【正文】 （1）其他應交稅金是指除上述應交稅金以外的應交稅金，包括應交城市維護建設稅、應交土地增值稅、應交資源稅等。100貸：主營業(yè)務收入（100/（1+4%））銷售貨物和提供應稅勞務時只能使用普通發(fā)票，不得使用增值稅專用發(fā)票，因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置專欄。3　?。ㄗⅲ憾嘟坏?元可抵下月應上交數(shù)）如果2003年5月16日預交本月增值稅10元，則會計處理是：借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金）105月31日，已知本月銷項稅額為100元，進項稅額為85元，則本月應交增值稅15元；因已預交10元，下月初尚需交5元，賬務處理是：借：應交稅金——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）不得抵扣的進項稅額主要是購進固定資產(chǎn)、購進的貨物用于非應稅項目（即用于應交營業(yè)稅的項目）、購進的貨物用于免稅項目（如古舊圖書）、購進的貨物用于集體福利和個人消費。（五）應交稅金企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應當繳納的各種稅金包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、所得稅等。企業(yè)應設置“應付工資”科目，核算應付工資的結算及其分配情況。預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預先收取的款項。2．企業(yè)應設置“應付票據(jù)”科目核算應付票據(jù)的發(fā)生、利息的計提和本息償付。2．企業(yè)應設置“短期借款”科目，核算短期借款的取得及償還情況。（3）增加了應交資源稅的核算；第四章“營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益”或“營業(yè)外支出——出售無形資產(chǎn)損失”科目。取得無形資產(chǎn)的賬務處理可以歸納如下：借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款（購買時、自行開發(fā)取得時）實收資本（接受投資時）（2）無形資產(chǎn)攤銷的會計處理無形資產(chǎn)的攤銷采用直線法。2．無形資產(chǎn)的核算企業(yè)應設置“無形資產(chǎn)”科目，核算無形資產(chǎn)的取得、攤銷和轉(zhuǎn)讓等情況?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”科目。（2）發(fā)生的清理費用。按照誰使用誰負擔的原則，在計提折舊時，分別記入“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目。12月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，一般應在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。其計算公式如下：年折舊率＝（1預計凈殘值率）247。企業(yè)在具體計提折舊時，一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。完工轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程應在購入不需要安裝的固定資產(chǎn)取得成本的基礎上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的入賬價值，先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)如計提固定資產(chǎn)和在建工程減值準備，還應設置相應的科目進行核算。如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應按各項固定資產(chǎn)的公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。（2）按使用情況分類，分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。購入股票時：借：長期股權投資——股票投資應收股利（有已宣告但未領取的股利時）貸：銀行存款持有期間：股權持有期內(nèi)應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時確認投資收益。（3）長期股權投資成本法與權益法的適用范圍長期股權投資的會計核算方法有兩種：一是成本法；二是權益法。3．長期股權投資的核算（1）為了核算長期股權投資業(yè)務，企業(yè)應設置“長期股權投資”科目，并在該科目下設置“股票投資”和“其他股權投資”明細科目。賬務處理是：借：銀行存款貸：短期投資應收賬款投資收益2．長期債券投資的核算為了核算長期債券投資業(yè)務，企業(yè)應設置“長期債權投資”科目，并在該科目下設置“債券投資”和“其他債權投資”明細科目，在“債券投資”明細科目下設置短期債券投資實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應作為應收利息處理。月初結存材料成本差異＋本月收料成本差異月末結轉(zhuǎn)本月已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票等的入庫材料的成本差異；同時，計算發(fā)出材料應負擔的成本差異，并根據(jù)領用材料的用途計入有關的成本費用。企業(yè)領用的材料，應當根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”登記總賬，并根據(jù)領用材料的用途計入有關的成本費用。售價金額核算法。后進先出法。是指以先購入的存貨應先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。（1）存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。是指根據(jù)單筆應收款項的可收回性估計壞賬損失的方法。是指根據(jù)應收款項入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，而直接在“應付賬款”科目核算，但在編制“資產(chǎn)負債表”時，應當將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分別反映。應收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。（1）收到票據(jù)收到應收票據(jù)，一般的會計處理是：借：應收票據(jù)委托收款。這兩種匯兌方式由匯款人根據(jù)需要選擇使用。包括匯兌、托收承付和委托收款等。企業(yè)辦理支付結算必須遵守恪守信用，履約付款；誰的錢進誰的賬，由誰支配；銀行不墊款的原則。（2）一般存款賬戶是指企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位開戶的賬戶，本賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。（3）如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，應記入“其他應付款”科目，屬于無法查明原因的，經(jīng)批準后，應記入“營業(yè)外收入”科目。（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的企業(yè)支出；（5）固定資產(chǎn)修理費，在發(fā)生時直接計入當期損益（制造費用、管理費用）。二、本章大綱和教材的新變化對比舊教材，本章內(nèi)容有較大變化：（1）企業(yè)的壞賬損失只能采用“備抵法”進行核算，企業(yè)采用備抵法進行壞賬核算時，應按期估計壞賬損失，按期估計壞賬損失的方法除應收款項余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法外，新增加了個別認定法。4．會計檔案的銷毀會計檔案保管期滿需要銷毀時，由本單位檔案部門提出銷毀意見，會同財務會計部門共同鑒定和審查，編造會計檔案銷毀清冊。如有特殊需要，經(jīng)本單位負責人批準，可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續(xù)。（八）會計檔案1．會計檔案的歸檔和保管每年形成的會計檔案，應由財務會計部門按照歸檔的要求，負責整理立卷或裝訂成冊。（1）按財產(chǎn)清查的范圍分為全面清查和局部清查。適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。常用的賬務處理程序主要有記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序。更正的方法是：用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬。（4）除9法：以差數(shù)除9來找錯，可用于將數(shù)字寫小，如400寫成40；將數(shù)字寫大，如將50寫成500；將鄰數(shù)顛倒，如將96寫成69。，包括：差數(shù)法、尾數(shù)法、除2法、除9法。現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對；（3）按外型特征分類訂本賬：適用于總賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。對于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟業(yè)務，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。（4）經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容摘要；④購銷業(yè)務憑證。是指記錄現(xiàn)金和銀行存款收付增減等業(yè)務的原始憑證。累計憑證。是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。（2）填制原始憑證的日期；計憑5．會計分錄會計分錄是指對某項經(jīng)濟業(yè)務標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。2．借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。（2）指出了復合分錄包括多借多貸的會計分錄。計4．會計等式（1）資產(chǎn)=負債+所有者權益經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起等式的兩邊會計要素發(fā)生變化，有四種類型：兩邊金額同增；兩邊金額同減；資產(chǎn)內(nèi)部的彼增此減；權益內(nèi)部的彼增此減。不包括偶發(fā)事件中產(chǎn)生的利得，如營業(yè)外收入。（3）所有者權益。②資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的；3．會計分期會計分期是人為的將一個會計主體持續(xù)的經(jīng)營活動劃分為若干連續(xù)的長短相等的期間。1．會計主體會計主體是指會計核算和監(jiān)督的特定單位或組織。以前年度考試，會計核算的13個原則是本章主要的出題點，大部分分數(shù)來源于一般原則，因此，刪除一般原則后，本章在考試中分數(shù)更少了，考生每次復習應控制在1小時以內(nèi)，把時間放到資產(chǎn)、收入、報表等重點章去，復習效果才好。會計初級實務復習資料第一章3．會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。會計主體前提要求會計人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟活動。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，會計期間分為年度、半年度、季度和月度。（三）會計要素與會計等式1．會計要素的概念會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，可分為資產(chǎn)、負債、所有者權益；收入、費用、利潤等六個要素。③資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。核二、本章大綱和教材的新變化本章內(nèi)容略有變化：（1）新增加了原始憑證按經(jīng)濟業(yè)務的分類，指出：原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務的類別不同可分為①款項收付業(yè)務憑證；會計科目按照其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同，又分為總分類科目和明細分類科目。3．賬戶的基本結構賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。按照所涉及賬戶的多少，分為簡單會計分錄和復合會計分錄。證，也是登記賬簿的依據(jù)。（3）接受原始憑證單位名稱；是指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。是指記錄材料物品采購或勞務供應、產(chǎn)成品（商品）或勞務銷售情況的原始憑證。原始憑證的填制要做到：記錄真實、內(nèi)容完整、手續(xù)完備、書寫清楚規(guī)范、編號連續(xù)、不得隨意涂改刮擦挖補、填制及時。（5）經(jīng)濟業(yè)務所涉及的會計科目及其記賬方向；9．記賬憑證的審核記賬憑證審核的主要內(nèi)容包括：內(nèi)容是否真實、項目是否齊全、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否正確。（1）按用途分類①序時賬簿，又稱日記賬②分類賬簿③備查賬簿，簡稱備查簿。（2）不發(fā)生賬簿記錄錯誤，不得刮、擦、挖補或用褪色藥水更改字跡，應采用規(guī)定的方法更正?！　　　《怯涃~后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應借應貸會計科目無誤，只是所記金額大于應記金額。需要進行全面清查的有：年終決算之前；單位撤銷、合并；中外合資；企業(yè)股份制改造；開展全面的資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資前；單位主要領導調(diào)離工作前。銀行存款的清查。當年形成的會計檔案，在會計年度終了，可暫由本單位財務會計部門保管1年。查閱或者復制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。對于保管期限已滿但未結清的債權債務以及涉及到其他未了事項的原始憑證不得銷毀，應單獨抽出，另行立卷。（2）用計算機替代手工記賬，應具備四個條件：配備了適用的硬件和軟件；配備了電算化人員；建立了嚴格的內(nèi)部管理制度；人機并行3個月以上取得一致的核算結果第三章（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項；2．現(xiàn)金的核算企業(yè)應當設置“現(xiàn)金”總賬和“現(xiàn)金日記賬”，每次辦理完收付款業(yè)務應當及時結出賬面余額，每日終了，將賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)核對，月度終了，“現(xiàn)金日記賬”的余額應當與“現(xiàn)金”總賬的余額核對，做到賬款相符、賬賬相符。此外，企業(yè)還可以根據(jù)需要采用信用證結算。是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。7．銀行存款清查銀行存款的清查是指企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額進行的核對。8．其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等。貸：主營業(yè)務收入應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）（3）應收票據(jù)收回到期收回。7．壞賬損失的確認（1）壞賬的定義壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項。8．壞賬損失的核算企業(yè)的壞賬損失只能采用“備抵法”進行核算。2．存貨的分類按存貨的經(jīng)濟內(nèi)容分類，可分為原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等八類。其中，采購價格是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。（3）存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。是指假定后收進的存貨先發(fā)出，按最近收進存貨的單位成本確定發(fā)出存貨與期末存貨的實際成本的一種方法。是指平時商品的購進、儲存、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。原材料按實際成本核算的主要賬務處理是：（1）購入原材料單到、料到、款已付借：原材料應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款單到、款付、料未到主要的賬務處理是：（1）購入原材料款已付、料已到、借：物資采購應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（注：材料成本差異在月末一次結轉(zhuǎn)）款已付、料未到100％月初結存材料計劃成本＋本月收料計劃成本（注意：本月收料計劃成本不包括暫估入賬的材料的計劃成本）發(fā)出材料應負擔的材料成本差異=發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用在建工程貸：材料成本差異8．低值易耗品低值易耗品是指不能作為固定資