【正文】 ? 建立 完工項目后評估制度 ，重點評價工程項目預(yù)期目標的實現(xiàn)情況和項目投資效益等，并以此作為績效考核和責(zé)任追究的依據(jù)。未經(jīng)工程監(jiān)理人員簽字，工程物資不得在工程上使用或者安裝，不得進行下一道工序施工，不得撥付工程價款，不得進行竣工驗收。 ? 企業(yè)和中標人 不得再行訂立背離合同實質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議 。 ? 總則 ： ? 規(guī)范工程 立項、招標、造價、建設(shè)、驗收等環(huán)節(jié)的工作流程 ? 可行性研究與決策、概預(yù)算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與審計等不相容職務(wù) 相互分離 ? 確保工程項目的 質(zhì)量、進度和資金安全 125 ? 工程立項 ： ? 指定專門機構(gòu) 歸口管理 工程項目，提出項目建議書，編制可行性研究報告。 ? 建立和完善 研究成果驗收制度 ，組織專業(yè)人員對研究成果進行獨立評審和驗收。 ? 加強對銷售、發(fā)貨和收款業(yè)務(wù)的 會計系統(tǒng)控制 ，確保會計記錄、銷售記錄與倉儲記錄核對一致。 ? 重大的 銷售業(yè)務(wù)談判 ，吸收財會、法律等專業(yè)人員參加，并形成完整的書面記錄。 ? 無形資產(chǎn)具有 保密 性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)采取嚴格保密措施，嚴防泄露商業(yè)秘密。 115 ? 固定資產(chǎn) ： ? 重視固定資產(chǎn)維護和更新改造，嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)日常維修和大修理計劃 。 ? 加強對購買、驗收、付款業(yè)務(wù)的 會計系統(tǒng)控制 ，定期與供應(yīng)商核對往來款項。 111 ? 購買 ： ? 采購業(yè)務(wù)集中，避免多頭采購或分散采購。 108 ? 總則 ： ? 完善嚴格的 資金授權(quán)、批準、審驗等相關(guān)管理制度 ，加強資金活動的集中歸口管理，明確籌資、投資、營運等各環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和崗位分離要求，定期或不定期檢查和評價資金活動情況，落實責(zé)任追究制度，確保資金安全和有效運行。 103 ? 產(chǎn)品質(zhì)量 ? 建立嚴格的 產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗制度 ? 售后發(fā)現(xiàn)存在嚴重質(zhì)量缺陷、隱患的產(chǎn)品，及時 召回 ? 環(huán)境保護與資源節(jié)約 ? 實現(xiàn) 低投入、低消耗、低排放和高效率 ? 建立環(huán)境保護和資源節(jié)約的監(jiān)控制度 ? 促進就業(yè)與員工權(quán)益保護 ? 建立高級管理人員與員工 薪酬的正常增長機制 ，維護社會公平。 ? 制定各級管理人員和關(guān)鍵崗位員工 定期輪崗制度，全面提升員工素質(zhì) 。 99 ? 引進與開發(fā) ： ? 通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才， 重點關(guān)注選聘對象的價值取向和責(zé)任意識 。 96 ● 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 2 號 ——發(fā)展戰(zhàn)略 ? 含義 ：企業(yè)在對現(xiàn)實狀況和未來趨勢進行綜合分析和科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，制定并實施的 長遠發(fā)展目標與戰(zhàn)略規(guī)劃 。 93 （ 4） 反思與建議 ? 《 意見 》 的頒布實施，對于進一步規(guī)范國有企業(yè)“三重一大”決策制度，促進國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員規(guī)范決策行為，防范國有企業(yè)決策風(fēng)險，維護國有資產(chǎn)安全，保證國有企業(yè)科學(xué)發(fā)展，努力把國有企業(yè)的 政治優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為經(jīng)營管理優(yōu)勢和核心競爭力 ，無疑具有重要作用。 ? 第三， 事后的跟蹤問責(zé) 。 ? 主要包括： ? 年度投資計劃 ? 融資、擔(dān)保項目 ? 期權(quán)、期貨等金融衍生業(yè)務(wù) ? 重要設(shè)備和技術(shù)引進 ? 采購大宗物資和購買服務(wù) ? 重大工程建設(shè)項目 88 ? 大額度資金運作事項 是指超過由企業(yè)或者履行國有資產(chǎn)出資人職責(zé)的機構(gòu)所規(guī)定的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員有權(quán)調(diào)動、使用的資金限額的資金調(diào)動和使用?！?王效金就是古井，古井就是王效金 ，效忠王效金的目的就是為了古井的發(fā)展，是為了每一個職工的發(fā)展”，其對“三重一大”決策制度的蔑視程度可見一斑。 中紀委六次全會 隨之做出了實施“三重一大”制度的決定，防止“一把手”權(quán)力過大，獨斷專行。 ? 監(jiān)事會 對股東（大）會負責(zé)，監(jiān)督董事、經(jīng)理和其他高級管理人員依法履行職責(zé)。 ? 適應(yīng)性原則 ? 與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整（ 權(quán)變 ）。 ? 建立 反舞弊機制 ，堅持 懲防并舉、重在預(yù)防的原則 。 ? 為了保證裝貨質(zhì)量，愛德華 .費尼開始組織工人接受關(guān)于裝滿集裝箱的 專業(yè)培訓(xùn) ，并經(jīng)常派人 實地督促 檢查集裝箱是否裝滿，但是 收效甚微 ?！? ? 但航行中 好些船散架沉入江中 ，造成巨大損失。 61 ? 內(nèi)部風(fēng)險因素： ? 董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等 人力資源因素 ? 組織機構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等 管理因素 ? 研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運用等 自主創(chuàng)新因素 ? 財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等 財務(wù)因素 ? 營運安全、員工健康、環(huán)境保護等 安全環(huán)保因素 62 ? 外部風(fēng)險因素： ? 經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場競爭、資源供給等 經(jīng)濟因素 ? 法律法規(guī)、監(jiān)管要求等 法律因素 ? 安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會信用、教育水平、消費者行為等 社會因素 ? 技術(shù)進步、工藝改進等 科學(xué)技術(shù)因素 ? 自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等 自然環(huán)境因素 63 ? 風(fēng)險應(yīng)對策略： ? 風(fēng)險規(guī)避 （企業(yè)對超出風(fēng)險承受度的風(fēng)險，通過放棄或者停止與該風(fēng)險相關(guān)的業(yè)務(wù)活動以避免和減輕損失） ? 風(fēng)險降低 （企業(yè)在權(quán)衡成本效益之后，準備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險或者減輕損失，將風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內(nèi)） ? 風(fēng)險分擔(dān) （企業(yè)準備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購買保險等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，將風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內(nèi)） ? 風(fēng)險承受 （企業(yè)對風(fēng)險承受度之內(nèi)的風(fēng)險，在權(quán)衡成本效益之后，不準備采取控制措施降低風(fēng)險或者減輕損失） 64 ③ 控制活動（重要手段） ? 根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的 控制措施 ，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。 ? 企業(yè)內(nèi)部控制配套指引（ 2022） ? 由 21項應(yīng)用指引（銀行、證券和保險業(yè)務(wù)的 3項指引暫未發(fā)布）、評價指引和審計指引組成。 53 ⒊ 角色與職責(zé)變化 ? 董事會 ：風(fēng)險管理方面扮演更加重要的角色 ——負有總體責(zé)任，且變得更加機警，需要批準企業(yè)的風(fēng)險偏好，復(fù)核企業(yè)的風(fēng)險組合觀并與企業(yè)的風(fēng)險偏好相比較，評估企業(yè)最重要的風(fēng)險并評估管理者的風(fēng)險反應(yīng)是否適當(dāng)。 50 （五）企業(yè)風(fēng)險管理整體框架與內(nèi)部控制整體框架的比較 ⒈ 目標發(fā)展與風(fēng)險觀念 ? 內(nèi)部控制整體框架把財務(wù)報告的可靠性界定為編制可靠的公開財務(wù)報表，包括中期和簡要財務(wù)報表，以及從這些財務(wù)報表中摘出的數(shù)據(jù)（如利潤分配數(shù)據(jù)）。董事會需要批準企業(yè)的風(fēng)險偏好，復(fù)核企業(yè)的風(fēng)險組合觀并與企業(yè)的風(fēng)險偏好相比較，評估企業(yè)最重要的風(fēng)險并評估管理者的風(fēng)險反應(yīng)是否適當(dāng)。 ? 戰(zhàn)略目標 ? 相關(guān)目標 ? 選定目標 ? 風(fēng)險偏好 ? 風(fēng)險承受度 42 （ 3） 事項識別 （ Event Identification） ? 從影響目標實現(xiàn)的 內(nèi)部或外部資源 中，識別潛在的事項，包括區(qū)分 表示風(fēng)險的事項或表示機會的事項 ，以及可能二者兼有的事項。 ? 企業(yè)所有職員必須從 最高管理階層 清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息，有向 上級部門 溝通重要信息的方法，并對 外界顧客、供應(yīng)商、政府主管機關(guān)和股東 等做有效的溝通。 29 ? COSO報告指出 ， 內(nèi)部控制是一個 過程 ， 受企業(yè)董事會 、 管理當(dāng)局和其他員工影響 ， 旨在保證財務(wù)報告的可靠性 、 經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循 。 22 ? 1958年 10月，美國審計程序委員會對內(nèi)部控制作了如下劃分（ 兩分法 ）： （ 1） 會計控制 ? 由組織計劃和所有保護資產(chǎn)、保護會計記錄可靠性或與此有關(guān)的方法和程序構(gòu)成，包括授權(quán)與批準制度；記賬、編制財務(wù)報表、保管財務(wù)資產(chǎn)等職務(wù)的分離；財產(chǎn)的實物控制以及內(nèi)部審計等控制。 17 18 二、內(nèi)部控制觀念的演變 （一）萌芽期一一內(nèi)部牽制 ? “ Controls”一詞最初從拉丁語“ contra rotulus”派生而來，意為“對比卷宗”。” ? 形象地說，健全、完善的內(nèi)部控制制度是可以“ 治病救人 ”的，因為“ 一個不好的制度會讓好人變成壞人，而一個好的制度會讓壞人變成好人 ”。 Sybil c. Mobley：內(nèi)部控制作為一種 常識 出現(xiàn)，是 利潤動機的自然產(chǎn)物 。 9 ? 以史為鑒 ——英國議會曾否決將電力、煤氣引入倫敦的千家萬戶 ? 否決引入電力的理由 ： ? “如果把電通到千家萬戶之后，每一戶人家至少都得有一個電插頭吧？那個 電插頭的殺傷力絕對不可低估，簡直就是現(xiàn)代化的殺傷性武器！如果在全倫敦、全英國普及用電，就等于是給每一個英國人，包括所有的大人、小孩、壞人、精神病患者等等，都發(fā)了一把槍，使他們 每個人都具備了把別人或者自己隨便殺死的武器和能力。 ? 研究結(jié)果表明，內(nèi)部控制存在缺陷，是導(dǎo)致企業(yè) 經(jīng)營失敗 并最終鋌而走險、欺騙投資者和社會公眾的重要原因。在此基礎(chǔ)上， 擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行 。 ? 執(zhí)行 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的上市公司和非上市大中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告 ，同時應(yīng)當(dāng)聘請會計師事務(wù)所 對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行審計 并出具審計報告。 ? 我國境外上市企業(yè)紛紛 花巨資 聘請海外機構(gòu)設(shè)計內(nèi)部控制制度（聘請海外機構(gòu)做設(shè)計，需要5000萬元左右 ；而請國內(nèi)公司做設(shè)計，需要500萬元左右），以適應(yīng)上市地的監(jiān)管要求。這實在是太可怕了！ ” 10 ? 否決引入煤氣 的理由： ? “如果千家萬戶都用煤氣，肯定需要儲存煤氣的巨大煤氣罐吧？ 把那么多個大煤氣罐擺放在倫敦，那就等于放了數(shù)個巨大的 ‘炸藥包’。第一位倡導(dǎo)者一旦發(fā)明獲取利潤的方法，就會建立控制和保護利潤的制度，說明了內(nèi)部控制對興利的意義。 14 ? 國際會計公司 KPMG（ 畢馬威 ） 1998年以美國 5000家公司組織為對象開展欺詐調(diào)查 ， 統(tǒng)計結(jié)果顯示： 舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率大致為雇員通報 58%， 內(nèi)部控制 51%， 內(nèi)部審計師 43%， 客戶舉報 41%， 偶然發(fā)現(xiàn) 37%， 管理當(dāng)局調(diào)查35%， 匿名舉報 35%， 熱線通報 25%， 雇員調(diào)查 21%， 政府 /警察通報 16%， 外部審計師 4%，其他來源 20%（ 允許復(fù)選 ） 。 ? 它起源于古羅馬時代對會計賬簿實施的“ 雙人記賬制 ”，即某筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，由兩名記賬人員同時在各自的賬簿上加以登記，然后定期核對雙方賬簿記錄，以檢查有無記賬差錯或舞弊行為，進而達到控制財物收支的目的。 （ 2） 管理控制 ? 由組織計劃和所有為提高經(jīng)營效率、保證管理部門所制定的各項政策得到貫徹執(zhí)行或與此直接有關(guān)的方法和程序構(gòu)成，包括統(tǒng)計分析、時動研究、經(jīng)營報告、雇員培訓(xùn)計劃和質(zhì)量控制等。 ? 內(nèi)部控制是一個 “ 發(fā)現(xiàn)問題 解決問題 發(fā)現(xiàn)新問題 解決新問題 ” 的循環(huán)往復(fù)的過程 ， 是企業(yè)經(jīng)營過程的一部分 ， 目標 是在合法經(jīng)營的前提下 ， 提高經(jīng)營的效率與效果 ， 向外界提供可信的財務(wù)報告 。 34 ? 會計系統(tǒng)是信息系統(tǒng)最為重要的組成部分 ： ? 確認、記錄所有有效的經(jīng)濟業(yè)務(wù) ? 序時詳細記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以便適當(dāng)歸類、提供財務(wù)報報告 ? 采用適當(dāng)?shù)呢泿艃r值計量經(jīng)濟業(yè)務(wù) ? 確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時期，并保證在合理的會計期記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù) ? 在財務(wù)報告中恰當(dāng)披露經(jīng)濟業(yè)務(wù) 35 （ 5） 監(jiān)控 （ Monitoring） ? 由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時的基礎(chǔ)上，評估控制的設(shè)計和運作情況的過程，由 持續(xù)監(jiān)督、個別評估 組成，確保企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)有效運作。 ? 事件 ? 影響戰(zhàn)略和目標的因素 ? 方法論和技巧 ? 實踐相互依賴性 ? 事件類別 ? 風(fēng)險和機遇 43 （ 4） 風(fēng)險評估 （ Risk Assessment） ? 企業(yè)管理當(dāng)局 對識別的風(fēng)險進行分析 ，作為確定如何對它們進行管理的依據(jù)。 （ 2） CEO必須確定目標和戰(zhàn)略方案，并將其分為戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、報告目標和遵循目標。 ? 企業(yè)風(fēng)險管理整體框架則將財務(wù)報告的可靠性發(fā)展為 報告的可靠性 ，將財務(wù)報告的范圍拓展到內(nèi)部的和外部的、財務(wù)的和非財務(wù)的報告。企業(yè)風(fēng)險管理的成功與否，將在很大程度上依賴于董事會。 ? 應(yīng)用指引 在配套指引乃至整個內(nèi)部控制規(guī)范體系中占據(jù) 主體地位 ； ? 評價指引 是為企業(yè) 管理層 對本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行自我評價提供的指引； ? 審計指引 是為 注冊會計師和會計師事務(wù)所 執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準則。 ? 控制措 施（ 7類）： ? 授權(quán)、批準、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查 ? 常規(guī)性授權(quán) ：在日常經(jīng)營管理活動中，按照既定的職責(zé)和程序進行的授權(quán)； ? 臨時性授權(quán) ：在特殊情況、特定條件下進行的應(yīng)急性授權(quán)（ 嚴格控制 ）。許元懷疑是造船的工匠 偷工減料，少用了鐵釘 ，但卻沒有證據(jù)。 70 ? 一位管理學(xué)專家提出建議： 在每個集裝箱內(nèi)部畫上一條“填滿至此處”的橫線 。