【正文】 《企業(yè)會計制度》要求完整地披露關聯(lián)方關系及其交易，但《小企業(yè)會計制度》在報表附注中只要求披露 “ 本期內(nèi)與主要投資者往來事項 ” 。 ③ 《小企業(yè)會計制度》下 “ 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 ” 項目的使用說明中 ，刪除了《企業(yè)會計制度》第 306頁關于 “ 企業(yè)支付給離退休人員的各項費用，包括支付的退休統(tǒng)籌金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費用，在 ‘ 支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 ’ 項目反映 ” 的規(guī)定。另外，即使需要編制現(xiàn)金流量表的小企業(yè)，也只需要按照直接法報告經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，而不需要編制間接法下經(jīng) 營活動現(xiàn)金流量的數(shù)據(jù)，以及《企業(yè)會計制度》所要求的其他補充資料。但是，由于目前財政部也傾向于 2020年后新設立的外商投資企業(yè)，如果符合小企業(yè)標準，則也可選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，因此我們認為，如果存在外商投資企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的情形，則其所涉及的外商投資企業(yè)專用項目的報表列示，也可參考《企業(yè)會計 制度》中的相關規(guī)定?！缎∑髽I(yè)會計制度》是否將會在這方面與 “ 問題解答四 ” 保持一致，目前尚不能肯定。因此，在《小企業(yè)會計制度》下，所得稅費用應當?shù)扔诋斊谟嬎愕膽凰枚愵~減去收到 退回的所得稅金額。 （ 3） 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 269～270頁關于長期債券投資按期計提利息、攤銷折溢價等的會計處理規(guī)定，但是我們認為小企業(yè)如果有此類業(yè)務，除減值準備不用計提以外，其他事項仍應按照《企業(yè)會計制度》的相關規(guī)定辦理。由此可見，《小企業(yè)會計制度》對于直接減少本月銷售量的做法限定了前提條件，即相應的成本尚未結(jié)轉(zhuǎn)。我們認為，小企業(yè)如有此類業(yè)務發(fā)生的，可參照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的相關原則進行會計處理。 （ 3） 在未分配利潤方面，《小企業(yè)會計制度》未設置外商投資企業(yè)、股份有限公司專用的明細科目，例如 “ 提取儲備基金 ” 、 “ 提取企業(yè)發(fā)展基金 ” 、 “ 提取職工獎?；?” 、 “ 利潤歸還投資 ” 、 “ 應付優(yōu)先股股利 ” 等，也未設置 “ 歸還借款的利潤 ” 、“ 單 項留用的利潤 ” 、 “ 補充流動資本 ” 等國有企業(yè)專用的明細科目（見《企業(yè)會計制度》第25 252頁）。 18． 長期應付款 （ 1） 《小企業(yè)會計制度》沒有涉及補償貿(mào)易引進設備款的會計處理問題。 ② 《企業(yè)會計制度》下可資本化的借款費用的確定，除了受到資本化期間的開始、中斷和結(jié)束這一時間上的限制以外，還要受到加權(quán)平均資本支出和資本化率的限制。根據(jù)《企業(yè)會計制度》第 227頁的規(guī)定，預提費用的期末借方余額應當視同 待攤費用，分期攤?cè)氤杀荆欢缎∑髽I(yè)會計制度》的規(guī)定則是直接計入當期費用，不采用分期攤銷的方法。 這里需要注意與財政部、國家稅務總局 “ 問題解答三 ”（財會 [2020]29號）規(guī)定的區(qū)別。 （ 2） 對于 “ 應收票據(jù)備查簿 ” ，《小企業(yè)會計制度》不要求必須登記票面利率的信息。這一差異看似無足輕重，實際上相當 重要，實務操作中請務必注意！ 11． 長期待攤費用 （ 1） 由于受到財政部自 2020年以來印發(fā)的多個 “ 問題解答 ” 的影響，《企業(yè)會計制度》中 “ 長期待攤費用 ” 科目的核算范圍已經(jīng)在逐步縮小，固定資產(chǎn)裝修、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良、固定資產(chǎn)大修理費、無溢價或者溢價不足支付的股票發(fā)行費用等均已不在本科目核算。 10． 無形資產(chǎn) （ 1） 小企業(yè)會計制度》不要求計提無形資產(chǎn)減值準備。 （ 4） 關于在建工程 ① 《小企業(yè)會計制度》不要求計提在建工程減值準備。但是我們理解這一原則同樣是適用于執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的小企業(yè)的。 ⑤ 《小企業(yè)會計制度》對于借款費用的處理原則較為簡化。我們的理解是該規(guī)定同樣適用于期限在 1 年以上的委托貸款?！镀髽I(yè)會計制度》第 171頁要求對金額較大的手續(xù)費等相關稅費設置 “ 債券費用 ” 明細科目單獨核算，并逐期平均攤銷；金額較小的手續(xù)費可直接計入當期損益。相應地， “ 資本公積 ” 科目下也不要求設置“ 股權(quán)投資準備 ” 明細科目。這樣的修訂使《小企業(yè)會計制度》下的資產(chǎn)更符合 “ 能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益 ” 這一資產(chǎn)的基本特征。但是，《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 155頁關于 “ 如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關，且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值 ” 的規(guī)定。 （ 5） 關于 “ 商品進銷差價 ” 科目 在商品進銷差價的核算方面，《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》的區(qū)別主要體現(xiàn)在進銷差價率的計算上。 ③ 關于材料明細賬的登記，《企業(yè)會計制度》第 140頁表述為 “ 可以由材料倉庫的管理人員登記。其中： 不設置 “ 物資采購 ” 、 “ 材料成本差異 ” 、 “ 產(chǎn)成品成本差異 ” 科目的原因是《小企業(yè)會計制度》通常要求小企業(yè)采用實際成本進行存貨日常核算。 5． 壞賬準備 《企業(yè)會計制度》第 121頁規(guī)定壞賬損失只能采用備 抵法核算。因此，在出售短期投資，結(jié)轉(zhuǎn)投資成本時，不要求同步轉(zhuǎn)銷已計提的跌價準備。 說明：雖然《小企業(yè)會計制度》中沒有要求必須設置上述備查簿，但是從加強企業(yè)內(nèi)部管理的角度出發(fā)，我們?nèi)匀唤ㄗh小企業(yè)設置這些備查簿。 （ 12） 以下科目不是必須設置的科目，只是相關業(yè)務 較多的小企業(yè)才需要設置： ① 物資采購 ” 和 “ 材料成本差異 ” ：適用于采用計劃成本進行材料日常核算的小企業(yè)； ② “ 預收賬款 ” 和 “ 預付賬款 ” ：適用于預收、預付款項較多的小企業(yè)（所以《小企業(yè)會計制度》中沒有對收回貨物無望的預付款項轉(zhuǎn)入其他應收款的問題作出專門規(guī)定）； ③ “ 備用金 ” ：適用于內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金較大的小企業(yè)； ④ “ 受托代銷商品 ” 和 “ 代銷商品款 ” ：適用于存在受托代銷業(yè)務的小企業(yè)； ⑤ “ 勞務成本 ” ：適用于對外提供勞務較多的小企業(yè)。 （ 5 不設置 “ 自制半成品 ” 、 “ 分期收 款發(fā)出商品 ” 、“ 發(fā)出商品 ” 等科目。我們理解這可能是因為小企業(yè)的內(nèi)部組織機構(gòu)不一定很健全，故難以統(tǒng)一規(guī)定的原因，而且此類問題以會計制度來規(guī)范確實不很合適。但是《企業(yè)會計制度》中的會計期間劃分除了年度和月度以外，還包括季度和半年度，并提出 “ 會計中期 ” 這一《小企業(yè)會計制度》中沒有的概念。 2． 關于外商投資企業(yè)的專門規(guī)定 《企業(yè)會計制度》中有一些針對 外商投資企業(yè)的專門規(guī)定，例如會計記錄可同時使用一種外國文字，以及儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金的會計處理等，但是這些規(guī)定在《小企業(yè)會計制度》中均被刪除。 （ 2） 關于接受捐贈資產(chǎn)的入賬價值，《企業(yè)會計制度》規(guī)定如果捐贈方?jīng)]有提供相關憑據(jù)，且同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，則按該接受捐贈的資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為實際成本。 （ 6 不設置 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 科目，直接將盤盈、盤虧的材料、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)計入當期損益。 2． 在二級及以下級別科目的層面上，《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》存在以下差異： （ 1） 在 “ 其他貨幣資金 — 信用卡存款 ” 明細科目下，不要求有信用卡業(yè)務的企業(yè)在其中按開出信用卡的銀行和信用卡種類設置明細賬（但是考慮到會計制度的規(guī)定是明細科目設置口徑的最低要求，為了加強管理，我們 還是建議這樣做）。 三、 關于各會計科目的使用說明和各類經(jīng)濟業(yè)務的會計 處理 1． 貨幣資金類科目 （ 1） 對于現(xiàn)金短缺或者溢余，《企業(yè)會計制度》規(guī)定要經(jīng)過 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 科目過渡（《企業(yè)會計制度》第 89頁），但《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定是將扣除應由責任人賠償?shù)牟糠趾蟮挠囝~，或者扣除應支付給有關人員或單位的部分后的余額直接計入當期營業(yè)外收支處理。 根據(jù)《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，除債務重組和非貨幣性交易等以外，出售的短期投資已計提的短期投資跌價準備可在期末一并調(diào)整。但在《小企業(yè)會計制度》中，沒有明確規(guī)定壞賬損失 “ 只能 ” 采用備抵法核算，這也就意味著小企業(yè)可以采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失。 在小企業(yè)會計制度下，包裝物、包裝材料都在 “ 材料 ” 科目中核算。在后一種情況下，財務會計部門對倉庫登記的材料明細賬，必須定期稽核，以保證記錄正確無誤 ” ，而《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定是 “ 由財務會計部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記數(shù)量，定期由財務會計部門稽核并登記金額 ” ，相比之下，主要區(qū)別是《小企業(yè)會計制度》明確了應由財務會計部門而不是倉庫登記金額信息?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定的公式為： 差價率 =月末分攤前本科目余額 247。 ② 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第155～ 156頁關于將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益的規(guī)定，如已霉爛變質(zhì)的存貨等。 同時，《小企業(yè)會計制度》下也沒有述及預付報刊訂閱費、使用分次攤銷法攤銷的出租、出借包裝物等的會計處理。 不要求確 認和攤銷股權(quán)投資差額，也不要求將貸方差額確認為資本公積。《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定則是不考慮大小，一律計入當期損益。 9． 關于固定資產(chǎn) （ 1） 關于固定資產(chǎn)的原值 ① 《小企業(yè)會計制度》不要求計提固定資產(chǎn)減值準備。如前所述，對于借款費用的資本化問題，《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則— 借款費用》規(guī)定了較為復雜的判斷條件，而《小企業(yè)會計制度》則較為簡單，其規(guī)定是只要是專門借款本息發(fā)生的匯兌損益，在滿足借款費用資本化條件時至固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前的期間內(nèi)發(fā)生的，全部予以資 本化，不考慮加權(quán)平均資本支出、資本化率和資本化期間的中斷等問題。 另外，《小企業(yè)會計制度》也刪除了《企業(yè)會計制度》第 189～ 190頁關于接受捐贈舊固定資產(chǎn)折舊年限確定的規(guī)定。 ② 在明細科目 設置體系方面，《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》相比，減少了 “ 在安裝設備 ” 和 “ 大修理工程 ” 兩項。 （ 2） 考慮到小企業(yè)的業(yè)務復雜程度，《小企業(yè)會計制度》中沒有列入商譽的相關內(nèi)容，相應地，也沒有將無形資產(chǎn)區(qū)分為可辨認和不可辨認兩大類。這一點也在《小企業(yè)會計制度》中得到了體現(xiàn)。 13． 應付工資、應付福利費 （ 1） 《小企業(yè)會計制度》中對于 “ 應付工資 ” 科目的核算內(nèi)容的說明中，刪除了《企業(yè)會計制度》第 214～ 215頁關于 “ 不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項，如醫(yī)藥費、福利補助、退休費等，不在本科目核算 ” 的規(guī)定，但是實際仍應照此執(zhí)行。此處小企業(yè)不區(qū)分稅收優(yōu)惠退稅或者匯算清繳退稅等原因，一律于實際收到當期計入損益。因此，《小企業(yè)會計制度》下 “ 預提費用 ” 科目不可能有借方余額。而《小企業(yè)會計制度》下只受到資本化期