【正文】 　　第十條 不符合本辦法第九條規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務(wù)重組，原則上債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失，而應(yīng)當(dāng)視為捐贈(zèng)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對(duì)股東的分配，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2000］118號(hào)）第一條第（二）項(xiàng)的規(guī)定處理。第二條 本辦法所稱債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人（企業(yè)）與債務(wù)人（企業(yè)）之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項(xiàng)。不符合上述規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務(wù)重組，原則上債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失，而應(yīng)當(dāng)視為捐贈(zèng)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對(duì)股東的分配，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2000］118號(hào)）第一條第（二）項(xiàng)的規(guī)定處理。如果涉及無形資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)算繳納營業(yè)稅。不涉及應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅的貨物的，主要是影響所得稅。㈤ 以上各種方式的組合方式以組合方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的償債順序，并按順序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。現(xiàn)因紅星公司財(cái)務(wù)困難，于 1997 年 12 月 31 日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長到期日至 2001年 12月 31日，利率降至 7%，免除積欠利息 250,000元，本金減至 800,000 元，利息按年支付，但附有一條件：債務(wù)重組后，如紅星公司自第二年起（1998年起）有盈利，則從1999 年 1 月 1 日起利率回復(fù)至 10%，若無盈利，仍維持 7%利率。根據(jù)此項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人依未來是否盈利而發(fā)生的 24,000 元（800,000 3%）支出，即為或有支出。經(jīng)協(xié)商，于 1999 年末進(jìn)行債務(wù)重組。假設(shè)甲企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后, 長期股權(quán)投資按照成本法核算。 債務(wù)人以部分非現(xiàn)金資產(chǎn)和部分現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值減去支付的現(xiàn)金后的余額，作為債務(wù)的賬面價(jià)值，以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的部分，按上述原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務(wù)時(shí)，將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫，并不再單獨(dú)支付給甲企業(yè)增值稅額；乙企業(yè)未對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以其持有的短期股票投資支付貨款，甲企業(yè)短期股票投資的賬面余額為 60,000 元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備為 8,000 元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款。⒌ 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于未來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值減記至未來應(yīng)付金額，減記的金額作為資本公積；如果重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值大于未來應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減記至未來應(yīng)收金額，減記的金額作為當(dāng)期損失。⒊ 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和與應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為資本公積或作為損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。三、債務(wù)重組日債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。其主要方式有：⒈ 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。⒊ 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。在此情況下，作為債權(quán)人，一種方式是可以通過法律程序，要求債務(wù)人破產(chǎn)，以清償債務(wù)；另一種方式，可以通過互相協(xié)商，債權(quán)人作出某些讓步，使債務(wù)人減輕負(fù)擔(dān)，渡過難關(guān)。因此，債務(wù)重組是解決債權(quán)人和債務(wù)人之間就現(xiàn)有債務(wù)如何清償所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。但債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)資本，不作為債務(wù)重組處理。債權(quán)人同意債務(wù)人在日后一定期間內(nèi)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。債務(wù)重組日是指?jìng)鶆?wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁決，將有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)，一般應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。如果重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于未來應(yīng)付金額，或重組應(yīng)收債權(quán)的賬面余額等于或小于未來應(yīng)收金額，債務(wù)人或債權(quán)人均不作賬務(wù)處理。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付 30,000元貨款，余額不再償還。乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提 5,000 元的壞賬準(zhǔn)備，對(duì)收到的股票作為短期投資核算。⑴ 甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)計(jì)入資本公積的金額 = 700,000 — 440,000 —（550,00017%） = 166,500（元） 借:應(yīng)付賬款─乙企業(yè) 700,000 貸:庫存商品 440,000 應(yīng)交稅金─應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 93,500 資本公積─其他資本公積 166,500⑵ 乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 借:庫存商品 606,500 應(yīng)交稅金─應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 93,500 貸:應(yīng)收賬款─甲企業(yè) 700,000 以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值小于用以清償債務(wù)固定資產(chǎn)清理凈損失的差額，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出；應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于用以清償債務(wù)的固定資產(chǎn)清理凈損失的差額，計(jì)入資本公積。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去接受的現(xiàn)金及抵扣的增值稅進(jìn)行稅額后的差額，作為所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并按上述原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)上述資料，甲、乙企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：⑴ 乙企業(yè)會(huì)計(jì)處理應(yīng)計(jì)入資本公積的溢價(jià) = 208,000 — 80,000 = 128,000（元） 借:應(yīng)付賬款 208,000 貸:股本 80,000 資本公積─股本溢價(jià) 128,000⑵ 甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 借:長期股權(quán)投資 198,000 壞賬準(zhǔn)備 10,000 貸:應(yīng)收賬款 208,000㈣ 修改其他債務(wù)條件以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)分別以下情況處理：不附或有條件的債務(wù)重組不附或有條件的債務(wù)重組，是指在債務(wù)重組中不存在或有事項(xiàng)的重組協(xié)議，在這種情況下，如果債權(quán)人未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的，首先沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不足以沖減的，直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“營業(yè)外支出─債務(wù)重組損失”科目，按未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。A 企業(yè)同意將債務(wù)本金減至50,000 元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從 9% 降低至 5%，并將債務(wù)到期日延至 2001 年 12 月 31 日，利息按年支付。但債務(wù)人是否盈利，在債務(wù)重組日不能肯定，具有不確定性。則紅星公司和債權(quán)銀行的會(huì)計(jì)處理如下：⑴ 紅星公司的會(huì)計(jì)處理① 未來應(yīng)