【正文】 4005 財政調(diào)劑收入一、本科目核算高等學校收到主管部門撥付的統(tǒng)籌使用的財政撥款結(jié)余資金、收到財政部門下達的結(jié)余資金額度等。二、本科目應設置“中央基建撥款”、“地方基建撥款”等明細科目，進行明細核算。年度終了，高等學校根據(jù)本年度財政直接支付預算指標屬于當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記“財政應返還額度——財政直接支付”科目，貸記本科目。3003 本期盈余一、本科目核算高等學校當期收入減去費用后的余額。3002 專用基金一、本科目核算高等學校按規(guī)定提取、設置的具有專門用途的凈資產(chǎn)。三、代管經(jīng)費的主要賬務處理如下：收到代管款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映高等學校尚未償還的長期借款本息。（二）支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。二、本科目應當按照付款單位設置明細賬，進行明細核算。三、應付賬款的主要賬務處理如下：（一）高等學校根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按高等學校應承付的工程價款，借記“在建工程”、“基建工程”科目，按預付工程款余額，貸記“預付賬款”科目，按其差額，貸記本科目、“銀行存款”科目等。（二）應付票據(jù)到期時，應當分別情況處理：，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。交納所得稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。二、本科目應當按照應交納的稅費種類設置明細科目，進行明細核算。（二）按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅的，借記本科目，貸記“應交稅費”科目。四、本科目貸方余額，反映應繳未繳款項。三、短期借款的主要賬務處理如下：（一）借入各種短期借款時，按照實際借得的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）盤盈的資產(chǎn)，報經(jīng)批準后處理時，借記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理非流動資產(chǎn)損溢），貸記“其他收入”科目。四、本科目期末余額，反映無形資產(chǎn)的累計攤銷額。（四）經(jīng)批準出售無形資產(chǎn)，按收到的價款扣除相關稅費后的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應繳非稅收入”等科目；同時，按無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“其他費用”科目，按已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按無形資產(chǎn)原價，貸記本科目。按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。（二）清理過程中發(fā)生的費用和相關稅金，按照實際發(fā)生額，借記本科目（清理收支余），貸記“應交稅費”、“銀行存款”等科目。（概算中建筑工程、安裝工程和需要安裝設備投資合計）100％（3）某項固定資產(chǎn)應分配的待攤投資=該項固定資產(chǎn)的建筑工程成本或該項固定資產(chǎn)（需安裝設備）的采購成本和安裝成本合計分配率（四）以基本建設項目資金購入現(xiàn)成房屋、無形資產(chǎn)的，按照實際支付的價款，借記本科目（其他投資），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”等科目。3．基建工程專門借款發(fā)生的利息，根據(jù)應計利息，分別情況處理：屬于工程建設期間發(fā)生的，計入基建工程成本，借記本科目（待攤投資），貸記“長期借款”科目；屬于工程完工交付使用后發(fā)生的，計入財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”科目。【同時，作相應的預算會計分錄，（預）借記“預算支出——基本建設支出”科目，貸記“預算結(jié)余”科目。6．合同公證費及工程監(jiān)理費，指支付的合同公證費及工程監(jiān)理費。本明細科目應設置“在安裝設備”、“不需安裝設備”和“工具及器具”三個明細科目，并按單項工程和設備、工具、器具的類別、品名、規(guī)格等進行明細核算。【同時，作相應的預算會計分錄，（預）借記“預算支出”科目，貸記“預算結(jié)余”科目。在改、擴建過程中發(fā)生的支出，按其實際支付的金額，借記本科目（建筑工程），貸記“銀行存款”等科目。（一）“建筑工程”明細科目核算高等學校為建造、改建、擴建固定資產(chǎn)而進行的建筑工程所發(fā)生的實際支出。（一）盤盈的文物文化資產(chǎn)，按名義金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。（二）文物文化資產(chǎn)不計提折舊。五、本科目期末貸方余額，反映高等學校提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。高等學校一般應當采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊。報經(jīng)批準處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。八、固定資產(chǎn)在處置（包括出售、報廢、毀損、對外投資、無償調(diào)出、對外捐贈等）時，應分別以下情況處理：（一）出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記本科目。按確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程——設備安裝”[需要安裝]科目，按發(fā)生的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。改建、擴建過程中發(fā)生的實際支出，借記“在建工程——建筑工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）自行建造（除特別指明，不包括通過基建項目取得，下同）的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，應當另設輔助簿進行登記，不在本科目核算。按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照債券本金和已計未收利息金額，貸記本科目（面值、應收利息）或“其他應收款”科目，按照其差額，貸記或借記“其他業(yè)務收入”科目。二、本科目可按債權(quán)投資的類別和品種設置明細賬。采用成本法核算的長期股權(quán)投資按照初始投資成本計價；追加或收回投資調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。二、本科目應當按照被投資單位設置明細賬，進行明細核算。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者毀損、報廢，應當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行賬務處理。（一）外購（除特別指明，不包括通過基建項目取得，下同）的存貨，按照存貨的采購成本，借記本科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政撥款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目。收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。1104 其他應收款一、本科目核算高等學校除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等以外的其他各項應收、暫付款項，包括職工預借的差旅費、應向職工收取的各種墊付款項、應收對外投資的利息或股利等。二、本科目應按供應單位設置明細賬，進行明細核算。1102 應收賬款一、本科目核算高等學校因開展業(yè)務活動應收取的款項。涉及應交增值稅的，還應按實際應交納的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅”科目。下年度恢復財政直接支付額度后，高等學校以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時，借記有關科目，貸記本科目（財政直接支付）。高等學校本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，借記“財政應返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記“財政撥款”等科目。七、本科目期末借方余額，反映高等學校實際在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應將本票連同進賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關原始憑證編制收款憑證；付款單位填送“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請書存根聯(lián)編制付款憑證。五、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)分別如下：（一）采用支票方式。（二）提取和支出存款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“應付賬款”、“教學支出”、“科研支出”、“行政支出”、“財務費用”等有關科目，貸記本科目。六、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應當及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。（二）從零余額賬戶提取現(xiàn)金，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。年度財務報表是以整個會計年度為基礎編制的財務報表。本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于填制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。附件：高等學校會計制度（征求意見稿）目 錄第一部分 總說明第二部分 會計科目名稱和編號第三部分 會計科目使用說明第四部分 財務報表格式第五部分 財務報表編制說明64 / 64第一部分 總說明一、為了規(guī)范高等學校會計行為，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準則》及國家其他有關法律、行政法規(guī)，制定本制度。高等學校不得隨意打亂重編。財務報表要根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數(shù)字真實、內(nèi)容完整、報送及時。（三）因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照支出憑證所記載的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應報銷的金額，借記有關科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應收款”科目。（一）尚未查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺的，按實際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。四、高等學校發(fā)生外幣業(yè)務的，應當按照業(yè)務發(fā)生當日（或當期期初）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。收款單位對于收到的支票，應填制進賬單，并連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)由簽發(fā)人送交銀行支票后，經(jīng)銀行審查蓋章轉(zhuǎn)來的收款憑證聯(lián)和有關原始憑證編制收款憑證；付款單位對于付出的支票，應根據(jù)支票存根和有關原始憑證編制付款憑證。收款單位因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時，交回本票和填制的進賬單，經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)銀行退回收款單位的收款憑證聯(lián)編制收款憑證。1011 零余額賬戶用款額度是財政授權(quán)的一種額度。預算超支高等學校依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作相關恢復額度的賬務處理，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權(quán)支付”科目。（二）財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務處理年度終了，高等學校依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，借記本科目（財政授權(quán)支付）科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。（二）持有未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“財務費用”科目。二、本科目應當按照債務人設置明細賬，進行明細核算。三、預付賬款的主要賬務處理如下：（一）按合同規(guī)定向施工企業(yè)預付工程進度款時，按預付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”等科目。二、本科目可按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。四、本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應收款。（二）接受捐贈、無償調(diào)撥的存貨，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“其他收入”等科目。盤盈的存貨，應當按比照同類或類似存貨市場價格確定的價值入賬，并確認為當期收入；盤虧或者毀損、報廢的存貨，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)?，將凈損失確認為當期費用。三、長期股權(quán)投資的主要賬務處理如下：（一）長期股權(quán)投資在取得時，應當按照取得時的實際成本作為初始投資成本。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，按應享有的份額，確認當期投資收益，借記“其他應收款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。到期一次還本付息的長期債權(quán)投資，還應當設置“面值”、“應收利息”明細科目。四、本科目期末借方余額，反映高等學校持有的長期債權(quán)投資的價值。四、固定資產(chǎn)在取得時，應當按照成本進行初始計量。自建過程中發(fā)生的實際支出，借記“在建工程——建筑工程、設備安裝”科目，貸記“銀行存款”等科目?！就瑫r，作相應的預算會計分錄，（預）借記“預算支出”科目，貸記“預算結(jié)余”科目。五、通過基本建設項目取得的固定資產(chǎn)，按照基本建設過程中發(fā)生的實際成本作為入賬成本。具體賬務處理參見“固定資產(chǎn)清理”科目。（二）盤虧的固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”，按已計提的折舊，借記“累積折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。1403 文物文化資產(chǎn)一、本科目核算高等學校文物文化資產(chǎn)的價值。（三）文物文化資產(chǎn)在處置（包括出售、報廢、毀損、無償調(diào)出、對外捐贈等）時，沖減所處置文物文化資產(chǎn)賬面余額。報經(jīng)批準處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。（三）“設備安裝”明細科目核算高等學校購置的待安裝設備的成本以及進行設備安裝所發(fā)生的實際支出。【同時，作相應的預算會計分錄，（預）借記“預算支出”科目，貸記“預算結(jié)余”科目?！堪惭b完畢達到預定可使用狀態(tài)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（設備安裝）。（三）“待攤投資”明細科目核算高等學校發(fā)生的構(gòu)成基本建設實際支出的、按照規(guī)定應分攤計入有關工程項目和在安裝設備成本的各項間接費用支出。7．其他，指除上述各種待攤投資以外的其他應分攤計入工程項目成本的費用支出，如相關稅費、供電貼費、商業(yè)網(wǎng)點費等?！堪l(fā)生的安裝費用通過本科目（建筑安裝工程投資——安裝工程）核算，具體賬務處理參見上述（一）。4．基建工程完工交付使用時，應按一定的分配方法分配待攤投資，待攤投資的分配對象是房屋建筑物等建筑工程和需要安裝的設備?！就瑫r，作相應的預算會計分錄，（預）借記“預算支出”科目，貸記“預算結(jié)余”科目。（三）收回所處置固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)的價款、殘料價值或變價收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（清理收支余）；應當由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記本科目（清理收支余）?！就瑫r，作相應的預算會計分錄，（預）借記“預算支出”科目，貸記“預算結(jié)余”科目。以無形資產(chǎn)對外投資，具體賬務處理參見“1401 長期股權(quán)投資”科目。1601 待處理財產(chǎn)損溢一、本科目核算高等學校在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧或