【正文】 由于與 B公司簽有債務(wù)擔(dān)保協(xié)議，本組織因此負(fù)有連帶責(zé)任。 ? 根據(jù)各種完稅憑證，編制會計分錄： ? 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交營業(yè)稅 10500 ? 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交城建稅 735 ? 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交教育費(fèi)附加 315 ? 貸：銀行存款 11550 ? 如年底須計算繳納企業(yè)所得稅 28000元： ? 借：其他費(fèi)用 ——應(yīng)交企業(yè)所得稅 28000 ? 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交企業(yè)所得稅 28000 ? 次年 1月完稅后： ? 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交企業(yè)所得稅 28000 ? 貸：銀行存款 28000 其他應(yīng)付款 P91一、應(yīng)付暫收其他單位或者個人的款項，如應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租金、押金等 預(yù)提費(fèi)用 P91一、預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險費(fèi)、借款利息等 P91二、帳務(wù)處理 （一）提取時：借記“籌資費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等，貸記“預(yù)提費(fèi)用” （二）實際支出時：借記“預(yù)提費(fèi)用”，貸記“銀行存款” 某組織 100萬，年利率 8％，利息按季支付。 ? a 從銀行提取現(xiàn)金 270100元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。 ? a 8月收取學(xué)費(fèi)，并及時將現(xiàn)金存入銀行： ? 借：銀行存款 1600000 ? 貸：預(yù)收賬款 ——秋季學(xué)費(fèi) 1600000 ? b9月，結(jié)轉(zhuǎn) 9月的學(xué)費(fèi)收入： ? 借：預(yù)收賬款 ——秋季學(xué)費(fèi) 400000 ? 貸：提供服務(wù)收入 ——培訓(xùn)費(fèi)收入 400000 ? 10月、 11月、 12月結(jié)轉(zhuǎn)學(xué)費(fèi)收入同上。 購入時（ 10 200－ 200＋ 20）： Dr 長期股權(quán)投資－乙公司 1980萬 其他應(yīng)收款 40萬 Cr 銀行存款 2020萬 利 Dr 銀行存款 40萬 Cr 其他應(yīng)收款 40萬 長期股權(quán)投資－權(quán)益法舉例 ? 2022年乙公司實現(xiàn)凈利潤 800萬，不分配 Dr 長期股權(quán)投資（ 800 25％） 200萬 Cr 投資收益 200萬 2022年度乙公司發(fā)生凈虧損 200萬元，并宣告發(fā)放每股 Dr 投資收益 50萬 Cr 長期股權(quán)投資（ 200 25％） 50萬 Dr 其他應(yīng)收款 （ 200 ） 60萬 Cr 長期股權(quán)投資 60萬 收到時 Dr 銀行存款 60萬 Cr 其他應(yīng)收款 60萬 ，收到價款凈額 1900萬，款項已由銀行收妥 Dr 銀行存款 1900萬 投資收益 170萬 Cr 長期股權(quán)投資 2070萬 長期股權(quán)投資－成本法與權(quán)益法區(qū)別 項目 成本法 權(quán)益法 會計期末被投資單位實現(xiàn)凈利潤或者凈虧損 不作處理 實現(xiàn)凈利潤： Dr 長期股權(quán)投資 Cr 投資收益 凈虧損： Dr 投資收益 Cr 長期股權(quán)投資 宣告分派股利 Dr 其他應(yīng)收款 Cr 投資收益 Dr 其他應(yīng)收款 Cr 長期股權(quán)投資 其他的處理相同：如取得的處理、收到現(xiàn)金股利的處理、處置的處理 投資－長期債券投資 P71一、購入的在 1年內(nèi)（不含 1年）不能變現(xiàn)或者不能隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資 P71二（一）、債券投資明細(xì) ； ；； （二）可轉(zhuǎn)換公司債券 （三）其他債權(quán)投資 P72三、帳務(wù)處理 （一）取得處理：基本同短期投資，只是下面要分面值、溢折價、債券費(fèi)用 （二）持有期間：計提利息，分?jǐn)傄缯蹆r和債券費(fèi)用，確認(rèn)投資收益 （四）出售或處置，基本同短期投資 長期債權(quán)投資－舉例 ? B企業(yè) ，票面利率12％，債券面值 1000元，以 1050元的價格購入 80張，另支付相關(guān)稅費(fèi) 4000元，每年付息，最后一次還本金并付最后一次利息。借記“管理費(fèi)用－短期投資跌價損失”，貸記“短期投資跌價準(zhǔn)備” （二）期末市價高于賬面價值，按差額在原計提的范圍內(nèi)沖回，借記：“短期投資跌價準(zhǔn)備”，貸記“管理費(fèi)用－短期投資跌價損失” P57四、出售、收回或處置時，同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備 投資－短期投資舉例 ? 公司已宣告但未分派現(xiàn)金股利的股票 10萬股，作為短期投資管理。因此 ,民間非營利組織在進(jìn)行會計處理時 ,應(yīng)當(dāng)將受托代理交易業(yè)務(wù)與捐贈業(yè)務(wù)相區(qū)分。如果發(fā)生重大減值，需計提減值準(zhǔn)備，單獨(dú)設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”核算 P83二、帳務(wù)處理 （一）取得 購入：按支付的價款入帳 接受捐贈：按憑證價格或者公允價值入帳 自行開發(fā)：按申請時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)入帳。 累計折舊 P79三、帳務(wù)處理 按計提的金額：借：“存貨－生產(chǎn)成本”，“管理費(fèi)用”等，貸：“累計折舊” 舉例：某組織 2022年 8月現(xiàn)金購入電腦一臺，原價6000元，預(yù)計使用年限 5年，凈殘值率 5%，按年限平均法計提折舊。 P75二、如果發(fā)生重大減值，需計提減值準(zhǔn)備，單獨(dú)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”進(jìn)行核算。如果某項待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使組織受益，應(yīng)將其攤余價值一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付帳款并不符合預(yù)付款項性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)先轉(zhuǎn)入到其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定計提壞帳準(zhǔn)備 存貨 P65一、包括材料、庫存商品、委托加工材料以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具器具等。憑銀行有關(guān)憑證： ? 借：其他貨幣資金 ——信用卡存款 30 ? 貸：籌資費(fèi)用 30 應(yīng)收票據(jù) P58一、包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 P59（五） ，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目 P59（六）如果有確鑿證據(jù)表明持有未到期的應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或者收回的可能性不大時，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目 應(yīng)收票據(jù) P59(七 )、如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于持有期間的期末、貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓或者到期時時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額， Dr 應(yīng)收票據(jù)， Cr籌資費(fèi)用 ? 到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其應(yīng)計提的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實際收到時沖減收到當(dāng)期的籌資費(fèi)用 應(yīng)收賬款 P60三、定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，計提壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款 ? 某校與 h公司簽訂一份人員培訓(xùn)合同，合同金額38000元。 ? 借：現(xiàn)金 10000 ? 貸： 銀行存款 10000 ? 用現(xiàn)金購買辦公用品，價值 800元，直接投入使用。民間非營利組織對外提供的財務(wù)會計報告的內(nèi)容、會計報表的種類和格式、會計報表附注應(yīng)予披露的主要內(nèi)容等，由本制度規(guī)定；民間非營利組織內(nèi)部管理需要的會計報表由單位自行規(guī)定 財務(wù)會計報告概述 ? P34第 68條：會計政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，除非符合下列條件之一： （一）法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求； （二）這種變更能夠提供有關(guān)民間非營利組織財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息。 收入概述－定義 ? P28第 58條 ? 收入，是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入，包括捐贈收入、會費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益、商品銷售收入等主要業(yè)務(wù)活動收入和其他收入等 （填） ? 對于民間非營利組織接受的勞務(wù)捐贈，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中作相關(guān)披露 收入概述－交換交易收入 ? P29第 59條 ? 確認(rèn)收入時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分交換交易所形成的收入和非交換交易所形成的收入 ? 交換交易是指按照等價交換原則所從事的交易，即當(dāng)某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時，需要向交易對方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等的交易。但是，當(dāng)民間非營利組織在確認(rèn)一項受托代理資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)同時確認(rèn)一項受托代理負(fù)債。這里的借款費(fèi)用包括因借款而發(fā)生的利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 貨幣性資產(chǎn)交易中換入資產(chǎn)成本的計量，以及換出資產(chǎn)損益的計量是以貨幣性資產(chǎn)金額為基礎(chǔ)的。甲組織另支付銀行存款 5000元給黃乙組織。這些計價方法包括現(xiàn)行重置成本、現(xiàn)值等。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等。 為什么要頒布？？ ? 《 基金會管理條例 》 、 《 社會團(tuán)體登記管理條例 》和 《 民辦非民非組織單位登記管理暫行條例 》 等法規(guī)都對會計工作作出了規(guī)定：按照國家統(tǒng)一的會計制度編制財務(wù)會計報告 ? 《 民間非營利組織會計制度 》 解決了民間非營利組織適用會計規(guī)范問題：原先沒有單獨(dú)的會計制度，比照事業(yè)單位會計制度執(zhí)行。 ? 現(xiàn)有的會計體系：營利性（企業(yè)、小企業(yè)、金融企業(yè)、準(zhǔn)則）和非營利性（行政、事業(yè)、民非） 背景資料：我國會計制度框架 《 中 華 人 民 共 和 國 會 計 法 》《 企 業(yè) 財 務(wù) 會 計 報 告 條 例 》 、 《 總 會 計 師 條 例 》 國 家 統(tǒng) 一 的 會 計 制 度 ： 包 括 會 計 規(guī) 章 和 會 計 規(guī) 范 性 文 件企 業(yè) 會 計 準(zhǔn) 則 ( 2 0 0 6 ) 企 業(yè) 會 計 制 度 體 系 非 企 業(yè) 會 計 體 系 企 業(yè) 會 計 制 度（ 2 0 0 1 年 執(zhí) 行 ）金 融 企 業(yè) 會 計 制 度（ 2 0 0 2 年 執(zhí) 行 ）小 企 業(yè) 會 計 制 度（ 2 0 0 5 年 執(zhí) 行 ）有 關(guān) 補(bǔ) 充 規(guī) 定 、 暫 行 規(guī) 定 、 核 算 辦 法 、 問 題 解 答 等基 本 準(zhǔn) 則3 8 項 具 體 準(zhǔn) 則應(yīng) 用 指 南 及 解 釋公 告《 事 業(yè) 單 位 會 計 制 度 》《 行 政 單 位 會 計 制 度 》《 財 政 總 預(yù) 算 會 計 制 度 》《 民 間 非 營 利 組 織 會 計 制度 》《 村 集 體 經(jīng) 濟(jì) 組 織 會 計 制度 》《 醫(yī) 院 會 計 制 度 》《 高 等 學(xué) 校 會 計 制 度 》《 中 小 學(xué) 校 會 計 制 度 》《 科 學(xué) 事 業(yè) 單 位 會 計 制 度》結(jié)構(gòu) ? 會計制度：對一般性事項的說明 ? 會計科目和會計報表：具體事項的會計處理，會計報表的填置 ? 附錄：相關(guān)法規(guī) ? 前兩部分為講解內(nèi)容 第 1講 總說明 適用范圍 ? 適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營利組織。 （填） 會計核算的基本原則（ 2） ? P5 ? （八）配比原則：在會計核算中，所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的收入相配比（因果配比），同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)（期間配比）。 資產(chǎn)概述－公允價值 ? P8第 17條：公允價值無法確定的處理 ? 在本制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用公允價值的情況下，如果有確鑿的證據(jù)表明公允價值確實無法可靠計量的，則民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬，單獨(dú)登記所取得資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源、用途等情況，并在會計報表附注中作相關(guān)披露。在這項交易中，甲組織支付的貨幣性資產(chǎn)（即，銀行存款） 5000元占換出桑塔納轎車公允價值與支付補(bǔ)價之和的比例為 ％（ 5000／ 140000）。 例：換入資產(chǎn)以成本計量 換出資產(chǎn)損益計量 ——主要是收入計量 資產(chǎn)概述－非貨幣性交易處理 ? P8第 18條： ? （一）以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 資產(chǎn)概述－借款費(fèi)用 ? P18第 35條： ? 專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用開始資本化條件 （一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生； （二）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生； （三）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。 負(fù)債概述－負(fù)債定義 ? P23第 49條 ? 負(fù)債，是指過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營利組織 ? 負(fù)債分類： 負(fù)債應(yīng)當(dāng)按其流動性分為流動負(fù)債、長期負(fù)債和受托代理