【正文】 應(yīng)繳納個人所得稅=30020%=60（元）。（1）每次收入不超過4000元的應(yīng)納稅額=（每次收入額800）20%（2）每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入額（120%）20%【案例1】張某2014年4月取得特許權(quán)使用費所得3000元。（2011年）“稿酬所得”計繳個人所得稅“工資、薪金所得”計繳個人所得稅“勞務(wù)報酬所得”計繳個人所得稅“特許權(quán)使用費所得”計繳個人所得稅【答案】D【解析】編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按“特許權(quán)使用費所得”項目征收個人所得稅。在本題中：（1）同一作品在報刊上連載取得的收入，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅；（2）該作家稿酬所得應(yīng)繳納個人所得稅=（700+800+900800）20%（130%）=224（元）。（3）同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。：基本稅率為20%，并對應(yīng)納稅額減征30%【解釋1】稿酬所得的實際稅率=20%（130%）=14%?！窘忉?】“出版社”的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應(yīng)按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。單選題】錢某在一次演出中取得收入10000元，已知勞務(wù)報酬所得每次收入不超過4000元的，減除費用800元，4000元以上的，減除20%的費用，適用稅率為20%。：按次計征（1）只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。（ ）（2013年筆試）【答案】√【解析】個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后：（1）工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的，個人取得的承包、承租經(jīng)營所得，應(yīng)按“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”稅目征收個人所得稅，不再征收“企業(yè)所得稅”；（2）工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納“企業(yè)所得稅”，然后根據(jù)承包、承租經(jīng)營者按合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依法繳納“個人所得稅”。單選題】某個人獨資企業(yè)2009年度銷售收入為272000元，發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費50000元。②投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。②個體工商戶向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。（2）雇員取得除“全年一次性獎金”以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等等，一律將全部獎金與當月工資、薪金收入合并，計算征收個人所得稅。【例題3【解釋3】退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所但取得所得的下列外籍個人中，屬于居民納稅人的是（ ）。 個人所得稅考點綜述一、納稅人（P255）（★★）對居民納稅人和非居民納稅人的界定，我國稅法采用了“住所”和“居住時間”兩個標準。 【答案】D【解析】在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，其取得的來源于中國境內(nèi)的特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，按照10％的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)清算時，應(yīng)當以清算期間作為1個納稅年度。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。長期待攤費用在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限①林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年。【相關(guān)鏈接1】通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的“無形資產(chǎn)”，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。【答案】AD【解析】以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，不得計提折舊扣除。（7）甲企業(yè)2012年度應(yīng)納稅所得額＝845（會計利潤）＋96（業(yè)務(wù)招待費調(diào)增額）－140（研究開發(fā)費用調(diào)減額）＋100（財務(wù)費用調(diào)增額）＋35（職工福利費調(diào)增額）＋（職工教育經(jīng)費調(diào)增額）＝（萬元）。【答案】（1）扣除限額1＝業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額60％＝14060％＝84(萬元)，扣除限額2＝銷售（營業(yè)）收入5‰＝88005‰＝44（萬元），業(yè)務(wù)招待費扣除限額為44萬元，業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝140－44＝96（萬元）。已知：甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25％。⑧居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益17萬元屬于免稅收入，國債利息收入1萬元屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額18萬元。已知：該企業(yè)賬面會計利潤628萬元，該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，已預(yù)繳企業(yè)所得稅157萬元。該處理方式比較簡單，不容易出錯：（1）境內(nèi)所得單獨計算；（2）境外所得適用稅率低、少繳稅的，應(yīng)當補稅；（3）境外所得適用稅率高、多繳稅的，以后再說。（三）境外所得的處理抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額247?！纠}2012年度該企業(yè)利潤總額890萬元；已在營業(yè)外支出中核算的未經(jīng)財稅部門核準，提取的風(fēng)險準備金支出10萬元。（三）加計扣除（1）未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研發(fā)費用的50%加計扣除；（2）形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（二）可以減免稅的所得、林、牧、漁業(yè)（1）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；②農(nóng)作物新品種的選育；③中藥材的種植；④林木的培育和種植； ⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；⑥林產(chǎn)品的采集；⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；⑧遠洋捕撈。【例題4單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列支出中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，允許按照稅法規(guī)定的標準扣除的是（ ）。【解釋】罰金、罰款和被沒收財物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費用。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。下列支出中，允許在計算2012年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時全額扣除的有（ ）。（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，可以據(jù)實扣除。下列各項中，屬于該有關(guān)費用的是（ ）。在本題中：（1）債務(wù)重組收益為營業(yè)外收入，銷售（營業(yè)）收入=1200＋400=1600（萬元）；（2）業(yè)務(wù)招待費扣除限額1=16005‰=8（萬元）；業(yè)務(wù)招待費扣除限額2=2060%=12（萬元）；（3）業(yè)務(wù)招待費扣除限額為8萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20－8=12（萬元）。（2013年機考）14%＋=（萬元）＋100%=（萬元）＋=（萬元）＋100%=（萬元）【答案】A【解析】（1）職工福利費稅前扣除限額=10014%=14（萬元），實際發(fā)生18萬元，超過扣除限額，稅前準予扣除14萬元；（2）職工教育經(jīng)費稅前扣除限額=100%=（萬元），未超過扣除限額，準予全額稅前扣除；（3）準予扣除的的職工福利費和職工教育經(jīng)費金額合計=14＋=（萬元）。（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分準予扣除。單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于免稅收入的是（ ）。、紅利等權(quán)益性投資收益?！纠}?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于不同方式下銷售商品收入金額確定的表述中，正確的是（ ）?！窘忉?】接受捐贈的貨物，計入企業(yè)的“營業(yè)外收入”賬戶，不作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的基數(shù)?！窘忉尅砍碛幸?guī)定外，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的基數(shù)。【相關(guān)鏈接】在計算增值稅時，對于商業(yè)折扣，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；未在同一張發(fā)票上的“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。（3）銷售商品采取分期收款方式的，按照合同約定的收款日期確認收入。（2013年筆試），按照勞務(wù)發(fā)生地確定，按照交易活動發(fā)生地確定、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定，按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定【答案】D【解析】選項D：“不動產(chǎn)”轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定；“動產(chǎn)”轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定；“權(quán)益性投資資產(chǎn)”轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于非居民企業(yè)的表述中，正確的是（ ）。最近3年題型題量分析題 型2011年2012年2013年單選題3題3分3題3分多選題2題4分1題2分2題4分判斷題1題1分1題1分不定項選擇題4小題8分3小題6分4小題8分合 計10題16分7題11分2014年教材的主要變化2013年教材新增了第一節(jié)“企業(yè)所得稅法律制度”。2014年教材對本章內(nèi)容未進行調(diào)整。，實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)屬于非居民企業(yè)，實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)屬于非居民企業(yè)【答案】D【解析】非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補的以前年度虧損后的余額?！鞠嚓P(guān)鏈接】采取分期收款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。（8）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。（1）利息收入包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已做壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。，按照扣除商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額，按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，按照扣除回購商品公允價值后的余額確定銷售商品收入金額，按照扣除回收商品公允價值后的余額確定銷售商品收入金額【答案】B【解析】（1）選項A：商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；（2）選項C：采用售后回購方式銷售商品的，符合收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理；（3）選項D：銷售商品以舊換新的，銷售的商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理?！窘忉尅糠蠗l件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。（2013年筆試）【答案】D【解析】（1）選項ABC：均應(yīng)繳納企業(yè)所得稅；（2）選項D：屬于免稅收入。（3）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、%的部分，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。企業(yè)依照國家規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金（五險一金），準予扣除。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除?！敬鸢浮緿【解析】（1）職工教育經(jīng)費：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；（2）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可以據(jù)實扣除，超過部分不得扣除。（2013年筆試）【答案】AB【解析】（1）選項A：公益性捐贈支出稅前扣除限額=200012%=240（萬元乘以百分之實際發(fā)生200萬元未超過扣除限額，準予全額稅前扣除；（2）選項B：職工福利費稅前扣除限額=150014%=210（萬元），實際發(fā)生160萬元沒有超過扣除限額，準予全額稅前扣除；（3）選項C：職工教育經(jīng)費稅前扣除限額=1500%=（萬元），實際發(fā)生40萬元，超過扣除限額；（4）選項D：2012年7月至2013年6月期間的廠房租金支出50萬元，應(yīng)按租金所屬年度分別在2012年度和2013年度扣除，而非全部在2012年度扣除。（6）總機構(gòu)分攤的費用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。（2013年機考）【答案】B【解析】（1）選項ACD：均不得在稅前扣除；（2）選項B：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，下列各項中，不得扣除的有（ ）。