【正文】 五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位非財政補助專項結轉資金數額。取得主管部門歸集調入財政補助結余資金或額度的，做相反會計分錄。（三）按規(guī)定上繳財政補助結轉資金或注銷財政補助結轉額度的，按照實際上繳資金數額或注銷的資金額度數額，借記本科目，貸記“財政應返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（三）提取、設臵其他專用基金若有按規(guī)定提取的其他專用基金，按照提取金額，借記有關支出科目或“非財政補助結余分配”等科目，貸記本科目。、無形資產對外投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記本科目（長期投資），按發(fā)生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投出固定資產、無形資產對應的非流動資產基金，借記本科目（固定資產、無形資產），按照投出資產已提折舊、攤銷，借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目，按照投出資產的賬面余額，貸記“固定資產”、“無形資產”科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位歷年積存的非限定用途凈資產的金額。53四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未支付的長期應付款。（三）其他長期借款利息，按照支付的利息金額，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。（三）無法償付或債權人豁免償還的其他應付款項，借記本科目，貸記“其他收入”科目。三、預收賬款的主要賬務處理如下：（一）從付款方預收款項時，按照實際預收的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。二、本科目應當按照債權單位（或個人）進行明細核算。（二）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。48（三）按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅，借記本科目，貸記“應繳稅費——應繳個人所得稅”科目。三、應繳財政專戶款的主要賬務處理如下：（一）取得應繳財政專戶的款項時，借記有關科目，貸記本科目。2102 應繳國庫款一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應繳入國庫的款項（應繳稅費除外）。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（四）歸還短期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。、發(fā)生相關稅費，以及轉讓價款扣除相43關稅費后的凈收入的賬務處理，按照國家有關規(guī)定，比照本科目“四（二）”有關毀損、報廢存貨、固定資產進行處理。，借記“其他支出”科目[處臵存貨]或42“非流動資產基金——固定資產”科目[處臵固定資產]，貸記本科目（處臵資產價值）。411701 待處臵資產損溢一、本科目核算事業(yè)單位待處臵資產的價值及處臵損溢。有關說明如下：（一）事業(yè)單位應當按照如下原則確定無形資產的攤銷年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限、相關合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。（五）無形資產預期不能為事業(yè)單位帶來服務潛力或經濟利益的，應當按規(guī)定報經批準后將該無形資產的賬面價值予以核銷。接受捐贈、無償調入的無形資產，按照確定的無形資產成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金——無形資產”科目；按照發(fā)生的相關稅費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。，其成本包括購買價款、相關稅費以及可歸屬于該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。，借記本科目，貸記“非流動資產基金——在36建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。有關基建并賬的具體賬務處理另行規(guī)定。（七）固定資產因改建、擴建或修繕等原因而延長其使用年限的，應當按照重新確定的固定資產的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。33（二）事業(yè)單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產折舊。處臵毀損、報廢固定資產過程中所取得的收入、發(fā)生的相關費用，以及處臵收入扣除相關費用后的凈收入的賬務處理，參見“待處臵資產損溢”科目。出售固定資產過程中取得價款、發(fā)生相關稅費，以及出售價款扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理，參見“待處臵資產損溢”科目。、無償調入的固定資產，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據的，其成本比照同類或類似固定資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據、同類或類似固定資產的市場價格也無法可靠取得的，該固定資產按照名義金額入賬。工程完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產基金—1 本制度所稱賬面價值，是指某會計科目的賬面余額減去相關備抵科目（如“累計折舊”、“累計攤銷”科目）賬面余額后的凈值。購入固定資產扣留質量保證金的，應當在取得固定資產時，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，貸記“非流動資產基金——固定資產、在建工程”科目。事業(yè)單位應當設臵“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按照固定資產類別、項目和使用部門等進行明細核算。1501 固定資產一、本科目核算事業(yè)單位固定資產的原價。，有確鑿證據表明長期股權投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經批準后予以核銷。（1）以貨幣資金取得的長期股權投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報廢的，轉入待處臵資產時，按照存貨的賬面余額與相關增值稅進項稅額轉出金額的合計金額，借記“待處臵資產損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉出的增值稅進項稅額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額轉出）”科目。、無償調出存貨，轉入待處臵資產時，按照存貨的賬面余額，借記“待處臵資產損溢”科目，貸記本科目。、無償調入的存貨，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。三、存貨的主要賬務處理如下：（一）存貨在取得時，應當按照其實際成本入賬。（二）報經批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待19處臵資產損溢”科目。三、其他應收款的主要賬務處理如下：（一）發(fā)生其他各種應收及暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。四、逾期三年或以上、有確鑿證據表明因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實無法收回的預付賬款，按規(guī)定報經批準后予以核銷。（三）已核銷應收賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。1212 應收賬款一、本科目核算事業(yè)單位因開展經營活動銷售產品、提供有償服務等而應收取的款項。三、應收票據的主要賬務處理如下：（一）因銷售產品、提供服務等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經營收入”等科目，按照應繳增值稅金額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅”科目。下年度恢復財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時，借記有關科目，貸記本科目（財政直接支付）。三、本科目應當按照國債投資的種類等進行明細核算。（五）年度終了，依據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記本科目?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。（二）提取和支出存款時，借記有關科目，貸記本科目。如發(fā)現現金短缺，屬于應由責任人賠償的部分，借記“其他應收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明原因的部分，報經批準后，借記“其他支出”科目，貸記本科目。二、事業(yè)單位應當嚴格按照國家有關現金管理的規(guī)定收支現金，并按照本制度規(guī)定核算現金的各項收支業(yè)務。事業(yè)單位不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財務報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務報表有關數據的會計口徑。在不影響會計處理和編報財務報表的前提下，可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些明細科目。參照公務員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財政部另行規(guī)定。 開心網 新浪微博三、事業(yè)單位對基本建設投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應當按照國家有關基本建設會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。（二）本制度統一規(guī)定會計科目的編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。（四）事業(yè)單位財務報表應當根據登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數字真實、計算準確、內容完整、報送及時。三、庫存現金的主要賬務處理如下：（一）從銀行等金融機構提取現金，按照實際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；將現金存入銀行等金融機構，按照實際存入的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目?，F金收入業(yè)務較多、單獨設有收款部門的事業(yè)單位，收款部門的收款員應當將每天所收現金連同收款憑據等一并交財務部門核收記賬；或者將每天所收現金直接送存開戶銀行后，將收款憑據及向銀行送存現金的憑證等一并交財務部門核收記賬。10四、事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務的，應當按照業(yè)務發(fā)生當日（或當期期初，下同）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。月度終了，事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”，11調節(jié)相符。事業(yè)單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的，根據未下達的用款額度，借記“財政應返還12額度——財政授權支付”科目，貸記“財政補助收入”科目。四、短期投資的主要賬務處理如下：（一）短期投資在取得時，應當按照其實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）財政授權支付年度終了，事業(yè)單位依據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，借記本科目（財政授權支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現，按照實際收到的金額（即扣除貼現息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現息，借記“經營支出”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。二、本科目應當按照購貨、接受勞務單位（或個人）進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的應收賬款。核銷的預付賬款應在備查簿中保留登記。（二）收回或轉銷其他各種應收及暫付款項時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。（三）已核銷其他應收款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他20支出。相關財務制度僅要求進行21實物管理的除外。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位對外捐贈、無償調出購進的非自用材料，轉入待處臵資產時，按照存貨的賬面余額與相關增值稅進項稅額轉出金額的合計金額，借記“待處臵資產損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉出的增值稅進項稅額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額轉出）”科目。報經批準予以處臵時，按照“待處臵資產損溢”科目的相應余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處臵資產損溢”科目。（2）以固定資產取得的長期股權投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目，按發(fā)生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目；同時，按照投出固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，按照投出固定資產已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目。將待核銷長期股權投資轉入待處臵資產時，按照待核銷的長期股權投資賬面余額，借記“待25處臵資產損溢”科目，貸記本科目。固定資產是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產。出租、出借的固定資產，應當設臵備查簿進行登記。同時取得固定資產全款發(fā)票的，應當同時按照構成資產成本的全部支出金額，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，按照實際支付金額，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照扣留的質量保證金，貸記“其他應付款”[扣留期在1年以內（含1年）]或“長期應付款”[扣留期超過1年]科目；取得的發(fā)票金額不包括質量保證金的，應當同時按照不包括質量保證金的支出金額，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，貸記“財政補28助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。本制度所稱賬面余額，是指某會計科目的賬面實際余額。30接受捐贈、無償調入的固定資產，按照確定的固定資產成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，貸記“非流動資產基金——固定資產、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關稅費、運輸費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目，按發(fā)生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目；同時，按照投出固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，按照投出固定資產已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照投出固定資產的賬面余額，貸記本科目。六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位固定資產的原價。（三）事業(yè)單位固定資產的應折舊金額為其成本，計提固定資產折舊不考慮預計凈殘值。五、累計折舊的主要賬務處理如下：（一）按月計提固定資產折舊時，按照應計提折舊金額，借記“非流動資產基金——固定資產