【正文】 B項(xiàng)目部匯總應(yīng)繳納的增值稅稅額為576000元，利用公司本部及A項(xiàng)目部、期末匯總到公司本部內(nèi)部可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅余額為0元。購買工程設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，（含稅價）；初次購買增值稅防偽稅控設(shè)備價款1萬元，；出售廢舊固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)購入時原值20萬元，無殘值，已提折舊10萬元，出售價款9萬元。C項(xiàng)目5月1日“營改增”后選擇簡易計(jì)稅辦法計(jì)征增值稅。故例題中“甲供材”不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 驗(yàn)收入庫“甲供材”鋼筋600噸，取得供應(yīng)商提供給業(yè)主的增值稅專用發(fā)票復(fù)印件，注明價款200萬元，稅金34萬元。項(xiàng)目部本月多交增值稅額==。 借：工程施工— 分包成本 6000000 貸：預(yù)計(jì)費(fèi)用（應(yīng)付賬款）—預(yù)估分包成本 6000000 （七）確認(rèn)合同收入和費(fèi)用解釋：《依據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》，在資產(chǎn)負(fù)債日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確定合同的收入和費(fèi)用，按照成本法來確定完工百分比。（二）合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。（1+11%）11%= 借：遞延稅款—預(yù)收賬款增值稅款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） A項(xiàng)目本月應(yīng)交增值稅== A項(xiàng)目部匯總應(yīng)納稅額=本月銷項(xiàng)稅額本月進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)繳增值稅額==(元) 計(jì)提匯總納稅應(yīng)繳納的稅金及附加費(fèi),會計(jì)分錄: 借: 營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加 應(yīng)交稅費(fèi)—地方應(yīng)交教育費(fèi)附加 （七）結(jié)轉(zhuǎn)本月匯總繳納的增值稅及附加稅費(fèi) 1) 結(jié)轉(zhuǎn)A項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額到集團(tuán)公司： 借：內(nèi)部往來—集團(tuán)公司本部增值稅專戶 170000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）170000 2)結(jié)轉(zhuǎn)A項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額到集團(tuán)公司： 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 貸：內(nèi)部往來—集團(tuán)公司本部增值稅專戶 3)結(jié)轉(zhuǎn)A項(xiàng)目預(yù)繳增值稅到集團(tuán)公司本部： 借：內(nèi)部往來—集團(tuán)公司本部增值稅專戶 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（預(yù)繳增值稅） 4)結(jié)轉(zhuǎn)匯總納稅本部應(yīng)交A項(xiàng)目附加稅費(fèi) 借: 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加 應(yīng)交稅費(fèi)—地方應(yīng)交教育費(fèi)附加 貸：內(nèi)部往來—集團(tuán)公司本部增值稅專戶 2016年6月份 （一）購入材料、月底假退庫 購入材料并來發(fā)票： 借：工程施工—材料成本 50000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850000 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 5850000 月末材料假退庫： 借：工程施工—材料成本 680000（紅字） 貸：原材料 680000（紅字） 次月初假退庫材料入賬： 借：工程施工—材料成本 680000 貸：原材料 680000（2） 專業(yè)勞務(wù)分包驗(yàn)工計(jì)價、支付款項(xiàng) 借：工程施工合同成本（專業(yè)分包成本） 6000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 660000 貸：應(yīng)付賬款 6600000 借：應(yīng)付賬款—單位名稱 6660000 貸：預(yù)收賬款 2220000 其他應(yīng)付款—質(zhì)量保證金 666000 銀行存款 3774000 （三）勞務(wù)分包 借：工程施工合同成本（勞務(wù)成本） 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 110000 貸：應(yīng)付賬款 1110000（4） 機(jī)械租賃費(fèi) 解析：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2013】106號）文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。2）2016年6月購入材料，取得增值稅專用發(fā)票，金額585萬元,材料領(lǐng)用采用假退庫制度，驗(yàn)收后全部領(lǐng)用，月末盤點(diǎn)結(jié)余68萬元；對專業(yè)分包計(jì)價666萬元，并取得增值稅專用發(fā)票，扣回預(yù)付款222萬元，；對勞務(wù)分包計(jì)價111萬元，取得增值稅專用發(fā)票；（租賃設(shè)備于2012年購進(jìn)），收到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票（3%征收率）；月底業(yè)主進(jìn)行了驗(yàn)工計(jì)價，確認(rèn)計(jì)價款19451196元，甲公司按此金額給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳了增值稅，扣留保金1752360元（按10%，留保金達(dá)到合同價款的5%時不再扣款）；項(xiàng)目部變賣廢料，（注：因本例銷售廢料收入與建筑業(yè)收入相差較大，所以本案例不計(jì)算項(xiàng)目部銷售廢料應(yīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。 增值稅核算綜合案例 案例背景： 甲公司于20X5年底成立，下設(shè)A、B、C三個項(xiàng)目部，2016年5月中標(biāo)公路建設(shè)A項(xiàng)目、房屋建筑B項(xiàng)目，由甲公司統(tǒng)一簽訂合同。）。A項(xiàng)目租賃標(biāo)的物于2012年購進(jìn)，并選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。本例A項(xiàng)目6月份累計(jì)發(fā)生的施工成本總計(jì)為17093200元，扣除月末假退料成本680000，完工工程實(shí)際成本為16413200元，應(yīng)在能收回的成本額度內(nèi)確認(rèn)收入，同時按完工工程實(shí)際成本確認(rèn)費(fèi)用。完工工程累計(jì)已發(fā)生成本=上月累計(jì)完工工程已發(fā)生成本+當(dāng)月完工工程已發(fā)生成本=16413200+41000000=57413200元；預(yù)計(jì)完成工程總成本 =57413200+8227046=65640246元；完工百分比比=57413200247。結(jié)轉(zhuǎn)本月銷項(xiàng)稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 貸：內(nèi)部往來—集團(tuán)本部增值稅專戶 結(jié)轉(zhuǎn)本月進(jìn)項(xiàng)稅額：借：內(nèi)部往來—集團(tuán)公司本部增值稅專戶 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)本月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額） 6600 貸：內(nèi)部往來—集團(tuán)公司增值稅專戶 6600結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)繳增值稅：解釋：項(xiàng)目部在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅額處理：1）如果項(xiàng)目部當(dāng)月計(jì)算的應(yīng)納增值稅稅額（當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額）大與項(xiàng)目部預(yù)繳稅額時，項(xiàng)目部預(yù)繳的增值稅月末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到公司機(jī)構(gòu)本部，機(jī)構(gòu)本部匯總申報(bào)繳納增值稅稅時，可以抵扣該項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅額。二、接受某工程勘測公司提供的地質(zhì)檢測服務(wù)，服務(wù)費(fèi)106萬元（含稅價），取得全額增值稅專用發(fā)票。借：原材料 2340000 貸：應(yīng)付賬款 2340000（2） 工程勘探服務(wù) 借：工程施工合同成本（其他直接費(fèi)） 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 60000 貸：應(yīng)付賬款 1060000 （三）分包 防水分包： 借：工程施工合同成本（勞務(wù)成本） 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 110000 貸：應(yīng)付賬款 1110000 勞務(wù)分包：解析，對勞務(wù)分包計(jì)價，取得國稅通用機(jī)打發(fā)票，未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。C項(xiàng)目部會計(jì)分錄如下：（一）4月30日老項(xiàng)目營業(yè)稅清算 項(xiàng)目部應(yīng)交稅費(fèi)各科目貸方余額分別為：“應(yīng)交營業(yè)稅”：（1600000012000000）3%=120000元；“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”：1200007%=8400元；“應(yīng)交教育附加費(fèi)”：1200003%=3600元；“應(yīng)交地方教育附加費(fèi)”：1200002%=2400元； 結(jié)清“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅”相關(guān)科目： 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅 120000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 8400 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育附加費(fèi) 3600 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交地方教育附加費(fèi) 2400 貸：遞延稅款—遞延增值稅款及附加 134400（二）“進(jìn)項(xiàng)稅額”會計(jì)科目 1）購入鋼材借：工程施工—合同成本（材料成本） 420000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 70200 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 490200 2）購入商品混凝土借：工程施工—合同成本（材料成本） 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 30000 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 1030000 3）水電分包結(jié)算 借：工程施工—合同成本（分包成本） 1000000