【正文】 第二十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)存貨的日常保管工作。（一）因業(yè)務(wù)需要分設(shè)倉庫之情形，應(yīng)當(dāng)對不同倉庫之間的存貨流動辦理出入庫手續(xù)；（二）應(yīng)當(dāng)按倉儲物資所要求的儲存條件貯存，并建立和健全防火、防潮、防鼠、防盜和防變質(zhì)等措施；（三）貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器和危險品的倉儲，應(yīng)當(dāng)實行嚴(yán)格審批制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)算或采購計劃辦理采購手續(xù)，嚴(yán)格控制預(yù)算外或計劃外采購。如存貨是貴重物品、危險品或需保密的物品，應(yīng)當(dāng)規(guī)定更嚴(yán)格的接觸限制條件，必要時，存貨管理部門內(nèi)部也應(yīng)當(dāng)執(zhí)行授權(quán)接觸。 存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：（一）存貨的請購與審批，審批與執(zhí)行；（二）存貨的采購與驗收、付款；（三）存貨的保管與相關(guān)會計記錄；（四）存貨發(fā)出的申請與審批，申請與會計記錄；（五）存貨處置的申請與審批，申請與會計記錄。第十九條　企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定，及時收回退貨貨款。對驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗收的部門或人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門報告；有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)查明原因，及時處理。其他商品或勞務(wù)的采購，應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場行情制定最高采購限價，不得以高于采購限價的價格采購。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立供應(yīng)商評價制度，由企業(yè)的采購部門、請購部門、生產(chǎn)部門、財會部門、倉儲部門等相關(guān)部門共同對供應(yīng)商進(jìn)行評價，包括對所購商品的質(zhì)量、價格、交貨及時性、付款條件及供應(yīng)商的資質(zhì)、經(jīng)營狀況等進(jìn)行綜合評價，并根據(jù)評價結(jié)果對供應(yīng)商進(jìn)行調(diào)整。 第三章 請購與審批控制第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購申請制度，依據(jù)購置商品或勞務(wù)的類型，確定歸口管理部門，授予相應(yīng)的請購權(quán)，并明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購程序。企業(yè)外購勞務(wù)并支付價款的控制，可以參照本規(guī)范的規(guī)定執(zhí)行。 企業(yè)因填寫、開具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。 第十六條 實行網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)與承辦銀行簽訂網(wǎng)上銀行操作協(xié)議，明確雙方在資金安全方面的責(zé)任與義務(wù)、交易范圍等。銀行賬戶的開立應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)經(jīng)營管理實際需要，不得隨意開立多個賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門自行開立銀行賬戶。 第三章 現(xiàn)金和銀行存款的控制　 第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時存入開戶銀行。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批。貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：（一）貨幣資金支付的審批與執(zhí)行；（二）貨幣資金的保管與盤點清查；（三）貨幣資金的會計記錄與審計監(jiān)督。第八章 附則第七十九條 本規(guī)范由財政部會同有關(guān)部門解釋。第七十三條 企業(yè)董事長、經(jīng)理和其他高級管理人員有責(zé)任帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制，為全體員工作出表率。第七十條 企業(yè)通常可以采取以下方法和程序建立健全本企業(yè)的內(nèi)部控制： （一）對企業(yè)的組織體系、機(jī)構(gòu)設(shè)置、營業(yè)范圍、經(jīng)營方式、主要業(yè)務(wù)、營運情況、管理水平、員工情況、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及所處的外部環(huán)境等進(jìn)行全面總結(jié)和分析。評估報告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)一定時期內(nèi)建立與實施內(nèi)部控制的總體情況。履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職責(zé)的機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)隊伍職業(yè)道德建設(shè)和業(yè)務(wù)能力建設(shè)，不斷提高監(jiān)督檢查工作的質(zhì)量和效率，樹立并增強(qiáng)監(jiān)督檢查的權(quán)威性。第六章 監(jiān)督檢查第六十一條 監(jiān)督檢查，是指企業(yè)對其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評估，形成書面檢查報告并作出相應(yīng)處理的過程。（三）與供應(yīng)商的溝通。企業(yè)可以通過立法監(jiān)管部門、社會中介機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會組織、業(yè)務(wù)往來單位、市場調(diào)查研究、外部來信來訪、新聞傳播媒體等渠道和方式獲取所需的外部信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整收集、妥善保存控制措施實施過程中的相關(guān)記錄或者資料，確?？刂拼胧嵤┻^程的可驗證性。第四十七條 財產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸和處置，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保財產(chǎn)的安全完整。常規(guī)性授權(quán)是指企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)，臨時性授權(quán)是指企業(yè)在特殊情況、特定條件下進(jìn)行的應(yīng)急性授權(quán)。企業(yè)在確定職責(zé)分工過程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮不相容職務(wù)相互分離的制衡要求。第四十條 企業(yè)按照規(guī)定的程序和方法開展風(fēng)險評估后，可以結(jié)合業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險因素、重要性水平和風(fēng)險應(yīng)對策略，在對可能存在的風(fēng)險進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，設(shè)立風(fēng)險清單，建立企業(yè)風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，為持續(xù)開展和不斷改進(jìn)風(fēng)險評估提供充分、有效的數(shù)據(jù)支持。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險分析的結(jié)果，依據(jù)風(fēng)險的重要性水平，運用專業(yè)判斷，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性大小及其對企業(yè)影響的嚴(yán)重程度進(jìn)行風(fēng)險排序，確定應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注的重要風(fēng)險。第三十五條 目標(biāo)設(shè)定是風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對的前提。第三十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)流程和其他情況，明確反舞弊的重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和主要內(nèi)容。未設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)由董事會授權(quán)或者企業(yè)章程規(guī)定的有關(guān)機(jī)構(gòu)承擔(dān)上述職責(zé)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，在企業(yè)內(nèi)部形成有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督的良好氛圍。企業(yè)高級管理人員有責(zé)任加強(qiáng)員工職業(yè)道德宣傳引導(dǎo)、教育培訓(xùn)和監(jiān)督檢查，為建立和實施內(nèi)部控制營造良好的氛圍和環(huán)境。第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過內(nèi)部管理制度匯編、員工手冊、組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗位描述、權(quán)限指引等適當(dāng)方式，使企業(yè)員工了解和掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配情況，促進(jìn)企業(yè)各層級員工明確職責(zé)分工，正確行使職權(quán)，并加強(qiáng)對權(quán)責(zé)履行的監(jiān)督。第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對子公司、分公司、分支機(jī)構(gòu)建立和實施內(nèi)部控制的指導(dǎo)和監(jiān)督，并將其作為考核子公司、分公司、分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人業(yè)績的重要依據(jù)。（七）成本效益原則。企業(yè)全體員工應(yīng)當(dāng)自覺維護(hù)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。第六條 企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：（一）合法性原則。控制措施結(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項的特點與要求制定，主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟(jì)活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。但是，建立有效的內(nèi)部控制，至少應(yīng)當(dāng)考慮以下基本要素：（一）內(nèi)部環(huán)境。基本規(guī)范規(guī)定企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)、基本要素、基本原則和總體要求，是制定具體規(guī)范和應(yīng)用指南的基本依據(jù)。具體規(guī)范的內(nèi)容結(jié)構(gòu)及項目具體構(gòu)成如下圖所示。4．文字性意見。如內(nèi)控規(guī)范體系構(gòu)成需不需要包括解釋公告、具體規(guī)范是不是也按“五要素”來寫、具體規(guī)范構(gòu)成項目是不是全面等意見。會后，我們對起草工作思路作了必要調(diào)整，決定同時起草基本規(guī)范和若干具體規(guī)范，走出一條國際同行尚未全面實踐的新路子來。根據(jù)工作規(guī)劃，正在加緊進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)減值、公允價值、企業(yè)合并與分立、衍生工具、中介機(jī)構(gòu)聘用等一系列具體規(guī)范和有關(guān)評價標(biāo)準(zhǔn)、實施辦法的研究、起草工作?；谶@一現(xiàn)實情況，結(jié)合企業(yè)、會計師事務(wù)所的呼聲，我們考慮，應(yīng)當(dāng)把控制標(biāo)準(zhǔn)體系和評價體系建設(shè)作為當(dāng)前及今后兩年內(nèi)的工作重點，其中，控制標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)又是基礎(chǔ)和前提。我國境外上市公司為達(dá)到上市地內(nèi)控監(jiān)管要求而付出的巨大成本，以及有關(guān)國家對相關(guān)內(nèi)控監(jiān)管要求的激烈論爭，為我們提供了諸多思考和啟示。（二）突出重點，解決問題經(jīng)過多年的發(fā)展，內(nèi)部控制涉及的領(lǐng)域已非常廣泛，覆蓋公司層面、業(yè)務(wù)層面的幾乎所有活動，遠(yuǎn)遠(yuǎn)突破原來的內(nèi)部牽制、會計控制的范圍。至于是5要素還是8要素，綜合考慮，5要素框架相對較成熟、較穩(wěn)定，包括美國證監(jiān)會等推薦、參照的框架仍是5要素框架，同時，從長遠(yuǎn)發(fā)展趨勢看，也應(yīng)適當(dāng)體現(xiàn)8要素框架的先進(jìn)理念。在起草企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范時，我們主要把握了以下三項基本原則：（一）立足國情，實行創(chuàng)新作為企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)依據(jù)和基本參照，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范必須與我國企業(yè)所處的具體環(huán)境相協(xié)調(diào)，必須與國家有關(guān)法律法規(guī)相協(xié)調(diào)，必須與企業(yè)經(jīng)營管理實踐相協(xié)調(diào)。但從現(xiàn)實情況看，許多企業(yè)管理松弛、內(nèi)控弱化、風(fēng)險頻發(fā)，資產(chǎn)流失、營私舞弊、損失浪費等問題還比較突出。為此，許多國家通過立法強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制日益成為企業(yè)進(jìn)入資本市場的“入門證”和“通行證”，我國境外上市企業(yè)紛紛花巨資聘請海外機(jī)構(gòu)設(shè)計內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)上市地的監(jiān)管要求。綜合以上各方面情況，研究制定企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的迫切要求，是新形勢下監(jiān)管部門落實科學(xué)發(fā)展觀、服務(wù)企業(yè)改革與發(fā)展的重要舉措。對國外內(nèi)部控制框架，尤其是COSO框架的借鑒，主要體現(xiàn)在基本規(guī)范中。我國的企業(yè)內(nèi)控體系，將是一個層次分明、內(nèi)容完整、銜接有序、整體互動的有機(jī)統(tǒng)一體。（三）降低成本，穩(wěn)步推進(jìn)在我國，內(nèi)部控制雖然不是一個新話題，但畢竟現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制與先前的內(nèi)部牽制有著本質(zhì)區(qū)別，特別是我國企業(yè)在法制意識、制度基礎(chǔ)、風(fēng)險理念、經(jīng)營風(fēng)格等方面與歐美企業(yè)還存在較大差異。三、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的基本框架根據(jù)委員們在企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會成立大會暨第一次全體會議上的意見和咨詢專家的建議，我們初步確定了推進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的基本目標(biāo)，即：總結(jié)我國經(jīng)驗，借鑒國際慣例，有效利用國際國內(nèi)資源，充分發(fā)揮各方面積極作用，通過三到五年的努力，基本建立一套以防范風(fēng)險和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評價標(biāo)準(zhǔn)為主體的內(nèi)部控制制度體系，以及以監(jiān)管部門為主導(dǎo)、各單位具體實施為基礎(chǔ)、會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)咨詢服務(wù)為支撐、政府監(jiān)管和社會評價相結(jié)合的內(nèi)部控制實施體系，推動公司、企業(yè)和其他非營利組織完善治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部約束機(jī)制，不斷提高經(jīng)營管理水平和可持續(xù)發(fā)展能力。我們的基本考慮是：不同所有制形式、不同組織形式、不同業(yè)務(wù)范圍、不同規(guī)模的企業(yè)在實施內(nèi)部控制中有不同的要求，這就要求在起草企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范時必須進(jìn)行全面、系統(tǒng)的對比分析，把握差異，提煉共性，盡可能抽取出多數(shù)企業(yè)普遍存在、普遍關(guān)注的共性業(yè)務(wù)與事項并提出相應(yīng)的具體控制措施。財政部大力推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)得到了世界銀行的重視和支持，經(jīng)協(xié)商，世界銀行同意將內(nèi)控項目納入技術(shù)援助項目并給予一定資助。在這一階段，將各項控制規(guī)范呈送委員會委員、咨詢專家以及部分會計師事務(wù)所有關(guān)專家內(nèi)部征求意見。3．技術(shù)性意見。目前，具體規(guī)范的設(shè)計主要以財務(wù)報告內(nèi)部控制為主線，初步擬定為26項。（一）由基本規(guī)范、具體規(guī)范和應(yīng)用指南構(gòu)成的企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系是否科學(xué)合理？ （二）基本規(guī)范中所借鑒并拓展、創(chuàng)新的內(nèi)部控制框架是否適當(dāng)？如何更好地體現(xiàn)中國企業(yè)的實際要求？（三）基本規(guī)范強(qiáng)調(diào)：有義務(wù)對外提供財務(wù)報告的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)確保財務(wù)報告及管理信息的真實、可靠和完整，具備條件的，還應(yīng)同時實現(xiàn)其他控制目標(biāo)。有義務(wù)對外提供財務(wù)報告的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)確保財務(wù)報告及管理信息的真實、可靠和完整，具備條件的，還應(yīng)同時實現(xiàn)其他控制目標(biāo)。風(fēng)險評估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。監(jiān)督檢查是企業(yè)對其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并作出相應(yīng)處理的過程，是實施內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點，針對重要業(yè)務(wù)與事項、高風(fēng)險領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。任何人不得擁有凌駕于內(nèi)部控制之上的特殊權(quán)力。董事長（或者法定代表人、代表企業(yè)行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人，以下簡稱董事長）對本企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)。第十三條 企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，能夠適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的實際需要和外部環(huán)境的變化，有利于減少管理層級和提高管理效能，避免機(jī)構(gòu)重疊和效率低下，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實施。第二十條 高級管理人員應(yīng)當(dāng)恪守以誠實守信為核心的職業(yè)操守，不得損害投資者、債權(quán)人、客戶、員工和社會公眾的利益。第二十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視并加強(qiáng)員工培訓(xùn)，制定科學(xué)、合理的培訓(xùn)計劃，提高培訓(xùn)的針對性和實效性，不斷提升員工的道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計委員會在企業(yè)內(nèi)部控制建立和實施中承擔(dān)的職責(zé)一般包括：（一）審核企業(yè)內(nèi)部控制及其實施情況，并向董事會作出報告；（二）指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的工作，監(jiān)督檢查企業(yè)的內(nèi)部審計制度及其實施情況；（三）處理有關(guān)投訴與舉報，督促企業(yè)建立暢通的投訴與舉報途徑；（四）審核企業(yè)的財務(wù)報告及有關(guān)信息披露內(nèi)容；（五）負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備內(nèi)審人員從業(yè)資格，擁有與工作職責(zé)相匹配備的道德操守和專業(yè)勝任能力。風(fēng)險，是指對實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)可能產(chǎn)生負(fù)面影響的不確定性因素。第三十七條 企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險識別時，可以采取座談討論、問卷調(diào)查、案例分析、咨詢專業(yè)機(jī)構(gòu)意見等方法識別相關(guān)的風(fēng)險因素，特別應(yīng)注意總結(jié)、吸取企業(yè)過去的經(jīng)驗教訓(xùn)和同行業(yè)的經(jīng)驗教訓(xùn)，加強(qiáng)對高危性、多發(fā)性風(fēng)險因素的關(guān)注。企業(yè)對在整體風(fēng)險承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險水平之內(nèi)的風(fēng)險，在權(quán)衡成本效益之后愿意單獨采取進(jìn)一步的控制措施以降低風(fēng)險、提高收益或者減輕損失的，可以實行風(fēng)險降低?？刂拼胧┑倪\用，并不能保證企業(yè)可以杜絕全部風(fēng)險，但可以合理保證將剩余風(fēng)險控制在可接受水平之內(nèi)，可以合理保證企業(yè)不出現(xiàn)內(nèi)部控制的重大缺陷，可以合理保證企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。第四十四條 授權(quán)控制要求企業(yè)根據(jù)職責(zé)分工，明確各部門、各崗位辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任等內(nèi)容。未經(jīng)授權(quán)的部門和人員，不得辦理企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項。第五十一條 績效考評控制要求企業(yè)科學(xué)設(shè)置業(yè)績考核指標(biāo)體系，對照預(yù)算指標(biāo)、盈利水平、投資回報率、安全生產(chǎn)目標(biāo)等方面的業(yè)績指標(biāo)，對各部門和員工當(dāng)期業(yè)績進(jìn)行考核和評價，兌現(xiàn)獎懲，強(qiáng)化對各部門和員工的激勵與約束。第五十七條 內(nèi)部信息主要包括會計信息、生產(chǎn)經(jīng)營信息、資本運作信息、人員變動信息、技術(shù)創(chuàng)新信息、綜合管理信息等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》等法律法規(guī)、企業(yè)章程的規(guī)定，通過股東大會、投資者會議、定向信息報告等方式，及時向投資者報告企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營方針、投融資計劃、年度預(yù)算、經(jīng)營成果、財務(wù)狀況、利潤分配方案以及重大擔(dān)保、合并分立、資產(chǎn)重組等方面的信息，聽取投資者的意見和要求，妥善處理企業(yè)與投資者之間的關(guān)系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與外部審計師進(jìn)行會晤，聽取外部審計師有關(guān)財務(wù)報表審計、內(nèi)部控制等方面的建議，以保證內(nèi)部控制的有效運行以及雙方工作的協(xié)調(diào)。專項監(jiān)督檢查，是指企業(yè)對內(nèi)部控