【正文】 。 度受到限制的境外子公司在。 免費的商務管理資料平臺 2022/2/3 95 按 《 合并會計報表暫行規(guī)定 》 規(guī)定，當母公司與其被投資公司之間存在下列情況之一的，該被投資公司應當作為母公司的子公司，將其納入合并會計報表的合并范圍： （ 1 ）通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權。 ⒉合并會計報表由企業(yè)集團中對其他企業(yè)有控制權的控股公司或母公司編制。 – 正表采用報告式的結構，按照現(xiàn)金流量的性質(zhì)，依次分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。其主要目的是為報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金流入與流出的有關信息。 – 納稅影響會計法，將稅前會計利潤調(diào)整為納稅所得時，不僅要調(diào)整永久性差額，而且要調(diào)整時間性差額。 – 按會計制度規(guī)定核算時不作為收益計入會計報表，在計算應納稅所得額時作為收益，需要交納所得稅； – 按會計制度規(guī)定核算時確認為費用或損失計入會計報表，在計算應納稅所得額時則不允許扣減。 ? 企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是企業(yè)應納稅所得額 (簡稱納稅所得 )，即納稅人在納稅年度取得的收入總額減去稅法準予扣除項目后的余額。 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應當分別核算，并在利潤表中分列項目反映。 商品流通企業(yè)在購買商品過程中所發(fā)生的進貨費用，也包括在內(nèi)。應該強調(diào)的是：成本計算的分步與實際生產(chǎn)步驟不一定完全一致。在單件小批生產(chǎn)的企業(yè)中，生產(chǎn)往往是根據(jù)購貨單位確定的定單組織的，因此這種方法也稱定單法，它的成本計算對象一般來說是定貨單。 ? 品種法適用于大量大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、采煤等。 免費的商務管理資料平臺 2022/2/3 65 “主營業(yè)務成本”項目 反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務發(fā)生的實際成本。 ? 營業(yè)收入包括商品銷售收入、勞務收入、利息收入、使用費收入、股利收入等，是企業(yè)主要的、經(jīng)常性的業(yè)務收入。利潤表把一定期間的收入與其同一會計期間相關的費用進行配比，以計算出企業(yè)一定時期的凈利潤 (或凈虧損 )。 免費的商務管理資料平臺 2022/2/3 58 留存利潤 ? 留存利潤的構成： – 留存利潤是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的凈利潤中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累，它來源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的凈利潤，包括盈余公積和未分配利潤。 – 接受現(xiàn)金捐贈，是指企業(yè)因接受現(xiàn)金捐贈而增加的資本公積。公司發(fā)行的股票，應按其面值作為股本，超過面值發(fā)行取得的收入；其超過面值的部分，作為股本溢價，計入資本公積。 免費的商務管理資料平臺 2022/2/3 52 長 期 借 款 ? 長期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款。 ? 如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結賬前尚未經(jīng)批準的，在對外提供財務會計報告時應按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調(diào)整會計報表相關項目的年初數(shù)。 《 企業(yè)會計制度 》 規(guī)定： 實行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，應當在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的凈額平均攤銷。 免費的商務管理資料平臺 2022/2/3 41 折 舊 方 法 ? 由于折舊方法的選用直接關系到成本、費用、收入以及國家的稅收，因此，合理地確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值，并以此為依據(jù)計提折舊是十分重要的。融資租入的固定資產(chǎn)原價應在會計報表附注中另行反映。 ? 被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當期投資收益。 ? 重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能決定這些政策。期末存貨低估，銷售成本高估，利潤低估。在會計處理上，這種方法通常稱為備抵法。 ? 短期投資期末計價按成本與市價熟低法 主要的會計問題 免費的商務管理資料平臺 2022/2/3 17 ?3.“應收票據(jù)”項目 反映企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù) ,包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 負債按其償還期的長短，分為流動負債和長期負債。 我國會計實務中，將資產(chǎn)按流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn) (即長期資產(chǎn) )。 免費的商務管理資料平臺 2022/2/3 13 資產(chǎn)負債表的性質(zhì) 、格式 免費的商務管理資料平臺 2022/2/3 14 1.“貨幣資金”項目 反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的合計數(shù)。 免費的商務管理資料平臺 2022/2/3 22 ? 壞賬的確認： 一般地說，如果有確鑿證據(jù)表明某項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大時，例如，債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務，以及 3年以上的應收款項，在這些情況發(fā)生時企業(yè)即可以將此轉(zhuǎn)為壞賬。 ? 委托外單位加工完成的存貨：以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本。 本項目應根據(jù) “長期股權投資” 科目的期末余額，減去“長期投資減值準備”科目中有關股權投資減值準備期末余額后的金額填列。 免費的商務管理資料平臺 2022/2/3 34 長期股權投資的會計核算方法 ? 企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，或者企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額 20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權資本總額 20%或 20%以上，但不具有重大影響的，長期股權投資應當采用成本法核算。如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按其金額，恢復投資的賬面價值。 免費的商務管理資料平臺 2022/2/3 40 折 舊 范 圍 ? 一般而言，使用中的固定資產(chǎn)應計提折舊，未使用和不需用的固定資產(chǎn)不計提折舊。一般為 3%5%，由企業(yè)自主確定。 ? 企業(yè)對固定資產(chǎn)應當定期或者至少每年實地盤點一次。 ? 應付賬款是指因購買材料 、 商品或接受勞務供應等而發(fā)生的債務 。 – 投資者投入的外幣，合同沒有約定匯率的，按收到出資額當日的匯率折合；合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合，因匯率不同產(chǎn)生的折合差額，作為資本公積處理。我國《 公司法 》 規(guī)定，資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）。 – 其他資本公積，是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準備項目轉(zhuǎn)入的金額。它可以用來彌補以后年度企業(yè)發(fā)生的虧損、分派現(xiàn)金股利或轉(zhuǎn)為盈余公積。 – 廣義的收入是指那些能導致企業(yè)經(jīng)濟利益流入的所有有利屬性。通常以所有權憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓稙橐罁?jù)） ? 企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。 – 分批法是以每批產(chǎn)品作為成本計算對象，據(jù)以歸集生產(chǎn)費用，并計算產(chǎn)品成本的方法。 ? 分批法適用于單件小批類型生產(chǎn)的企業(yè)，如造船業(yè)、重型機器制造業(yè)等。 免費的商務管理資料平臺 2022/2/3 71 分 步 法 ? 分步法是將產(chǎn)品品種及其生產(chǎn)步驟作為成本計算對象，來匯集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法。 “ 其他業(yè)務利潤”項目 反映企業(yè)除主營業(yè)務以外取得的收入 ,減去所發(fā)生的相關成本 \費用 ,以及相關稅金及附加等的支出的凈額 . 免費的商務管理資料平臺 2022/2/3 73 “營業(yè)費用”項目 反映企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購入商品等過程中發(fā)生的費用。 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的各項收入和各項支出。 應納稅所得額 =利潤總額 +()稅收調(diào)整項目金額 企業(yè)所得稅的會計核算方法 免費的商務管理資料平臺 2022/2/3 80 企業(yè)所得稅的計算依據(jù) ? 所得稅是對納稅人的凈所得征收的一種稅。 – 時間性差異是由于企業(yè)按照會計原則計算的稅前會計利潤與按照稅法規(guī)定計算的納稅所得兩者所采用的計算時期不同 (即確認的收支時間不同 )而造成的。 免費的商務管理資料平臺 2022/2/3 83 所得稅的會計核算方法 ? 根據(jù)稅前會計利潤與納稅所得之間差異的性質(zhì)，所得稅的會計核算方法分別采用應付稅款法和納稅影響會計法兩種。 免費的商務管理資料平臺 2022/2/3 84 ? “凈利潤”項目 反映企業(yè)實現(xiàn)的“凈利潤”。 ? 有利于分析、評價和預測企業(yè)經(jīng)營、籌資和投資活動的有效性。 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 = 銷貨成本 + 應交稅金（進項稅額） +存貨增加數(shù) + 應付賬款 (票據(jù) )減少數(shù) － 存貨減少數(shù)－應付賬款 (票據(jù) )增加數(shù) + － 預付賬款減少數(shù) 免費的商務管理資料平臺 2022/2/3 91 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 需要調(diào)整的項目可分為四大類： 一、實際沒有支付現(xiàn)金的費用 二、實際沒有收到現(xiàn)金的收益 三、不屬于經(jīng)營活動的損益 四、經(jīng)營性應收應付項目的增減變動 免費的商務管理資料平臺 2022/2/3 92 合并報表編制的理論與方法 ? 合并報表的特點 ⒈合并報表反映的內(nèi)容是母公司和子公司所組成的企業(yè)集團整體的財務狀況和經(jīng)營成果，反映對象是由若干個法人組成的會計主體，是經(jīng)濟意義上的會計主體，而不是法律意義上的主體。 一般說，母公司對子公司的控制有直接控制、間接控制和直接與間接控制相結合三種。 ⑷準備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權益性資本的子公司。 。 免費的商務管理資料平臺 2022/2/3 102 （二）內(nèi)部投資收益的抵銷 借：年初未分配利潤 少數(shù)股東損益 投資收益 貸：提取盈余公積 應付利潤 期末未分配利潤 免費的商務管理資料平臺 2022/2/3 103 ? （三）內(nèi)部債權與債務項目的抵銷 抵銷分錄： 借：應付帳款 應付票據(jù)