【正文】 4005 財(cái)政調(diào)劑收入一、本科目核算高等學(xué)校收到主管部門撥付的統(tǒng)籌使用的財(cái)政撥款結(jié)余資金、收到財(cái)政部門下達(dá)的結(jié)余資金額度等。二、本科目應(yīng)設(shè)置“中央基建撥款”、“地方基建撥款”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。年度終了，高等學(xué)校根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)屬于當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目，貸記本科目。3003 本期盈余一、本科目核算高等學(xué)校當(dāng)期收入減去費(fèi)用后的余額。3002 專用基金一、本科目核算高等學(xué)校按規(guī)定提取、設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)。三、代管經(jīng)費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下：收到代管款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映高等學(xué)校尚未償還的長期借款本息。（二）支付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照付款單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）高等學(xué)校根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按高等學(xué)校應(yīng)承付的工程價(jià)款，借記“在建工程”、“基建工程”科目，按預(yù)付工程款余額，貸記“預(yù)付賬款”科目，按其差額，貸記本科目、“銀行存款”科目等。（二）應(yīng)付票據(jù)到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。交納所得稅時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交納的稅費(fèi)種類設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。（二）按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。四、本科目貸方余額，反映應(yīng)繳未繳款項(xiàng)。三、短期借款的主要賬務(wù)處理如下：（一）借入各種短期借款時(shí)，按照實(shí)際借得的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）盤盈的資產(chǎn)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，借記本科目（待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢），貸記“其他收入”科目。四、本科目期末余額，反映無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。（四）經(jīng)批準(zhǔn)出售無形資產(chǎn)，按收到的價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳非稅收入”等科目；同時(shí)，按無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“其他費(fèi)用”科目，按已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按無形資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。（二）清理過程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金，按照實(shí)際發(fā)生額，借記本科目（清理收支余），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目。（概算中建筑工程、安裝工程和需要安裝設(shè)備投資合計(jì)）100％（3）某項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)分配的待攤投資=該項(xiàng)固定資產(chǎn)的建筑工程成本或該項(xiàng)固定資產(chǎn)（需安裝設(shè)備）的采購成本和安裝成本合計(jì)分配率（四）以基本建設(shè)項(xiàng)目資金購入現(xiàn)成房屋、無形資產(chǎn)的，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（其他投資），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”等科目。3．基建工程專門借款發(fā)生的利息，根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，分別情況處理：屬于工程建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入基建工程成本，借記本科目（待攤投資），貸記“長期借款”科目；屬于工程完工交付使用后發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長期借款”科目?！就瑫r(shí)，作相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，（預(yù)）借記“預(yù)算支出——基本建設(shè)支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。6．合同公證費(fèi)及工程監(jiān)理費(fèi)，指支付的合同公證費(fèi)及工程監(jiān)理費(fèi)。本明細(xì)科目應(yīng)設(shè)置“在安裝設(shè)備”、“不需安裝設(shè)備”和“工具及器具”三個(gè)明細(xì)科目，并按單項(xiàng)工程和設(shè)備、工具、器具的類別、品名、規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算?！就瑫r(shí)，作相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，（預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。在改、擴(kuò)建過程中發(fā)生的支出，按其實(shí)際支付的金額，借記本科目（建筑工程），貸記“銀行存款”等科目。（一）“建筑工程”明細(xì)科目核算高等學(xué)校為建造、改建、擴(kuò)建固定資產(chǎn)而進(jìn)行的建筑工程所發(fā)生的實(shí)際支出。（一）盤盈的文物文化資產(chǎn)，按名義金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。（二）文物文化資產(chǎn)不計(jì)提折舊。五、本科目期末貸方余額，反映高等學(xué)校提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。高等學(xué)校一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。八、固定資產(chǎn)在處置（包括出售、報(bào)廢、毀損、對外投資、無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)等）時(shí)，應(yīng)分別以下情況處理：（一）出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記本科目。按確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程——設(shè)備安裝”[需要安裝]科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記“在建工程——建筑工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）自行建造（除特別指明，不包括通過基建項(xiàng)目取得，下同）的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)輔助簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照債券本金和已計(jì)未收利息金額，貸記本科目（面值、應(yīng)收利息）或“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。二、本科目可按債權(quán)投資的類別和品種設(shè)置明細(xì)賬。采用成本法核算的長期股權(quán)投資按照初始投資成本計(jì)價(jià)；追加或收回投資調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者毀損、報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。（一）外購（除特別指明，不包括通過基建項(xiàng)目取得，下同）的存貨，按照存貨的采購成本，借記本科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政撥款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。1104 其他應(yīng)收款一、本科目核算高等學(xué)校除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括職工預(yù)借的差旅費(fèi)、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、應(yīng)收對外投資的利息或股利等。二、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。1102 應(yīng)收賬款一、本科目核算高等學(xué)校因開展業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。涉及應(yīng)交增值稅的，還應(yīng)按實(shí)際應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，高等學(xué)校以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。高等學(xué)校本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政撥款”等科目。七、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校實(shí)際在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應(yīng)將本票連同進(jìn)賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位填送“銀行本票申請書”并將款項(xiàng)交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請書存根聯(lián)編制付款憑證。五、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)分別如下：（一）采用支票方式。（二）提取和支出存款時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、“教學(xué)支出”、“科研支出”、“行政支出”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等有關(guān)科目，貸記本科目。六、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。（二）從零余額賬戶提取現(xiàn)金，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。年度財(cái)務(wù)報(bào)表是以整個(gè)會(huì)計(jì)年度為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號，以便于填制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。附件：高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）目 錄第一部分 總說明第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明第四部分 財(cái)務(wù)報(bào)表格式第五部分 財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明64 / 64第一部分 總說明一、為了規(guī)范高等學(xué)校會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本制度。高等學(xué)校不得隨意打亂重編。財(cái)務(wù)報(bào)表要根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。（三）因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照支出憑證所記載的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報(bào)銷的金額，借記有關(guān)科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。（一）尚未查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺的，按實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實(shí)際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。四、高等學(xué)校發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。收款單位對于收到的支票，應(yīng)填制進(jìn)賬單，并連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)由簽發(fā)人送交銀行支票后，經(jīng)銀行審查蓋章轉(zhuǎn)來的收款憑證聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位對于付出的支票，應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證編制付款憑證。收款單位因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時(shí)，交回本票和填制的進(jìn)賬單，經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)銀行退回收款單位的收款憑證聯(lián)編制收款憑證。1011 零余額賬戶用款額度是財(cái)政授權(quán)的一種額度。預(yù)算超支高等學(xué)校依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。（二）財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理年度終了，高等學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。（二）持有未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）按合同規(guī)定向施工企業(yè)預(yù)付工程進(jìn)度款時(shí)，按預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”等科目。二、本科目可按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應(yīng)收款。（二）接受捐贈(zèng)、無償調(diào)撥的存貨，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“其他收入”等科目。盤盈的存貨，應(yīng)當(dāng)按比照同類或類似存貨市場價(jià)格確定的價(jià)值入賬，并確認(rèn)為當(dāng)期收入；盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)?，將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。三、長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，按應(yīng)享有的份額，確認(rèn)當(dāng)期投資收益，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。到期一次還本付息的長期債權(quán)投資，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“面值”、“應(yīng)收利息”明細(xì)科目。四、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校持有的長期債權(quán)投資的價(jià)值。四、固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。自建過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記“在建工程——建筑工程、設(shè)備安裝”科目，貸記“銀行存款”等科目?！就瑫r(shí)，作相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，（預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。五、通過基本建設(shè)項(xiàng)目取得的固定資產(chǎn)，按照基本建設(shè)過程中發(fā)生的實(shí)際成本作為入賬成本。具體賬務(wù)處理參見“固定資產(chǎn)清理”科目。（二）盤虧的固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，按已計(jì)提的折舊，借記“累積折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。1403 文物文化資產(chǎn)一、本科目核算高等學(xué)校文物文化資產(chǎn)的價(jià)值。（三）文物文化資產(chǎn)在處置（包括出售、報(bào)廢、毀損、無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)等）時(shí)，沖減所處置文物文化資產(chǎn)賬面余額。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。（三）“設(shè)備安裝”明細(xì)科目核算高等學(xué)校購置的待安裝設(shè)備的成本以及進(jìn)行設(shè)備安裝所發(fā)生的實(shí)際支出。【同時(shí)，作相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，（預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目?！堪惭b完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（設(shè)備安裝）。（三）“待攤投資”明細(xì)科目核算高等學(xué)校發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的、按照規(guī)定應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)工程項(xiàng)目和在安裝設(shè)備成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用支出。7．其他，指除上述各種待攤投資以外的其他應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入工程項(xiàng)目成本的費(fèi)用支出，如相關(guān)稅費(fèi)、供電貼費(fèi)、商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)費(fèi)等。】發(fā)生的安裝費(fèi)用通過本科目（建筑安裝工程投資——安裝工程）核算，具體賬務(wù)處理參見上述（一）。4．基建工程完工交付使用時(shí)，應(yīng)按一定的分配方法分配待攤投資，待攤投資的分配對象是房屋建筑物等建筑工程和需要安裝的設(shè)備?！就瑫r(shí)，作相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，（預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。（三）收回所處置固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值或變價(jià)收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（清理收支余）；應(yīng)當(dāng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目（清理收支余）?！就瑫r(shí)，作相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，（預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。以無形資產(chǎn)對外投資，具體賬務(wù)處理參見“1401 長期股權(quán)投資”科目。1601 待處理財(cái)產(chǎn)損溢一、本科目核算高等學(xué)校在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧或