【正文】 借：生物資產(chǎn) ——生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 100萬 貸：資本公積 ——生物資產(chǎn)評估增值 100萬 2022/3/13 68 第四節(jié) 公允價值會計的推廣 ?四、當前會計準則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 第 6號無形資產(chǎn) ? 第三章 初始計量 ? 第十四條 投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 ? （四）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由，以及對損益或所有者權益的影響。 ? 第十二條 企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。 2022/3/13 59 第四節(jié) 公允價值會計的推廣 ?四、當前會計準則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 長期股權投資準則： ? 第三章 后續(xù)計量 第五條 下列長期股權投資應當按照本準則第七條規(guī)定，采用成本法核算： （二） 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。 2022/3/13 50 第四節(jié) 公允價值會計的推廣 ?一、為什么要選擇公允價值 ——中國案例 2022/3/13 51 汕電力 2022年末 汕電力 2022年初 大股東轉(zhuǎn)讓股份 給民營企業(yè) 6040萬股 持有華能國際股份 3800萬股，賬面價值（ FC） 8170萬元 轉(zhuǎn)讓長期股權投資 1/3，每股轉(zhuǎn)讓價格 /股 長期股權投資每股帳面價值（成本法： HC） /股 （ =8170/3800） 若按 FV，持有 3800萬股長期股權增值 7372萬元 [3800（ )] 每股轉(zhuǎn)讓價格 /股 每股凈資產(chǎn)（ HC） /股 每股溢價率 （增值率） % % 按 05年末凈資產(chǎn) 55291萬元，增值率 % （ 7372/55291） 第四節(jié) 公允價值會計的推廣 ?二、 IFRS從 HC轉(zhuǎn)向 FV的規(guī)定 ? 半重估價模式 ? 存貨 ——成本與可變現(xiàn)凈值孰低 ? 待出售非流動資產(chǎn) ——賬面金額與公允價值減去處置成本后余額孰低 ? 資產(chǎn)減值 ——賬面金額與可收回金額孰低 2022/3/13 52 第四節(jié) 公允價值會計的推廣 ?二、 IFRS從 HC轉(zhuǎn)向 FV的規(guī)定 ? 重估價模式 ? 金融資產(chǎn) ——除滿足業(yè)務測試與現(xiàn)金流量測試條件用 AC計量外，所有金融資產(chǎn)均按 FV計量 2022/3/13 53 第四節(jié) 公允價值會計的推廣 ?二、 IFRS從 HC轉(zhuǎn)向 FV的規(guī)定 ?公允價值模式 ? 農(nóng)產(chǎn)品 ——只能用 Fv減去處置成本 ? 生物資產(chǎn) ——除不能可靠計量外，一律按 Fv減去處置成本計量 ? 投資性不動產(chǎn) ——全部選用 Fv模式或全部選用成本模式，選用成本模式后可改為 Fv模式，但選用 FV模式后不得改為成本模式 本模式。 ? 至此， 伴隨著金融危機而愈演愈烈的 FV之爭暫告一段落，塵埃落定。 DB 次級債券 ABS MBS CDO 社?；? 商業(yè)銀行 投資銀行 對沖基金 保險公司 金融 /財務公司 AAA BBB 真正的借款人和真正的放貸人之間 的委托代理鏈被一大堆眼花繚亂的 衍生金融產(chǎn)品給拉長了。 CDS是一種以金融產(chǎn)品與金融機構的信用作為交易基礎的信用衍生產(chǎn)品，本質(zhì)上是一種金融資產(chǎn)的違約保險。 IFRS7 Amendments：對金融資產(chǎn)的重新分類（ 08年 10月 ） ?Exposure Draft（ ED）：公允價值計量 （ 09年 5月） ?ED：金融工具的分類與計量 （ 09年 7月） 2022/3/13 17 該修訂允許某些以公允價值計量且其變動計入當期損益和可供出售的金融資產(chǎn)在特定情況下可進行重分類。 第一節(jié) 公允價值會計概述 ?關鍵問題 ? 雙重計量？ ? 公允價值的確定？未實現(xiàn)利得的處理？ ? 財務呈報（會計信息披露）的目的是什么 ?（ SFAC 1， Ch2） ?有助于投資和信貸決策 ?有助于評估現(xiàn)金流量金額、時間和不確定性 ?有關企業(yè)經(jīng)濟資源，對資源的要求權，資源和要求權的變動 2022/3/13 6 第一節(jié) 公允價值會計概述 ?一、公允價值產(chǎn)生的理論基礎 ? 會計目標的變遷 ? 受托責任學派 ? 決策有用學派 ? 收益確定理論的變化 ? 收益表觀 ? 資產(chǎn)負債表觀 2022/3/13 7 第一節(jié) 公允價值會計概述 ?一、公允價值產(chǎn)生的理論基礎 ? 資產(chǎn)負債表觀的運用 ? 銷售收入的確認 2022/3/13 8 損 益 觀 資產(chǎn)評估觀 收入實現(xiàn)原則 實現(xiàn) (Realized) 或可 實現(xiàn) (Realizable) （ Earned） 終止確認原資產(chǎn) (存貨 ) 主要 風險和報酬 持續(xù) 介入管理和控制 確認 新 資產(chǎn) (現(xiàn)金或 應收賬款 ) 金額能可靠地計量 成本能可靠地 計量 第一節(jié) 公允價值會計概述 ?一、公允價值產(chǎn)生的理論基礎 ? 折舊方法變化：會計政策變更到會計估計變更 ? 折舊方法應反映資產(chǎn)經(jīng)濟利益的實現(xiàn)形式，賬面金額代表剩余經(jīng)濟效益（資產(chǎn)估價觀） 。 ?中國 《 企業(yè)會計準則 — 基本準則 》 （ 2022）， 5種會計計量 ：歷史成本，重置成本，可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值，公允價值。布雷登 ? 公允價值會計應用的起點 ? SEC、 FASB和 AICPA聯(lián)席會議，決定由 AICPA下屬的會計準則執(zhí)行委員會負責研究和制定有關公允價值會計準則 2022/3/13 12 第一節(jié) 公允價值會計概述 ?二、公允價值的產(chǎn)生與發(fā)展 ? USA FASB 財務會計準則委員會 ?SFAS107— 金融工具公允價值的披露（ 91年 12月），至 04年底，發(fā)布的 153個準則中涉及 FV的有 60多個； ?SFAC （ 2022年 2月） ?SFAS157 公允價值計量 （ 06年 9月，后被修訂）； ?FASB Staff Position FAS1571：（ 08年 2月）； ?FSP FAS1572：（ 08年 2月）； 2022/3/13 13 第一節(jié) 公允價值會計概述 ?二、公允價值的產(chǎn)生與發(fā)展 ? USA FASB 財務會計準則委員會 ?FSP FAS 1573：不活躍市場條件下確定金融資產(chǎn)的公允價值 （ 08年 10月 10日） ?FPS FAS 1574: 當資產(chǎn)與負債活躍度發(fā)生重大衰減而且可辨認業(yè)務處于無序狀態(tài)下的公允價值確認（ 09年 4月 9日）； ?FSP FAS 1071 and APB 281：關于金融工具公允價值的中期披露（ 09年 4月 9日） ?Proposed FSP FAS 157f：在第 157號準則下計量負債（ 09年 5月 1日）。 ? 該定義有三個假定： ? 有序交易 Orderly transaction， ? 主要市場或最有利市場 ? 市場參與者符合 4個條件：獨立于報告主體，非關聯(lián)方；熟悉情況，掌握信息；有能力交易；交易是自愿而非被迫。 2022/3/13 42 第三節(jié) 金融危機下的公允價值會計 ?2022年 9月，黑色九月。 注意這樣的“調(diào)整”方案意味著“妥協(xié)”。若按公允價值對貸款和存款計量，這些機構已經(jīng)資不抵債 1180億美元，但仍堅持用歷史成本計量，其財務報表仍歌舞升平 顯示較強的資本實力和償付能力。 2022/3/13 55 第四節(jié) 公允價值會計的推廣 ?三、公允價值運用對企業(yè)的影響 ? 稅收征管問題 ? FV變化要不要征稅？何時征稅？ ? 如果確認利潤時不征稅，如何防止偷稅漏稅 ? 雅戈爾持有中信證券 13860萬股，持股成本 ，2022年 12月末中信證券收盤價 ? 以 FV計量，增值約 ? 是否交稅？ 2022年所得稅 33%， 40億元 2022/3/13 56 第四節(jié) 公允價值會計的推廣 ?三、公允價值運用對企業(yè)的影響 ? 利潤分配決策 ? 計入當期損益的 FV變動，能否進行分配？ ? 對業(yè)績考核的影響 2022/3/13 57 第四節(jié) 公允價值會計的推廣 ?四、當前會計準則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 基本準則 ? 存貨準則： ? 第十一條 投資者投入的存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 2022/3/13 61 第四節(jié) 公允價值會計的推廣 ?四、當前會計準則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 第 3號 投資性房地產(chǎn)準則 ? 第十條 有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。 2022/3/13 64 第四節(jié) 公允價值會計的推廣 ?四、當前會計準則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 第十九條 企業(yè)應當在附注中披露與投資性房地產(chǎn)有關的下列信息： ? （一）投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計量模式。 ? 第三章 后續(xù)計量 …… 第二十二條 有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應當對生物資產(chǎn)采用公允價值計量。 然而，如果一個投資組合中較多的部分被出售，那么企業(yè)就需要重新對其進行評估，考察這些出售行為是否與獲得該投資組合合約現(xiàn)金流的目標一致。 ? 第十一條 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 2022/3/13 63 第四節(jié) 公允價值會計的推廣 ?四、當前會計準則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 第十五條 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。 被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值應當比照 《 企業(yè)會計準則第 20號 ——企業(yè)合并 》 的規(guī)定確定。這兩個日期的道瓊斯 500指數(shù)分別為 13992點和 8175點。 2022