【正文】 但實際效果如何，人們將拭目以待。 2021/11/11 中國證券監(jiān)督管理委員會 88 2021/11/11 中國證券監(jiān)督管理委員會 89 幾點感想與預(yù)測（ 1） ? 安然和安達(dá)信一定程度上是政治的犧牲品 – 適逢 911，布什政府沒估計到后果的嚴(yán)重性 – 由于與安然有說不清的關(guān)系，布什政府想顯示清白 – 其他中介機(jī)構(gòu)有 “ 惡人先告狀，把人先推向水 ” 之嫌 2021/11/11 中國證券監(jiān)督管理委員會 90 幾點感想與預(yù)測（ 2） ? ―人怕出名，豬怕壯。 ” 2021/11/11 中國證券監(jiān)督管理委員會 85 對商業(yè)道德和社會誠信的影響 ? 2021年 3月 4日，巴黎 《 國際先驅(qū)論壇報 》 刊登文章，批評以安然為代表的美國式的 “ 新企業(yè)制度 ” 的 “ 掠奪腐敗的側(cè)面 ” 及其 “ 不負(fù)社會責(zé)任和實施剝削的性質(zhì) ” ，對于 20世紀(jì) 70年代以里根和撒切爾為代表的 “ 美國式的新資本主義 ” 進(jìn)行了搖旗吶喊的批判，呼吁： “ 返回 20年代上半葉羅斯福時代的資本主義。 – 在布什上臺之初，以切尼為首的能源小組委員會負(fù)責(zé)研究國家的能源政策，預(yù)計到 2020年美國的能源需求將增加 32%，因而要大大增加石油、煤炭、天然氣的生產(chǎn)，在野心勃勃的能源計劃背后，安然是主要推動者。光前主席及CEO萊就得到 6740萬美元的所謂補(bǔ)償。 ? 2021年 6月 18日，美國 參議院 通過決議，成立新的政府監(jiān)管委員會，成員由 SEC和財政部及聯(lián)儲磋商后任命。 ? 安然案后，人們普遍認(rèn)為，事務(wù)所不能為其審計客戶提供咨詢服務(wù) ? 連前幾年在同列維特斗爭中唯一堅持不出售咨詢業(yè)務(wù)的德勤也在 2021年初出售咨詢業(yè)務(wù) 確保獨立性（ 1）：咨詢服務(wù) 2021/11/11 中國證券監(jiān)督管理委員會 51 ? SEC主席皮特在 2021年 3月 23日指出： “ 不要禁止會計公司為審計對象提供咨詢。 2021/11/11 中國證券監(jiān)督管理委員會 30 2021/11/11 中國證券監(jiān)督管理委員會 31 準(zhǔn)則原則些還是具體些 ? 和其他國家的準(zhǔn)則及國際會計準(zhǔn)則相比，美國的會計和披露準(zhǔn)則都非常具體 ? 原因： – 在準(zhǔn)則上化得錢比世界其他國家所化錢的總和還多 – “上有政策、下有對策”的結(jié)果 – 訴訟文化的結(jié)果 ? 安然事件敗露后，人們普遍認(rèn)為，安然高層管理人員有意坑害投資者和職工。 這是否影響安達(dá)信的獨立性 ， 各界比較關(guān)心 。 3. 安然根據(jù)會計準(zhǔn)則將與能源有關(guān)的合同及其他衍生工具可能給公司帶來的未來期間收益計入本期收益，但未充分披露其不確定性。華爾街借此為企業(yè)籌集了巨額資金。 ? 02/7/21,世通申請破產(chǎn)保護(hù) ,以 1070億美元資產(chǎn)， 410億美元債務(wù)創(chuàng)美國公司破產(chǎn)史新紀(jì)錄。 ? 02/6/18,美國參議院通過法案 ,限制會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┳稍兎?wù) 。 作為回應(yīng) ， 政府需取消有關(guān)訴訟 。還宣布，與其他五大一樣，將不再向客戶提供內(nèi)部審計和信息技術(shù)顧問服務(wù)。 其律師表示 ， 鄧肯銷毀文件 “ 只是執(zhí)行了安達(dá)信律師的指示 ， 他沒做錯什么 。 ? 01/12/02,安然申請破產(chǎn)保護(hù) 。 ? 01/10/22,SEC要求安然對其對外投資作出說明 。 ” ? 01/8/20,沃金斯寫信給 安達(dá)信合伙人 ， 指出： “ 如果安然崩潰 ， 舉世各界將會恍然大悟 ， 過去安然的成功只不過是一個精心設(shè)計的會計游戲 。2021/11/11 中國證券監(jiān)督管理委員會 1 ： ； :； ： 2021/11/11 中國證券監(jiān)督管理委員會 2 安然 ? 全球第一大能源交易商，收入自 1996年的 133億美元上升到 2021年的 1,008億美元，總市值達(dá) 700億美元 ? 在 《 財富 500》 中列美國第七，世界第十六 ? 連續(xù) 6年被 《 財富 》 雜志評選為美國最有創(chuàng)意的公司 ? 被英國 《 金融時報 》 評為 “ 年度能源公司獎 ” 、“ 最大膽的成功投資決策獎 ” 、 “ 美國人最愛任職的百大企業(yè) ” ? 2021年 12月 2日 ， 安然申請破產(chǎn)保護(hù) ： ； :； ： 2021/11/11 中國證券監(jiān)督管理委員會 3 世通 ? 美國第二大長途電話和互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)傳輸公司 ? 成立后吞并 70多家公司，包括創(chuàng)造小魚吃大魚（ MCI）的奇跡 ? 擁有 2千萬個人顧客、數(shù)千個團(tuán)體客戶 ? 資產(chǎn)總值曾高達(dá) 1153億美元，股價曾高達(dá) 64美元 ? 2021年 6月 26日，股票停牌。 ” ? 01/8/30,著名網(wǎng)站 ， 安然二季度利潤主要來自關(guān)聯(lián)交易 ， 安然在借高價關(guān)聯(lián)交易制造利潤 。 ? 01/10/23,鄧肯下令銷毀有關(guān)安然的部分文件 ， 直到安達(dá)信于 11月 8日接到 SEC的傳票為止 。 ? 01/12/04,安達(dá)信總裁和五大總裁分別發(fā)表聲明 ， 反思美國的會計準(zhǔn)則 、 披露準(zhǔn)則和會計師行業(yè)監(jiān)管制度 。 ” ? 02/1/17， 安然宣布解聘安達(dá)信 。 2021/11/11 中國證券監(jiān)督管理委員會 16 美國會計丑聞大事記 ? 02/2/5,德勤宣布要拆分咨詢業(yè)務(wù) ,成為最后一個宣布這樣做的五大。 ? 02/3/26,安達(dá)信總裁提出辭呈 。成立新的政府監(jiān)督委員會 ,取代自律制度 ,成員由 SEC同財政部和聯(lián)儲磋商后任命。 ? 02/7/25，美國國會兩院通過 《 公眾公司會計改革及投資者保護(hù)法 》 。對于 SPE，美國會計準(zhǔn)則規(guī)定，只要非關(guān)聯(lián)方持有的權(quán)益價值不低于 SPE資產(chǎn)公允價值的 3%，企業(yè)就可以不將其資產(chǎn)和負(fù)債納入合并報表。 2021/11/11 中國證券監(jiān)督管理委員會 25 安然案存在的主要問題 4. 安然違反會計準(zhǔn)則，在合同上利用某種安排，在帳上虛增應(yīng)收票據(jù)和股東權(quán)益 12億美元。 ? 安達(dá)信解釋說 ， 安然是巨型跨國公司 ， 有 3000多個子公司 ， 經(jīng)營業(yè)務(wù)非常復(fù)雜 。 2021/11/11 中國證券監(jiān)督管理委員會 32 準(zhǔn)則原則些還是具體些 ? 安達(dá)信則堅持，安然的失敗是一種經(jīng)營模式的失敗，其會計處理基本上都是符合會計和披露準(zhǔn)則的，安達(dá)信至多在極個別地方有判斷錯誤 ? 問題： ?安然打政策的擦邊球，合規(guī)否？ ?在符合具體準(zhǔn)則，但不完全符合基本原則時，應(yīng)注重具體規(guī)定還是基本原則？ ?應(yīng)強(qiáng)調(diào)形式還是實質(zhì)？ ?具體準(zhǔn)則是最低要求還是最高要求？ ?如果答案是前者，靈活性是否過大？會計信息的可比性還有否保障？遇訴訟案時，如何判斷？ 2021/11/11 中國證券監(jiān)督管理委員會 33 準(zhǔn)則原則些還是具體些 ? 《 會計改革法 》 要求 SEC就美國會計準(zhǔn)則應(yīng)原則些還是具體些進(jìn)行研究，并在 1年內(nèi)向國會兩院報告 2021/11/11 中國證券監(jiān)督管理委員會 34 信息披露基本觀念 ? 強(qiáng)調(diào)允分披露 – 安然 2021年報有 8頁的管理層討論和分析， 16頁報表附注。 ” ? 2021年 4月 23日，美國眾議院通過旨在加強(qiáng)會計師行業(yè)監(jiān)管的法案，禁止事務(wù)所為審計客戶提供內(nèi)部審計和財務(wù)信息系統(tǒng)設(shè)計服務(wù) ? 2021年 7月 15日，美國參議院通過法案，不允許財會公司為一家公司同時提供審計和其他財務(wù)咨詢服務(wù) 確保獨立性（ 1）：咨詢服務(wù) 2021/11/11 中國證券監(jiān)督管理委員會 52 確保獨立性（ 1）：咨詢服務(wù) ? 《 會計改革法 》 禁止事務(wù)所向其審計客戶提供如下咨詢服務(wù)： ?會計 ?設(shè)計和執(zhí)行財務(wù)信息系統(tǒng) ?評估 ?精算 ?人力資源 ?經(jīng)紀(jì)人、經(jīng)銷商、投資顧問、投行 ?與審計無關(guān)的法律事務(wù) 2021/11/11 中國證券監(jiān)督管理委員會 53 確保獨立性（ 2）：定期輪換 ?事務(wù)所長期服務(wù)于同一客戶，顯現(xiàn)出諸多弊?。? ? 提升和薪水取決于該客戶，甚至可能和客戶發(fā)生復(fù)雜的利害關(guān)系 ? 為留住該客戶，會作出各種妥協(xié)，甚至幫助造假 ? 由于思維定勢，可能難以發(fā)現(xiàn)客戶的問題 ?實行定期輪換： ? 同一事務(wù)所內(nèi)主管合伙人和主要審計人員定期輪換 ? 不同事務(wù)所間輪換 2021/11/11 中國證券監(jiān)督管理委員會 54 確保獨立性（ 2）：定期輪換 ? 4月 15日，美國眾議院未通過要求上市公司定期更換審計機(jī)構(gòu)的法案 ? 《 會計改革法 》 ： ? 負(fù)責(zé)某一公司審計的合伙人至少要 5年輪換一次 ? 要求美國總審計長就強(qiáng)制要求輪換事務(wù)所的潛在影響進(jìn)行研究，并在一年內(nèi)向國會兩院提出報告 ?定期輪換事務(wù)所的問題 ? 由于不熟悉業(yè)務(wù)，審計質(zhì)量會否受影響 ? 可能成為企業(yè)解聘堅持原則的事務(wù)所的理由 ? 四大間已很難輪換 2021/11/11 中國證券監(jiān)督管理委員會 55 確保獨立性（ 3）：限止審計師去客戶處任高級管理人員 ? 審計師被客戶挖走是普遍現(xiàn)象 ? 安然的首席財務(wù)主管、首席會計主管和發(fā)展部副經(jīng)理等高層管理人員都是從安達(dá)信招聘的。 ? 2021年 6月 20日， SEC宣布創(chuàng)立一個受其管轄的私有部門監(jiān)管機(jī)構(gòu)： 公共會計責(zé)任委員會 。 2021/11/11 中國證