【正文】 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求完整地披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在報(bào)表附注中只要求披露 “ 本期內(nèi)與主要投資者往來事項(xiàng) ” 。 ③ 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下 “ 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目的使用說明中 ，刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 306頁(yè)關(guān)于 “ 企業(yè)支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，包括支付的退休統(tǒng)籌金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用，在 ‘ 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ’ 項(xiàng)目反映 ” 的規(guī)定。另外，即使需要編制現(xiàn)金流量表的小企業(yè)，也只需要按照直接法報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，而不需要編制間接法下經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的數(shù)據(jù)，以及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所要求的其他補(bǔ)充資料。但是，由于目前財(cái)政部也傾向于 2020年后新設(shè)立的外商投資企業(yè)，如果符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，則也可選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，因此我們認(rèn)為，如果存在外商投資企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的情形，則其所涉及的外商投資企業(yè)專用項(xiàng)目的報(bào)表列示，也可參考《企業(yè)會(huì)計(jì) 制度》中的相關(guān)規(guī)定?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》是否將會(huì)在這方面與 “ 問題解答四 ” 保持一致，目前尚不能肯定。因此，在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下，所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)?shù)扔诋?dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅額減去收到 退回的所得稅金額。 （ 3） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 269～270頁(yè)關(guān)于長(zhǎng)期債券投資按期計(jì)提利息、攤銷折溢價(jià)等的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，但是我們認(rèn)為小企業(yè)如果有此類業(yè)務(wù)，除減值準(zhǔn)備不用計(jì)提以外，其他事項(xiàng)仍應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定辦理。由此可見，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于直接減少本月銷售量的做法限定了前提條件，即相應(yīng)的成本尚未結(jié)轉(zhuǎn)。我們認(rèn)為，小企業(yè)如有此類業(yè)務(wù)發(fā)生的，可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的相關(guān)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （ 3） 在未分配利潤(rùn)方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》未設(shè)置外商投資企業(yè)、股份有限公司專用的明細(xì)科目，例如 “ 提取儲(chǔ)備基金 ” 、 “ 提取企業(yè)發(fā)展基金 ” 、 “ 提取職工獎(jiǎng)?；?” 、 “ 利潤(rùn)歸還投資 ” 、 “ 應(yīng)付優(yōu)先股股利 ” 等，也未設(shè)置 “ 歸還借款的利潤(rùn) ” 、“ 單 項(xiàng)留用的利潤(rùn) ” 、 “ 補(bǔ)充流動(dòng)資本 ” 等國(guó)有企業(yè)專用的明細(xì)科目（見《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第25 252頁(yè)）。 18． 長(zhǎng)期應(yīng)付款 （ 1） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有涉及補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款的會(huì)計(jì)處理問題。 ② 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下可資本化的借款費(fèi)用的確定，除了受到資本化期間的開始、中斷和結(jié)束這一時(shí)間上的限制以外，還要受到加權(quán)平均資本支出和資本化率的限制。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 227頁(yè)的規(guī)定，預(yù)提費(fèi)用的期末借方余額應(yīng)當(dāng)視同 待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀荆欢缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定則是直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不采用分期攤銷的方法。 這里需要注意與財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 “ 問題解答三 ”（財(cái)會(huì) [2020]29號(hào)）規(guī)定的區(qū)別。 （ 2） 對(duì)于 “ 應(yīng)收票據(jù)備查簿 ” ，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求必須登記票面利率的信息。這一差異看似無足輕重，實(shí)際上相當(dāng) 重要，實(shí)務(wù)操作中請(qǐng)務(wù)必注意！ 11． 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 （ 1） 由于受到財(cái)政部自 2020年以來印發(fā)的多個(gè) “ 問題解答 ” 的影響，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中 “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” 科目的核算范圍已經(jīng)在逐步縮小，固定資產(chǎn)裝修、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良、固定資產(chǎn)大修理費(fèi)、無溢價(jià)或者溢價(jià)不足支付的股票發(fā)行費(fèi)用等均已不在本科目核算。 10． 無形資產(chǎn) （ 1） 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 （ 4） 關(guān)于在建工程 ① 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備。但是我們理解這一原則同樣是適用于執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)的。 ⑤ 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于借款費(fèi)用的處理原則較為簡(jiǎn)化。我們的理解是該規(guī)定同樣適用于期限在 1 年以上的委托貸款。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 171頁(yè)要求對(duì)金額較大的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)設(shè)置 “ 債券費(fèi)用 ” 明細(xì)科目單獨(dú)核算，并逐期平均攤銷；金額較小的手續(xù)費(fèi)可直接計(jì)入當(dāng)期損益。相應(yīng)地， “ 資本公積 ” 科目下也不要求設(shè)置“ 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ” 明細(xì)科目。這樣的修訂使《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下的資產(chǎn)更符合 “ 能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益 ” 這一資產(chǎn)的基本特征。但是，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 155頁(yè)關(guān)于 “ 如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值 ” 的規(guī)定。 （ 5） 關(guān)于 “ 商品進(jìn)銷差價(jià) ” 科目 在商品進(jìn)銷差價(jià)的核算方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的區(qū)別主要體現(xiàn)在進(jìn)銷差價(jià)率的計(jì)算上。 ③ 關(guān)于材料明細(xì)賬的登記，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 140頁(yè)表述為 “ 可以由材料倉(cāng)庫(kù)的管理人員登記。其中： 不設(shè)置 “ 物資采購(gòu) ” 、 “ 材料成本差異 ” 、 “ 產(chǎn)成品成本差異 ” 科目的原因是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》通常要求小企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行存貨日常核算。 5． 壞賬準(zhǔn)備 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 121頁(yè)規(guī)定壞賬損失只能采用備 抵法核算。因此，在出售短期投資，結(jié)轉(zhuǎn)投資成本時(shí)，不要求同步轉(zhuǎn)銷已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。 說明：雖然《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有要求必須設(shè)置上述備查簿，但是從加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的角度出發(fā)，我們?nèi)匀唤ㄗh小企業(yè)設(shè)置這些備查簿。 （ 12） 以下科目不是必須設(shè)置的科目，只是相關(guān)業(yè)務(wù) 較多的小企業(yè)才需要設(shè)置： ① 物資采購(gòu) ” 和 “ 材料成本差異 ” ：適用于采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)； ② “ 預(yù)收賬款 ” 和 “ 預(yù)付賬款 ” ：適用于預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)較多的小企業(yè)（所以《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有對(duì)收回貨物無望的預(yù)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的問題作出專門規(guī)定）； ③ “ 備用金 ” ：適用于內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金較大的小企業(yè)； ④ “ 受托代銷商品 ” 和 “ 代銷商品款 ” ：適用于存在受托代銷業(yè)務(wù)的小企業(yè)； ⑤ “ 勞務(wù)成本 ” ：適用于對(duì)外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)。 （ 5 不設(shè)置 “ 自制半成品 ” 、 “ 分期收 款發(fā)出商品 ” 、“ 發(fā)出商品 ” 等科目。我們理解這可能是因?yàn)樾∑髽I(yè)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)不一定很健全，故難以統(tǒng)一規(guī)定的原因，而且此類問題以會(huì)計(jì)制度來規(guī)范確實(shí)不很合適。但是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的會(huì)計(jì)期間劃分除了年度和月度以外，還包括季度和半年度，并提出 “ 會(huì)計(jì)中期 ” 這一《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有的概念。 2． 關(guān)于外商投資企業(yè)的專門規(guī)定 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中有一些針對(duì) 外商投資企業(yè)的專門規(guī)定，例如會(huì)計(jì)記錄可同時(shí)使用一種外國(guó)文字，以及儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金的會(huì)計(jì)處理等，但是這些規(guī)定在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中均被刪除。 （ 2） 關(guān)于接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供相關(guān)憑據(jù)，且同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，則按該接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為實(shí)際成本。 （ 6 不設(shè)置 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目，直接將盤盈、盤虧的材料、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。 2． 在二級(jí)及以下級(jí)別科目的層面上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》存在以下差異： （ 1） 在 “ 其他貨幣資金 — 信用卡存款 ” 明細(xì)科目下，不要求有信用卡業(yè)務(wù)的企業(yè)在其中按開出信用卡的銀行和信用卡種類設(shè)置明細(xì)賬（但是考慮到會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是明細(xì)科目設(shè)置口徑的最低要求，為了加強(qiáng)管理，我們 還是建議這樣做）。 三、 關(guān)于各會(huì)計(jì)科目的使用說明和各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì) 處理 1． 貨幣資金類科目 （ 1） 對(duì)于現(xiàn)金短缺或者溢余，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定要經(jīng)過 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目過渡（《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 89頁(yè)），但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定是將扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮挠囝~，或者扣除應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分后的余額直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支處理。 根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，出售的短期投資已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可在期末一并調(diào)整。但在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，沒有明確規(guī)定壞賬損失 “ 只能 ” 采用備抵法核算，這也就意味著小企業(yè)可以采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失。 在小企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，包裝物、包裝材料都在 “ 材料 ” 科目中核算。在后一種情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門對(duì)倉(cāng)庫(kù)登記的材料明細(xì)賬，必須定期稽核，以保證記錄正確無誤 ” ，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定是 “ 由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門登記，也可以由材料倉(cāng)庫(kù)的管理人員登記數(shù)量，定期由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門稽核并登記金額 ” ，相比之下，主要區(qū)別是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確了應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門而不是倉(cāng)庫(kù)登記金額信息。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的公式為： 差價(jià)率 =月末分?jǐn)偳氨究颇坑囝~ 247。 ② 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第155～ 156頁(yè)關(guān)于將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的規(guī)定，如已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨等。 同時(shí)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下也沒有述及預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、使用分次攤銷法攤銷的出租、出借包裝物等的會(huì)計(jì)處理。 不要求確 認(rèn)和攤銷股權(quán)投資差額，也不要求將貸方差額確認(rèn)為資本公積?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定則是不考慮大小，一律計(jì)入當(dāng)期損益。 9． 關(guān)于固定資產(chǎn) （ 1） 關(guān)于固定資產(chǎn)的原值 ① 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如前所述，對(duì)于借款費(fèi)用的資本化問題，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則— 借款費(fèi)用》規(guī)定了較為復(fù)雜的判斷條件，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則較為簡(jiǎn)單，其規(guī)定是只要是專門借款本息發(fā)生的匯兌損益，在滿足借款費(fèi)用資本化條件時(shí)至固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的期間內(nèi)發(fā)生的，全部予以資 本化，不考慮加權(quán)平均資本支出、資本化率和資本化期間的中斷等問題。 另外，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 189～ 190頁(yè)關(guān)于接受捐贈(zèng)舊固定資產(chǎn)折舊年限確定的規(guī)定。 ② 在明細(xì)科目 設(shè)置體系方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，減少了 “ 在安裝設(shè)備 ” 和 “ 大修理工程 ” 兩項(xiàng)。 （ 2） 考慮到小企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有列入商譽(yù)的相關(guān)內(nèi)容，相應(yīng)地，也沒有將無形資產(chǎn)區(qū)分為可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)兩大類。這一點(diǎn)也在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中得到了體現(xiàn)。 13． 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi) （ 1） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)于 “ 應(yīng)付工資 ” 科目的核算內(nèi)容的說明中，刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 214～ 215頁(yè)關(guān)于 “ 不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項(xiàng)，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)等，不在本科目核算 ” 的規(guī)定，但是實(shí)際仍應(yīng)照此執(zhí)行。此處小企業(yè)不區(qū)分稅收優(yōu)惠退稅或者匯算清繳退稅等原因，一律于實(shí)際收到當(dāng)期計(jì)入損益。因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 科目不可能有借方余額。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下只受到資本化期