【正文】 五、企業(yè)上年度年終結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)的上年度需要調(diào)整的會計事項，如果涉及以前年度損益的，應(yīng)在本科目“未分配利潤”明細科目核算。企業(yè)用盈余公積金彌補虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記本科目(盈余公積補虧)。二、企業(yè)應(yīng)于月末將“工程結(jié)算收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”科目的月末余額，轉(zhuǎn)入本科目貸方，即借記“工程結(jié)算收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”科目，貸記本科目；將“工程結(jié)算稅金及附加”、“工程結(jié)算成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、 “管理費用”、 “財務(wù)費用”和“營業(yè)外支出”等科目的月末余額，轉(zhuǎn)入本科目的借方，即借記本科目，貸記“工程結(jié)算稅金及附加”、“工程結(jié)算成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費用”、“財務(wù)費用”和“營業(yè)外支出”科目。五、本科目期末貸方余額為資本公積金結(jié)存余額。 第311號科目 資本公積一、本科目核算企業(yè)取得的資本公積金。四、企業(yè)將資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)增資本時，借記“資本公積”、“盈余公積”科目，貸記本科目。 第261號科目 長期應(yīng)付款一、本科目核算企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款，如應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。三、企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、 “現(xiàn)金”等科目，按債券票面金額，貸記本科目(債券面值)，溢價或折價發(fā)行的債券，還應(yīng)按實收金額與票面金額之間的差額，貸記本科目(債券溢價)或借記本科目(債券折價)。 四、本科目應(yīng)按照費用種類設(shè)置明細賬。二、企業(yè)計算出應(yīng)交納的各種款項，借記有關(guān)科目，貸記本科目；上交時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。五、本科目期未貸方余額為應(yīng)交未交的稅金，借方余額為多交的稅金。三、支付的職工醫(yī)藥衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費用以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、‘福利人員工資等，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、“銀行存款”等科目。三、企業(yè)按照規(guī)定手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。三、企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)收的銷貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；結(jié)算銷貨款時，應(yīng)將預(yù)收的貨款結(jié)轉(zhuǎn)記入“應(yīng)收賬款”科目，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。三、企業(yè)與分包單位結(jié)算工程價款時，根據(jù)經(jīng)審核的分包單位提出的“工程價款結(jié)算賬單”結(jié)算應(yīng)付的已完工程價款，借記“工程施工”科目(按規(guī)定作為自行完成工作量的工程)，貸記本科目。企業(yè)按照規(guī)定預(yù)付供應(yīng)單位的購貨定金或部分貨款和預(yù)付給分包單位的工程款、備料款，應(yīng)先通過“預(yù)付賬款”科目核算。發(fā)生的短期借款利息，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款”等科目。三、各種盤盈、盤虧和毀損的財產(chǎn)物資，按照規(guī)定程序批準后轉(zhuǎn)銷：流動資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記“管理費用”科目； 固定資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入––––固定資產(chǎn)盤盈”科目；流動資產(chǎn)的盤虧、毀損，借記“管理費用”科目，貸記本科目；固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營業(yè)外支出––––固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記本科目。 第171號科目 遞延資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當(dāng)年損益，應(yīng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，如開辦費，租人的固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的固定資產(chǎn)修理支出和其他待攤費用等。除企業(yè)合并外，商譽不得作價入賬。六、企業(yè)融資租入的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)在交付使用之前，有關(guān)融資租人設(shè)備的價款，發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出，均先通過本科目核算，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。專項工程發(fā)生的其他支出，借記本科目，貸記“銀行存款”、“長期借款”等科目。 第159號科目 專項工程支出一、本科目核算企業(yè)進行各種專項工程，包括自行建造固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)改建擴建，固定資產(chǎn)修理，購人需要安裝設(shè)備的安裝工程以及建造臨時設(shè)施等各種專項工程所發(fā)生的實際支出。發(fā)生的變價收入和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“庫存材料”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理一臨時設(shè)施清理”科目；發(fā)生的清理費用，借記“固定資產(chǎn)清理一臨時設(shè)施清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。清理過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“庫存材料”等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。三、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。五、企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。三、企業(yè)已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動其賬面價值：1．根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)重新估價；2．增加補充設(shè)備或改良裝置；3．將固定資產(chǎn)的一部分拆除；4．根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值；5．發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。五、本科目應(yīng)按內(nèi)部獨立核算單位的戶名設(shè)置明細賬，進行明細核算。向其他單位投資分得的利潤，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進行會計處理。被投資企業(yè)的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。二、債券投資應(yīng)按投資時實際支付的價款計賬。產(chǎn)成品發(fā)出或辦妥賒銷、分期收款銷售合同(手續(xù))后，將賒銷或分期收款的產(chǎn)成品實際成本，從本科目轉(zhuǎn)入“分期收款發(fā)出商品”科目。制造或修理完成后，直接發(fā)交委托單位的代制品和代修品，由“工業(yè)生產(chǎn)”科目直接轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目，不通過本科目核算。當(dāng)月材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料的成本差異＋本月收入材料的成本差異）/（月初結(jié)存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本）100%五、本科目的借方核算各種外購、自制、委托加工入庫材料(包括低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料)的實際成本大于計劃成本的差異，貸方核算各種材料實際成本小于計劃成本的差異及分攤發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異，月末借方余額反映各種庫存材料、在庫和在用低值易耗品、在庫和在用周轉(zhuǎn)材料實際成本大于計劃成本的差異，貸方余額反映實際成本小于計劃成本的差異。二、購入、發(fā)包單位拔入抵作備料款、自制及委托加工材料的成本差異，應(yīng)分別自“物資采購”、“輔助生產(chǎn)”和“委托加工物資”科目轉(zhuǎn)入本科目。領(lǐng)用時一次計入成本、費用的低值易耗品，按領(lǐng)用的金額，借記“管理費用”等科目，貸記本科目(在庫低值易耗品)；對于需要分期攤銷的低值易耗品，按領(lǐng)用的金額，借記本科目(在用低值易耗品)，貸記本科目(在庫低值易耗品)，并將應(yīng)提攤銷數(shù)，借記“管理費用”等科目，貸記本科目(低值易耗品攤銷)。玻璃器皿等易碎物品可不論其價值大小，在領(lǐng)用時一次計入成本。周轉(zhuǎn)材料報廢時，應(yīng)由負責(zé)使用部門填制周轉(zhuǎn)材料報廢單。3．分次攤銷：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計使用次數(shù)分次攤?cè)氤杀?、費用。如有變更，應(yīng)在年度財務(wù)報告中加以說明。4．其他材料。 四、本科目應(yīng)按采購保管費費用項目設(shè)置明細賬進行明細核算。七、采用實際成本進行日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)置本科目和“材料成本差異”科目，另外設(shè)置“在途物資”科目。二、購人材料物資的采購成本包括： (1)買價。除增加或減少備用金定額外，都不通過本科目核算。如有未達賬項或由于差錯等原因不能核對相符的，應(yīng)在簽回的清單上詳細注明。2．企業(yè)撥給非獨立核算的內(nèi)部單位的周轉(zhuǎn)金，應(yīng)在“備用金”科目核算。企業(yè)與分包單位結(jié)算已完工程價款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目。二、企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款扣除相關(guān)預(yù)收賬款后的年末余額按規(guī)定比例提取壞賬準備金時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。企業(yè)為購貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)單位代墊的包裝費、運雜費，也在本科目核算。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售有價證券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照賬面實際成本，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購人外匯額度時，按實際支付的人民幣，借記“外匯價差”科目，貸記本科目(人民幣戶)，并將買入外匯額度同時在備查簿中登記。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益，列作財務(wù)費用。四、企業(yè)應(yīng)指定專人簽發(fā)銀行支票，其他人員一律不得簽發(fā)支票。 第102號科目 銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行和其他金融機構(gòu)的各種存款。六、本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。月份會計報表應(yīng)于月份終了后15天內(nèi)報出；年度會計報表應(yīng)于年度終了后45天內(nèi)報出。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。執(zhí)行中有何問題，請隨時函告我部目 錄總說明會計科目(一)會計科目表(二)會計科目使用說明 會計報表(一)會計報表種類和格式(二)會計報表編制說明附錄：主要會計事項分錄舉例—、總 說 明 一、為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，規(guī)范施工企業(yè)的會計核算，特制定本制度。四、企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的報表由企業(yè)自行規(guī)定。企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本半數(shù)以上，或者實質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記?！般y行存款日記賬”應(yīng)與“銀行對賬單”核對清楚，至少每月核對一次，發(fā)現(xiàn)差額，應(yīng)及時查明更正。所有外幣賬戶的增加減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記賬。用買入的外匯償還債務(wù)，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關(guān)負債科目，貸記本科目，同時按償還債務(wù)所用外匯應(yīng)分攤的外匯價差，借記“專項工程支出”“財務(wù)費用”等科目，貸記“外匯價差”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“物資采購”等科目，貸記本科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“物資采購”科目，貸記本科目。如果實際支付的款項中包含已經(jīng)宣告發(fā)放，但未支取的股利和利息，應(yīng)將其作為應(yīng)收款項處理。二、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”；逐筆記錄每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱，到期日期和利率，貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料。如果追索的利息部分大于墊付的利息，差額部分沖減財務(wù)費用，貸記“財務(wù)費用”科目。 已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回時，提取壞賬準備金的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目，同時借記“銀行存款”科目，貸記本科目；未提取壞賬準備金的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費用”科目，同時，借記“銀行存款”科目．貸記本科目。五、本科目期末貸方余額反映提取的壞賬準備金。 第117號科目 內(nèi)部往來一、本科目核算企業(yè)與所屬內(nèi)部獨立核算單位之間，或各內(nèi)部獨立核算單位之間，由于工程價款結(jié)算，產(chǎn)品、作業(yè)和材料銷售、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)所發(fā)生的各種應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付往來款項。企業(yè)與所屬單位之間、所屬單位與所屬單位之間對本科目的記錄應(yīng)相互一致。前賬未清，不得繼續(xù)支付。三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬。四、本科目的借方核算企業(yè)外購材料物資支付的材料物資的價款，發(fā)生的運雜費，分配計入材料物資采購成本的采購保管費，以及發(fā)包單位撥入抵作備料款的材料價款；貸方核算已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票并已驗收入庫的材料物資的實際采購成本，以及應(yīng)向供應(yīng)單位、運輸單位等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減采購成本的賠償款項；期末借方余額反映已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料物資。年度終 了時，本科目的余額應(yīng)全部計入材料物資的采購成本，不留余額。指經(jīng)過吊裝、拼砌和安裝而構(gòu)成房屋建筑物實體的各種金屬的、鋼筋混凝土的、混凝土的和木質(zhì)的結(jié)構(gòu)件等。四、采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，對于發(fā)出的材料，可根據(jù)情況選擇使用“先進先出法”、“加權(quán)平均法”、“移動平均法“、 “個別計價法”、“后進先出法”等方法計價。如模板、擋板、架料及其他周轉(zhuǎn)材料等。 領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本借記本科目(“在用周轉(zhuǎn)材料”明細科目)，貸記本科目(“在庫周轉(zhuǎn)材料”明細科目)。 第129號科目 低值易耗品一、本科目核算企業(yè)所有低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。五、企業(yè)要建立低值易耗品的領(lǐng)用、報廢、以舊換新和損失賠償制度，并按制度規(guī)定辦理憑證手續(xù)及進行會計處理。 第132號科目 材料成本差異一、本科目核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異。四、發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異，可按當(dāng)月材料成本差異率計算，也可按上月差異率計算。四、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細賬，記錄發(fā)出材料物資的名稱、數(shù)量、實際成本(或計劃成本和成本差異)、發(fā)生的加工費和運雜費、退回材料物資的實際成本(或計劃成本和成本差異)，以及加工完成的材料物資的實際成本(或計劃成本和成本差異)等資料。用計劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“產(chǎn)成品成本差異”科目，核算產(chǎn)成品實際成本與計劃成本的差異，并應(yīng)按月將產(chǎn)成品成本差異按照存銷比例進行分配，將售出產(chǎn)成品的計劃成本調(diào)整為實際成本。各項待攤費用按受益期限分期攤銷時，借記“工程施工”、“工業(yè)生產(chǎn)”、“機械作業(yè)”、“輔助生產(chǎn)”、“管理費用”等科目，貸記本科目。即按實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放股利后的股票實際成本，借記本科目(股票投資)，技應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款一應(yīng)收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。如果企業(yè)購人債券價格高于或低于債券票面金額，其溢價或折價應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期平均分攤，即于各會計期間終了時，按應(yīng)計利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，按當(dāng)期應(yīng)分攤的溢價或折價金額，貸記或借記本科目(債券投資)，按借貸方差額，貸記“投資收益”科目。二、企業(yè)拔出的固定資產(chǎn)，按賬面凈值人賬；撥出的流動資產(chǎn)，按賬面實際拔出數(shù)人賬。接受捐贈固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值；