【正文】 該債券在第五年兌付（不能提前兌付）時(shí)可得本 金 110。 其他資料：假定購(gòu)貨方在銷售成立日支付貨款， 只須支付 8000萬(wàn)元。 預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值＝ 100萬(wàn)元 預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 100萬(wàn)－可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額 100萬(wàn)＝ 0 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 80 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 例 :假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債 1000萬(wàn)元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各 資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政 策、會(huì)計(jì)期間相同。 合并資產(chǎn)負(fù)債表中： 借：資本公積 1800000 貸：盈余公積、未分配利潤(rùn) 1800000 有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 35 －－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 ? 合并利潤(rùn)表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 合并當(dāng)期期初 合并日 合并日 期末 被合并方于合并前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)在合并利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目反映 …… 凈利潤(rùn) 其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 36 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 總原則：購(gòu)買法 ? 確定購(gòu)買方 ? 確定購(gòu)買日 ? 確定企業(yè)合并成本 ? 可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 ? 合并差額的處理 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 37 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （一）企業(yè)合并成本的確定 ? 所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量 ? 付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 38 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 例：甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對(duì) 價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購(gòu)入乙企業(yè) 70％的股 權(quán)，作為合并對(duì)價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 7800萬(wàn)元，其目前市場(chǎng)價(jià)格為 120xx萬(wàn)元。 ? 4200萬(wàn)元計(jì)入合并當(dāng)期損益 ? 企業(yè)合并成本為 120xx萬(wàn)元 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 39 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （一）企業(yè)合并成本的確定 合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用－－計(jì)入企業(yè)合并 成本，以下情況除外： ? 與發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)－－計(jì)入發(fā)行債務(wù)的初始計(jì)量金額 ? 與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用－－抵減發(fā)行收入 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 40 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （二）可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn) ? 可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，原則上按公允價(jià)值確認(rèn)，相關(guān)的確認(rèn)條件 （經(jīng)濟(jì)利益很可能流入、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量） ? 無(wú)形資產(chǎn)和或有負(fù)債 （公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量） 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 41 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （三）合并差額的處理 ? 合并成本＞所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，確認(rèn)為商譽(yù) 未來(lái)期間不再攤銷，按規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試 ? 合并成本＜所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，計(jì)入合并當(dāng)期損益 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 42 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 例：甲企業(yè)以公允價(jià)值為 14000萬(wàn)元、賬 面價(jià)值為 10000萬(wàn)元的資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)對(duì)乙 企業(yè)進(jìn)行吸收合并，購(gòu)買日乙企業(yè)持有資 產(chǎn)的情況如下： 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 43 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 固定資產(chǎn) 6000 8000 長(zhǎng)期投資 4000 6000 長(zhǎng)期借款 3000 3000 凈資產(chǎn) 7000 11000 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 44 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 借：固定資產(chǎn) 8000 長(zhǎng)期投資 6000 商譽(yù) 3000 貸：長(zhǎng)期借款 3000 相關(guān)資產(chǎn) 10000 資產(chǎn)處置收益 4000 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 45 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （四）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 總原則：控股合并情況下，自購(gòu)買日起合 并 購(gòu)買日 合并當(dāng)期期末 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 46 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 購(gòu)買日： ? 一般僅需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表 ? 設(shè)置備查簿，登記被購(gòu)買方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債在購(gòu)買日的公允價(jià)值 如： 公允價(jià)值 賬面價(jià)值 固定資產(chǎn) 1000萬(wàn) 600萬(wàn) 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 47 －－企業(yè)合并 四、兩種處理方法的比較： （一）資產(chǎn)規(guī)模的差異 賬面價(jià)值 VS公允價(jià)值 （二）合并凈損益的差異 留存收益及合并當(dāng)期凈損益、負(fù)商譽(yù)的影響 （三）對(duì)未來(lái)期間的影響 長(zhǎng)期資產(chǎn)的攤銷價(jià)值 商譽(yù)的減值 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 48 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、規(guī)范范圍 （一）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資 （二）重大影響以下、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 49 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定 （一）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資 按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成 本，合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外 不公允的：按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值確認(rèn) A B A C B 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 50 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定 （二）同一控制下控股合并中形成長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本的確定 （三）購(gòu)買價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn) 金股利或利潤(rùn) 借：應(yīng)收股利 長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款等 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 51 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 三、成本法及權(quán)益法核算范圍 （一）權(quán)益法 －－重大影響 重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán) －－共同控制 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 52 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 三、成本法及權(quán)益法核算范圍 （二）成本法 －－控制 ，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 53 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 三、成本法及權(quán)益法核算范圍 對(duì)子公司采用成本法核算的原因： ? 合并財(cái)務(wù)報(bào)表－－權(quán)益法 ? 單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表－－成本法 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 54 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 （一）投資成本的調(diào)整 1. 比較投資成本與投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 投資成本大：商譽(yù)，不調(diào)整投資成本 投資成本小：差額計(jì)入當(dāng)期損益 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 55 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 例： A公司以 20xx萬(wàn)元取得 B公司 30％的股權(quán)， 取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 為 6000萬(wàn)元。則： 甲企業(yè) 20xx年應(yīng)確認(rèn)投資損失 1200萬(wàn)元 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至 800萬(wàn)元 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 65 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為 6000萬(wàn)元， 當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失 2400萬(wàn)元 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至 0 如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款 800萬(wàn)元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失 借：投資收益 400 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 （投資損失） 400 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 66 －－所得稅 一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性 二、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 三、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn) 四、所得稅的確認(rèn)和計(jì)量 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 67 －－所得稅 一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性 ? 遞延所得稅的確認(rèn)體現(xiàn)了： 、負(fù)債的界定 －－交易或事項(xiàng)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn) 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 68 －－所得稅 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異： ?資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 200萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)為 150萬(wàn)元 未來(lái)納稅義務(wù)增加－－負(fù)債 可抵扣暫時(shí)性差異： ?資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 150萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)為 200萬(wàn)元 未來(lái)納稅義務(wù)減少－－資產(chǎn) 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 69 －－所得稅 一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性： 例 1:某公司每年稅前利潤(rùn)總額為 1000萬(wàn) ,20xx年預(yù)計(jì)了 200萬(wàn)元的產(chǎn)品保修費(fèi)用 ,實(shí)際支付發(fā)生于 20xx年 ,適用的所得稅稅率為 33% 會(huì)計(jì)處理 :20xx年計(jì)入損益 稅收處理 :實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 70 －－所得稅 一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性 按照應(yīng)付稅款法： 20xx 20xx 稅收 : 利潤(rùn)總額 1000 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額 1200 800 會(huì)計(jì) : 所得稅費(fèi)用 (396) (264) 凈利潤(rùn) 604 736 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 71 －－所得稅 一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性 如果確認(rèn)遞延所得稅 ,則 : 20xx 20xx 稅收 : 利潤(rùn)總額 1000 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額 1200 800 會(huì)計(jì) : 當(dāng)期所得稅 (396) (264) 遞延所得稅 66 (66) 凈利潤(rùn) 670 670 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 72 －－所得稅 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基本核算要求 ? 時(shí)點(diǎn)： 一般在資產(chǎn)負(fù)債表日 特殊交易或事項(xiàng)－－確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí) ? 基本核算程序 ： 、負(fù)債的賬面價(jià)值 、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) ，確定暫時(shí)性差異 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 73 －－所得稅 二、 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) （一）