【正文】 　　例 8　資料：長江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一輛貨運(yùn)汽車和一輛客運(yùn)汽車同時(shí)交換黃河股份有限公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺(tái)機(jī)床和十臺(tái)電腦。因此，京通股份有限公司與經(jīng)營汽車出租業(yè)務(wù)的黃山股份有限公司商定，京通股份有限公司用一輛奔馳汽車交換黃山股份有限公司的一輛通用汽車。因此，泰山股份有限公司與經(jīng)營汽車出租業(yè)務(wù)的黃山股份有限公司商定，泰山股份有限公司用一輛福特汽車交換黃山股份有限公司的一輛通用汽車。用公式表示為：21 / 1280　　換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)　　2．收到補(bǔ)價(jià)　　非貨幣性交易中，收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按如下公式計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的收益：　　換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－［補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值］換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)　　應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)－［補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值］換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 (cicpaw注：根據(jù)最新會(huì)計(jì)制度講解應(yīng)為；應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)－［補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值 1］換出資產(chǎn)賬面價(jià)值［補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值 2］應(yīng)納稅 ,公允價(jià) 1 指總資產(chǎn)的公允價(jià)，2 指應(yīng)納稅資產(chǎn)的公允價(jià)，如果有多項(xiàng)資產(chǎn)納稅，應(yīng)分別減去)　　上式中，減數(shù)的經(jīng)濟(jì)意義在于，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值中，相當(dāng)于補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例部分，其盈利過程已經(jīng)完成了。辦公桌的公允價(jià)值為 60000 元，復(fù)印機(jī)的公允價(jià)值為 60000 元?！　￠L江股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：19 / 1280　　借：固定資產(chǎn)清理 70000　　　　累計(jì)折舊 50000　　　貸：固定資產(chǎn)——鍛壓設(shè)備 120220　　借：固定資產(chǎn)清理 2100　　　貸：銀行存款 2100　　借：固定資產(chǎn)——起重機(jī) 72100　　　貸：固定資產(chǎn)清理 72100　　黃河股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：　　借：固定資產(chǎn)清理 60000　　　　累計(jì)折舊 140000　　　貸：固定資產(chǎn)——起重機(jī) 202200　　借：固定資產(chǎn)清理 3200　　　貸：銀行存款 3200　　借：固定資產(chǎn)——鍛壓設(shè)備 63200　　　貸：固定資產(chǎn)清理 63200　　例 3　資料：長江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一輛貨運(yùn)汽車交換黃河股份有限公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺(tái)運(yùn)輸機(jī)械，換入的運(yùn)輸機(jī)械作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。辦公家具的賬面價(jià)值為 80000 元，在交換日的公允價(jià)值為 75000 元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值?！　∵@里所講的“賬面價(jià)值” ，一般為資產(chǎn)的賬面余額扣除有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額后的凈值。在這里，所交換的貨幣性資產(chǎn)的余額，是計(jì)量企業(yè)收到的非貨幣性資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，也是計(jì)量企業(yè)轉(zhuǎn)出非貨幣性資產(chǎn)的收益或損失的基礎(chǔ)。如果資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是固定的，或可確定的，則該資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)；反之，如果資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是不固定的，或不可確定的，則該資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)。對(duì)于所發(fā)生的非貨幣性交易，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確立的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露；對(duì)于所發(fā)生的非貨幣性交易以外的其他交易，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度所確立的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露。由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為 ％，低于 25％，所以，可以判定這項(xiàng)交易為非貨幣性交易。這類交易是屬于貨幣性交易還是屬于非貨幣性交易，通?？囱a(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易金額的比例。從按照本準(zhǔn)則編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的第二年起，應(yīng)當(dāng)提供本準(zhǔn)則規(guī)定的所有可比中期的會(huì)計(jì)報(bào)表。如果會(huì)計(jì)年度內(nèi)以前中期的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目在以后中期發(fā)生了會(huì)計(jì)估計(jì)變更，則在以后中期會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)反映這種會(huì)計(jì)估計(jì)變更的金額，但對(duì)以前中期財(cái)務(wù)報(bào)告中已經(jīng)反映的金額不再作調(diào)整，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第 8 條(2)項(xiàng)或者第 9 條的要求予以披露。同時(shí)，對(duì)于理解本中期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要事項(xiàng)或者交易，也應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露?！　≡谥衅谪?cái)務(wù)報(bào)告中根據(jù)本準(zhǔn)則第 4 條的要求所提供的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整的會(huì)計(jì)報(bào)表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致?！　°暯愚k法，除減值準(zhǔn)備的提取應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整外，其余不作追溯調(diào)整?！　?，如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應(yīng)當(dāng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：（1）固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；（2）企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；（3）同期市場利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；（4）固定資產(chǎn)陳舊過時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞等；11 / 1280（5）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；（6）其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)數(shù)有重大差異，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限?！　?，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值?！　。淙胭~價(jià)值按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－債務(wù)重組》的規(guī)定確定?！　∑髽I(yè)的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，卻有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，但這類資產(chǎn)與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值之和不能超過這兩類資產(chǎn)可收回金額總額?！　。骸　。?）企業(yè)合并中取得的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量；　?。?）經(jīng)濟(jì)林木和產(chǎn)役畜等與農(nóng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的生物資產(chǎn)。 存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn) 24．已售存貨的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)其相關(guān)收入的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。 期末計(jì)量 18．存貨在會(huì)計(jì)期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 11．下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用；（2）倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用） ；（3）商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用。商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等。 2．本準(zhǔn)則不涉及：（1）因建造合同而形成的在建工程；（2）農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品；（3）牲畜等與農(nóng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的生物資產(chǎn)； （4）企業(yè)合并中取得的存貨的初始計(jì)量。以下是非調(diào)整事項(xiàng)的例子：（1）發(fā)行股票和債券；（2）資本公積轉(zhuǎn)增資本；（3）對(duì)外巨額舉債；（4）對(duì)外巨額投資；（5）發(fā)生巨額虧損；（6）自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（7）外匯匯率或稅收政策發(fā)生重大變化；（8）發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司；（9）對(duì)外提供重大擔(dān)保；4 / 1280（10）對(duì)外簽訂重大抵押合同；（11）發(fā)生重大訴訟、仲裁或承諾事項(xiàng)；（12）發(fā)生重大會(huì)計(jì)政策變更。執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)及時(shí)函告我部。附件：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)二 OO 三年四月十四日附件企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)引 言1．本準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露。6．企業(yè)應(yīng)就非調(diào)整事項(xiàng)，披露其性質(zhì)、內(nèi)容，以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。 定義 3．本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語，其定義為：（1）存貨，指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。 加工成本 7．存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 其他方式取得的存貨的成本 12．通過非貨幣性交易換入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性交易》的規(guī)定確定。 19．企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。 25．將存貨減記至可變現(xiàn)凈值而形成的減記金額，應(yīng)當(dāng)在減記的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用?！　《x　　，其定義為：　?。?）固定資產(chǎn)，指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：　?、贋樯a(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；　?、谑褂媚晗蕹^一年；　?、蹎挝粌r(jià)值較高?！　?，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)?！　?，其入賬價(jià)值按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－非貨幣性交易》的規(guī)定確定。除本準(zhǔn)則第 22 條所列情況外，固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整?！　?。　　，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益?！　「絼t 2022 年 1 月 1 日起施行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——中期財(cái)務(wù)報(bào)告 發(fā)文文號(hào)： 發(fā)文部門： 財(cái)政部 發(fā)文時(shí)間： 2022115 實(shí)施時(shí)間： 202211 失效時(shí)間： 法規(guī)類型： 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 閱讀人數(shù)： 1500 發(fā)文內(nèi)容： 引言　　本準(zhǔn)則規(guī)范中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循的確認(rèn)與計(jì)量原則。如果法律、行13 / 1280政法規(guī)或者規(guī)章(如當(dāng)年新施行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 )對(duì)當(dāng)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的格式和內(nèi)容進(jìn)行了修改，則中期會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照修改后的報(bào)表格式和內(nèi)容編制，與此同時(shí)，根據(jù)本準(zhǔn)則第 7 條的要求在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的上年度比較會(huì)計(jì)報(bào)表的格式和內(nèi)容也應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列信息：　　(1)中期會(huì)計(jì)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策與上年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致的說明?！　〖竟?jié)性、周期性或者偶然性取得的收入　　、周期性或者偶然性取得的收入，除了在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的之外，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延。在企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，披露的其他信息涉及到需要提供上年度比較數(shù)字的，亦按照上述原則處理。如果只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，則仍屬于非貨幣性交易。又如，上例中，如果桑塔納轎車的公允價(jià)值為 115000 元，標(biāo)致轎車的公允價(jià)值為 165000 元，在其他條件不變的情況下，長江股份有限公司需另支付銀行16 / 1280存款 50000 元給黃河股份有限公司。　　二、關(guān)于引言　　本準(zhǔn)則在引言部分指出，本準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中的非貨幣性交易。　　一般來說，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的項(xiàng)目中屬于貨幣性資產(chǎn)的項(xiàng)目有：貨幣資金、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、其他應(yīng)收款等。但是，非貨幣性交易一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，表現(xiàn)為交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)相交換。其中， “賬面余額”是指賬戶在期末的實(shí)際余額，即，賬戶未扣除相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之前的余額。假設(shè)長江股份有限公司沒有為固定資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；整個(gè)交易過程中除支付運(yùn)雜費(fèi) 1500 元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。貨運(yùn)汽車的賬面原值為 240000 元，在交換日的累計(jì)折舊為 100000 元，公允價(jià)值為130000 元。甲木器加工公司銷售辦公桌的增值稅稅率為 17％，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值，扣除盈利過程已經(jīng)完成的成本，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，即為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。福特汽車的賬面原值為 150000 元，在交換日的累計(jì)折舊為 15000 元，公允價(jià)值為 160000 元；通用汽車的賬面原值為 202200 元，在交換日的累計(jì)折舊為 64000 元，公允價(jià)值為 170000 元。奔馳汽車的賬面原值為 150000 元，在交換日的累計(jì)折舊為 15000 元，公允價(jià)值為 130000 元；通用汽車的賬面原值為 202200 元，在交換日的累計(jì)折舊為 54000 元，公允價(jià)值為 140000 元。長江股份有限公司貨運(yùn)汽車的賬面原值為 202200 元，在交換日的累計(jì)折舊為 100000 元，公允價(jià)值為 150000 元；客運(yùn)汽車的賬面原值為 100000 元，在交換日的累計(jì)折舊為 50000 元，公允價(jià)值為 75000 元。　　1．未涉及補(bǔ)價(jià)　　在未涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，基本原則是按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。京通股份有限公司希望通過添加通用公司的汽車來增加出租車隊(duì)汽車的種類。泰山股份有限公司希望通過添加通用公司的汽車來增加出租車隊(duì)汽車的種類?！　?．支付補(bǔ)價(jià)　　非貨幣性交易中，支付補(bǔ)價(jià)的，基本原則是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。甲木器加工公司換入的復(fù)印機(jī)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；乙商場換入的辦公桌作為庫存商品進(jìn)行管理。假設(shè)黃河股份有限公司換入長江股份有限公司的鍛壓設(shè)備作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；長江股份有限公司和黃河股份有限公司都沒有為固定資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；整個(gè)交易過程中長江股份有限公司接受起重機(jī)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)用 2100 元，黃河股份有限公司接受鍛壓設(shè)備發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)3200 元，都以銀行存款支付，除此之外沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。車床的賬面原值為100000 元，在交換日的累計(jì)折舊為 50000 元，公允價(jià)值為 75000 元。用公式表示為：　　換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)　　需要說明的是，如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，仍應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，期末再投資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；如果換入資產(chǎn)的公允價(jià)值低于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，仍應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，期末再按資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！　⊥ǔＧ闆r下，商