【正文】 費用的確認與計量 (recognition and measurement of expenditure) ? 費用的概念 ? 工業(yè)企業(yè)費用的歸集 –工業(yè)企業(yè)供應(yīng)過程費用的歸集 –工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程費用的歸集 –工業(yè)企業(yè)銷售過程費用的歸集 –期間費用的確認與計量 費用的概念 ? 費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費 ? 費用是能夠得到補償?shù)闹С? ? 費用是以時間即一定的會計期間作為計量標(biāo)志，成本則是對象化的費用 ? 費用歸屬期間的確定應(yīng)以權(quán)則發(fā)生制為時間基礎(chǔ)，并與收入相配合，即費用應(yīng)根據(jù)與其相關(guān)的收入，在同一會計期間內(nèi)進行確認與計量 工業(yè)企業(yè)供應(yīng)過程費用的歸集 ? 供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù) –采購材料 ? 材料采購成本的內(nèi)容 –材料買價 –材料運費 –運輸途中合理損耗 –入庫前的整理挑選費用 –支付的各種稅金 續(xù)：工業(yè)企業(yè)供應(yīng)過程費用的歸集 ? 材料采購成本的計算 –直接費用直接計入 –間接費用分配計入 –材料采購成本的計算公式 某種材料的采購成本＝該材料的買價＋該材料應(yīng)負擔(dān)的采購費用 供應(yīng)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄 （ 1）預(yù)借差旅費 借：其他應(yīng)收款 —— 貸：現(xiàn)金等 （ 2）支付材料的買價 借：材料采購 —— 貸：銀行存款 /應(yīng)付賬款 /應(yīng)付票據(jù) （ 3）支付采購材料的運雜費等 原則：直接費用直接計入，間接費用分配計入 借：材料采購 —— 貸：銀行存款 /應(yīng)付賬款 /應(yīng)付票據(jù) 續(xù)：供應(yīng)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄 （ 4）償還前欠貨款 借：應(yīng)付賬款 /應(yīng)付票據(jù)等 貸：銀行存款 （ 5）預(yù)付貨款時 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 （ 6）材料驗收入庫時 借：原材料 —— 貸：材料采購 —— 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程費用的歸集 ? 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù) –生產(chǎn)產(chǎn)品 ? 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的內(nèi)容 –直接材料 –直接人工 –制造費用 續(xù)： 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程費用的歸集 ? 費用的區(qū)分與成本的計算 –生產(chǎn)費用與非生產(chǎn)費用 –本期生產(chǎn)費用與非本期生產(chǎn)費用 –直接費用與制造費用 –完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本 生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄 （ 1）生產(chǎn)車間等部門領(lǐng)用材料 借：生產(chǎn)成本 —— （產(chǎn)品直接消耗） 制造費用 —— （車間一般性耗用） 管理費用 （行政部門耗用） 貸：原材料 —— （ 2）計算應(yīng)付的職工工資時 借：生產(chǎn)成本 —— （產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資） 制造費用 —— （車間管理人員工資） 管理費用 （行政部門人員工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬 （ 3）發(fā)放工人工資時 提現(xiàn)：借：現(xiàn)金 貸：銀行存款 實際發(fā)放：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：現(xiàn)金 續(xù)：生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄 （ 4）計算職工福利費 借：生產(chǎn)成本 —— （產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資） 制造費用 —— （車間管理人員工資） 管理費用 （行政部門人員工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬 （ 5）支付醫(yī)療費或者職工困難補助時 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：現(xiàn)金 （ 6）支付電費、水費等各種費用時 借：生產(chǎn)成本 —— （產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用） 制造費用 —— （車間一般性耗用） 管理費用 （行政部門耗用） 貸：銀行存款 續(xù)：生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄 （ 7）固定資產(chǎn)增加時 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 （ 8）計算由當(dāng)期負擔(dān)的固定資產(chǎn)損耗時： 借：制造費用 （車間固定資產(chǎn)折舊） 管理費用 （行政部門固定資產(chǎn)折舊） 貸：累計折舊 （ 9）預(yù)提費用的處理 計算由當(dāng)期承擔(dān)的費用時： 借：財務(wù)費用 /管理費用 /制造費用 貸：預(yù)提費用 當(dāng)期實際支付費用時： 借：預(yù)提費用 貸：銀行存款 續(xù)：生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄 （ 10）制造費用的歸集與分配 借：生產(chǎn)成本 —— 貸：制造費用 （ 11）生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，待完工產(chǎn)品驗收入庫后： 借：庫存商品 —— 貸：生產(chǎn)成本 —— 工業(yè)企業(yè)銷售過程費用的歸集 ? 產(chǎn)品銷售成本與生產(chǎn)成本 ? 產(chǎn)品銷售成本的確定 產(chǎn)品銷售成本＝產(chǎn)品銷售數(shù)量 單位產(chǎn)品成本 工業(yè)企業(yè)銷售過程經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄 （ 1）銷售產(chǎn)品時 登記取得的銷售收入： 借：銀行存款 /應(yīng)收賬款 /應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：產(chǎn)成品 （ 2）收到貨款時 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 /應(yīng)收票據(jù) 分期收款銷售 ? 企業(yè)在發(fā)出商品時： ? 在每期銷售實現(xiàn)時： 舊準(zhǔn)則 借：分期收款發(fā)出商品 貸：庫存商品 新準(zhǔn)則 借：長期應(yīng)收款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（現(xiàn)值） 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 未實現(xiàn)融資收益 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 借：應(yīng)收賬款或銀行存款 （應(yīng)收的款項） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （已實現(xiàn)的營業(yè)收入） 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：分期收款發(fā)出商品 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務(wù)費用 ? 例題：東方股份有限公司與大地股份有限公司簽訂協(xié)議，向大地股份有限公司銷售大型設(shè)備一套，并約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年未開始分 5年分期收款，每年200萬元，合計 1000萬元。3) = B – (M1+ X1 X2) ? 實際發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 ? 若已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時： 借：應(yīng)收賬款 金額 貸：壞賬準(zhǔn)備 金額 同時， 借：銀行存款 金額 貸：應(yīng)收賬款 金額 這樣做的理由：一是，提供分析客戶信用狀況的信息 ——表明客戶重建信譽的愿望，便于決定是否繼續(xù)給與該客戶以信用銷售；二是，貸記“資產(chǎn)減值損失”與貸記“壞賬準(zhǔn)備”的最終結(jié)果雖然一樣，但貸記“壞賬準(zhǔn)備”的做法能夠使得“資產(chǎn)減值損失”賬戶僅反映企業(yè)計提或沖回多計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，而“壞賬準(zhǔn)備”賬戶則集中清楚地反映壞賬準(zhǔn)備的提取、核銷、收回、結(jié)余，便于分析利用。