時一并備案。（九）企業(yè)借款利息　　根據(jù)稅法實施細則第二十一條的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支?！　。ò耍┢髽I(yè)壞賬損失　　41 / 55根據(jù)稅法實施細則第二十五條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬損失的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核認可。 (附件需加蓋企業(yè)公章注明與原件相符)：（1）企業(yè)在接受非貨幣資產(chǎn)捐贈并按照規(guī)定期限分年度轉(zhuǎn)為應(yīng)納稅所得額時，對有關(guān)收益額及分期結(jié)轉(zhuǎn)額的情況說明。隨外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅年終匯算清繳報送年度所得稅申報表時一并備案。納稅人向第八稅務(wù)所領(lǐng)?。ㄍㄟ^網(wǎng)站下載） 、填報《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅減稅免稅信息表》 ，并附送以下資料(附件需加蓋企業(yè)公章注明與原件相符)：（1）外經(jīng)貿(mào)管理部門頒發(fā)的《外商投資企業(yè)產(chǎn)品出口企業(yè)確認證書》復(fù)印件；（2）向外經(jīng)貿(mào)管理部門報送的《外商投資產(chǎn)品出口企業(yè)產(chǎn)品情況表》 。備注：以后年度工資、福利費支付標(biāo)準(zhǔn)沒有發(fā)生變化的，可以不再重復(fù)報送；支付標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化的，應(yīng)在辦理年度所得稅申報時將標(biāo)準(zhǔn)變化情況報主管稅務(wù)機關(guān)備案。七、隨同所得稅年終匯算清繳備案的項目（一）企業(yè)列支職工工資、福利費標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》 （以下A 公司B 公司D 公司C 公司E 公司公司簡稱稅法實施細則）第二十四條的規(guī)定：企業(yè)支付給職工的工資、福利費，應(yīng)當(dāng)報送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。例題：某企業(yè) 1993 年獲利，1999 年可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度虧損額 180 萬元，2022年度虧損 20 萬元，2022 年彌補虧損后應(yīng)納稅所得額 40 萬元。以前年度損益調(diào)整額。企業(yè)在本納稅年度內(nèi)，與兩家或兩家以上關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來的，應(yīng)分別填寫申報表。是指債權(quán)人逾期兩年未要求企業(yè)償還的應(yīng)付未付款，包括債務(wù)重組收益，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年度收益計算繳納企業(yè)所得稅。是指企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈，應(yīng)一次性計入企業(yè)當(dāng)年收益，計算繳納企業(yè)所得稅。各不同稅率的機構(gòu)按相應(yīng)依據(jù)計算的比例的合計應(yīng)為 100%。本表行次邏輯關(guān)系如下：（１）5=2+3+4；（２）6=12３；（３）10=6+7+8+94。為便于填報審核，現(xiàn)將計算方法簡要歸納：本年度各分支機構(gòu)按相近稅率原則先進行橫向彌補，彌補后還有盈利的機構(gòu)再按相近稅率原則彌補自已以前五年虧損，彌補后仍有盈利的再次按相近稅率原則彌補其他機構(gòu)本年度無利潤的以前五年虧損，彌補完成后盈利的機構(gòu)再按先借先還、相近稅率先還原則按稅率計算應(yīng)納稅額。在中國境內(nèi)設(shè)有分支機構(gòu)匯總申報納稅的外商投資企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有兩個或兩個以上營業(yè)機構(gòu)合并申報納稅的外國企業(yè)均應(yīng)填報本表。可結(jié)轉(zhuǎn)下一年未彌補完的虧損額。第一年至第五年，填寫本納稅年度上溯前五年的年度，填寫時依公歷年度順序填寫。 （軟件企業(yè)軟件收入享受的即征即退稅款，該退稅款不予征收企業(yè)所得稅，其他補貼款，若無稅務(wù)機關(guān)的文件規(guī)定，應(yīng)征收企業(yè)所得稅。已計入“其他業(yè)務(wù)收入”中的逾期未退包裝物沒收的押金，不再在本表“逾期未退包裝物押金”反映。固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)損失、非常損失。指截止本納稅年度末，企業(yè)合同、章程約定的注冊資本與實際到位注冊資本金之間的差額。按注冊會計師驗資報告中驗明的中外方注冊資本金實際已經(jīng)到位時間填寫。30 天。企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購置、建造或者無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)，在該項資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)原價；與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的利息支出及因注冊資本未到位而發(fā)生的利息支出應(yīng)依法調(diào)整。——企業(yè)采用非直線方法折舊的固定資產(chǎn)，填寫采用非直線折舊方法計提折舊的固定資產(chǎn)類別（名稱） ，并應(yīng)將所采用的具體非直線折舊方法在備注欄中說明。企業(yè)采取“非直線法”計提折舊應(yīng)在該固定資產(chǎn)投入使用或改變折舊方法后首個納稅年度，在報送企業(yè)年度所得稅申報時申報。均指各項資產(chǎn)本年攤銷金額。是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上的（不含一年）的各項費用。（五） 《無形資產(chǎn)、長期待攤費用、其他長期資產(chǎn)攤銷情況表（A0301） 》本表主要反映企業(yè)無形資產(chǎn)、長期待攤費用、其他長期資產(chǎn)攤銷情況。1籌辦費攤銷。填寫企業(yè)在營業(yè)費用和管理費用中列支的保險費用。僅填寫列支在管理費用和營業(yè)費用中的折舊費。表中所列項目與企業(yè)管理費用明細賬和營業(yè)費用明細賬上的科目基本一致，企業(yè)應(yīng)逐項如實填寫。表中：主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)經(jīng)常性的、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入，一般占企業(yè)收入的比重較大，對企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生較大的影響；其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)非經(jīng)常性、兼營的業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入；生產(chǎn)性企業(yè)是指從事企業(yè)所得稅法實施細則第 72 條規(guī)定所列舉的行業(yè)企業(yè)及國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他生產(chǎn)性行業(yè)企業(yè)；生產(chǎn)性收入是指從事企業(yè)所得稅法實施細則第 72 條規(guī)定的行業(yè)而取得的生產(chǎn)、經(jīng)營收入；非生產(chǎn)性收入是指生產(chǎn)性經(jīng)營收入以外的收入。關(guān)于以前年度損益調(diào)整問題本項目是為了解決企業(yè)因發(fā)生以前年度損益調(diào)整，按稅法規(guī)定需重新計算當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額及應(yīng)補退所得稅申報問題。如果同一企業(yè)各分公司有不同適用稅率，應(yīng)在申報表 A1001 表中一一列示。其中：“其他應(yīng)稅項目調(diào)增（減）額”是指企業(yè)在申報年度內(nèi)“接受的貨幣捐贈” 、 “接受的非貨幣捐贈” 、發(fā)生的“非貨幣資產(chǎn)投資收益”和“債權(quán)人豁免的債務(wù)”等無法通過收入、成本、費用、營業(yè)外收支及其他損益等項目下進行調(diào)整，而直接調(diào)增（減）企業(yè)計稅收益（所得）或損失的數(shù)額。（十）企業(yè)申報后，如果發(fā)現(xiàn)申報有誤，需要重新申報的，只能在無補稅情況下，在同一個月份覆蓋申報，不能跨月覆蓋申報。全年銷貨凈額 1500 萬元以下的，交際應(yīng)酬費不超過銷貨凈額的 5‰；全年銷貨凈額超過 1500 萬元的部分，交際應(yīng)酬費不超過該部分銷貨凈額的 3‰；全年業(yè)務(wù)收入總額 500 萬元以下的，交際應(yīng)酬費不超過銷貨凈額的 10‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過 500 萬元的部分，交際應(yīng)酬費不超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的 5‰；對于跨行業(yè)經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)分別按銷貨凈額或業(yè)務(wù)收入計算，收入劃分不清的，按主營項目所屬行業(yè)確定。（三）主表是由各附表填寫后生成的。（四）查賬報告中應(yīng)列示有關(guān)調(diào)整的事項企業(yè)在辦理年度所得稅申報時，應(yīng)要求中國注冊會計師在其出具的年度查賬報告中列示有關(guān)調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等，并注明年度應(yīng)納稅所得額。 （六）企業(yè)申報信息應(yīng)真實、準(zhǔn)確，對匯算軟件系統(tǒng)提示的“錯誤”和“疑問”應(yīng)進行校正，審核無誤后向稅務(wù)機關(guān)報送。（三）納稅人攜審核后的相關(guān)資料到第三稅務(wù)所申報錄入系統(tǒng)。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)材料北京市海淀區(qū)國家稅務(wù)局國際稅務(wù)管理科2022 年度外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)教材說明為做好 2022 年度外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作，我局特編印了這套外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)教材，供各企業(yè)在匯算清繳中使用，現(xiàn)將有關(guān)問題說明如下：(一)為了提高此次匯算清繳申報資料編報的工作質(zhì)量，各企業(yè)務(wù)必要高度重視、認真組織好匯算清繳工作。（四）參加所得稅匯算清繳，需要報送匯算資料如下：企業(yè)年度所得稅申報表及其附表年度財務(wù)會計決算報表中國注冊會計師審計報告2022 年度已預(yù)繳所得稅稅票復(fù)印件減免稅批復(fù)復(fù)印件外商投資企業(yè)虧損原因分析要求注明：①企業(yè)成立時間、②注冊資本、③經(jīng)濟性質(zhì)、④所屬行業(yè)（同時用六位代碼表示） 、⑤自開業(yè)以來的累計虧損額、⑥2022 年度銷售收入額。稅務(wù)機關(guān)對報送的軟盤中存在“錯誤”提示的不予受理。三、匯算清繳的范圍 凡在納稅年度內(nèi)已開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）的企業(yè)，或在納稅年度中間發(fā)生合并、分立、終止的企業(yè)，無論盈利或虧損，也不論企業(yè)是核實征收還是核定征收，除經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)外，均應(yīng)按照稅法及《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》 （以下簡稱辦法）的有關(guān)規(guī)定參加所得稅匯算清繳。各附表的“帳載金額”和“依法申報金額”要如實、準(zhǔn)確填寫。對于有按業(yè)務(wù)收入總額計算交際應(yīng)酬費限額的企業(yè)，應(yīng)點擊該表菜單“A03管理費用、營業(yè)費用明細表▲編輯交易應(yīng)酬費扣除限額附加信息，輸入全年業(yè)務(wù)收入總額和全年銷售收入總額后確定。（十一）企業(yè)應(yīng)打印裝訂年度申報表，有些附表企業(yè)如果不涉及，也應(yīng)打印裝訂?！袄麧櫍ㄌ潛p）總額”中的“虧損額”和“其他應(yīng)稅項目調(diào)增（減）額”中的“調(diào)減額”用負數(shù)表示。關(guān)于境外應(yīng)補所得稅額的計算問題境外應(yīng)補所得稅額是指企業(yè)來源于境外的所得，在境外繳納的所得稅小于按我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，而應(yīng)在我國境內(nèi)補繳的差額。企業(yè)發(fā)生的以前年度損益調(diào)整，（不管是企業(yè)自行調(diào)整還是稅務(wù)機關(guān)審核、檢查發(fā)現(xiàn)的）都會直接或間接地影響企業(yè)以前年度的盈虧和所得情況。表中邏輯關(guān)系如下：（1）營業(yè)收入合計=主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入，即：4=1+3=5+6；（2）生產(chǎn)性收入占全部業(yè)務(wù)收入比例=生產(chǎn)性收入/(生產(chǎn)性收入＋非生產(chǎn)性收入)*100%，即：7=5/（5+6）*100%。企業(yè)發(fā)生的不在本表所列項目之內(nèi)的上述費用，統(tǒng)一在本表其他欄目下反映?？倷C構(gòu)管理費。交際應(yīng)酬費。填寫 A0301 表第 8 行第 3 欄金額。該表是《管理費用、營業(yè)費用明細表(A03)》的附表，相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)與 A03 表一致。包括籌辦費、固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出等。邏輯關(guān)系。企業(yè)的各類固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定估計殘值，從固定資產(chǎn)原價減除。年初固定資產(chǎn)原值。合理的借款利息，指按不高于一般商業(yè)貸款利率計算的利息。本表主要欄目填報口徑如下：注冊資本總額。已到位注冊資本金額。21 / 55應(yīng)到未到位天數(shù)。填寫企業(yè)固定資產(chǎn)盤虧或處置時發(fā)生的損失；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢凈損失，以及遭受自然災(zāi)害、民事訴訟等意外事故造成的非常損失，需在所得稅匯算清繳時報送備案資料。（十） 《其他損益明細表（A08） 》本表主要反映企業(yè)營業(yè)利潤、營業(yè)外收支凈額以外的投資收益和補貼收入等情況。 ）企業(yè)當(dāng)年計提的“短期投資跌價準(zhǔn)備” 、 “長期投資減值準(zhǔn)備” 、 “委托貸款減值準(zhǔn)備”在本表中以負數(shù)表示。虧損或盈利金額。填寫按稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度可彌補的虧損額。根據(jù)國稅發(fā)[1997]049 號規(guī)定，外商投資企業(yè)在我國境內(nèi)的從事產(chǎn)品生產(chǎn)、商品貿(mào)易、服務(wù)等業(yè)務(wù)的分支機構(gòu)，其生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)適用該分支機構(gòu)所在地同類業(yè)務(wù)企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率，由其總機構(gòu)匯總繳納所得稅。（十三） 《總、分支機構(gòu)或營業(yè)機構(gòu)年度所得稅情況表》 （A1001 表）本表主要反映匯總（合并）企業(yè)各分支機構(gòu)（包括總機構(gòu)）或營業(yè)機構(gòu)年度經(jīng)營情況；在中國境內(nèi)設(shè)有分支機構(gòu)匯總申報納稅的外商投資企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有兩個或兩個以上營業(yè)機構(gòu)合并申報納稅的外國企業(yè)均應(yīng)填報本表。（十四） 《總、分支機構(gòu)或營業(yè)機構(gòu)應(yīng)納稅所得額分配情況表》 （A1002 表）與總公司適用稅率一致的企業(yè)不用填寫此表。（十五） 《其他應(yīng)稅項目調(diào)整明細表》(A11 表) 本表主要反映企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，直接調(diào)整應(yīng)納稅所得額和其他應(yīng)稅項目的情況，如：技術(shù)開發(fā)費、接受的貨幣捐贈、接受的非貨幣資產(chǎn)捐贈、非貨幣資產(chǎn)投資收益、債權(quán)人豁免的債務(wù)等；已通過相應(yīng)收入、成本、費用、營業(yè)外收支及其他損益等項目進行調(diào)整的，不在本表反映。（2）接受的非貨幣資產(chǎn)捐贈。（5）其他?！捌髽I(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況”中應(yīng)填寫的金額，均按實際收取或支付的貨幣金額單位填寫，并應(yīng)注明貨幣種類和單位。填列對以前年度應(yīng)納稅所得額有影響的以前年度損益調(diào)整額，調(diào)增時以正數(shù)表示，調(diào)減時以負數(shù)表示。此外，該企業(yè)在2022 年度發(fā)現(xiàn)，2022 年度所得稅匯算清繳時少計應(yīng)稅所得 220 萬元，則該企業(yè)2022 年度的《以前年度損益調(diào)整情況表》(A14)填列如下： 金額單位：人民幣萬元項目 以前年度所屬年度應(yīng)納稅所得額及納稅情況可彌補虧調(diào)整后應(yīng)納稅所得額調(diào)整后企調(diào)整后企業(yè)所得稅實際應(yīng)繳企業(yè)所得已繳企業(yè)應(yīng)補（退）企業(yè)所得調(diào)整后地方所得稅調(diào)整后地方所得稅實際應(yīng)繳地方所得已繳地方應(yīng)補（退）地方所得31 / 55損益調(diào)整額 應(yīng)納稅所得額企業(yè)所得稅實際征收率已繳企業(yè)所得稅額地方所得稅實際征收率已繳地方所得稅損額業(yè)所得稅適用稅率實際征收率稅額所得稅額稅額 適用稅率實際征收率稅額所得稅額稅稅額年度