高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第五章租賃-免費(fèi)閱讀
【正文】 第四節(jié) 售后租回交易 61 二、售后租回交易的會(huì)計(jì)處理 （一）售后租回交易形成融資租賃 ?出售時(shí)： 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 遞延收益 —— 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃 ） ?或 借：銀行存款 遞延收益 —— 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃） 貸：固定資產(chǎn)清理 第四節(jié) 售后租回交易 62 二、售后租回交易的會(huì)計(jì)處理 （一）售后租回交易形成融資租賃 ?分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益時(shí)： 借：遞延收益 —— 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃） 貸：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用等 或做相反分錄 ?P151例 515 第四節(jié) 售后租回交易 63 二、售后租回交易的會(huì)計(jì)處理 （二）售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃 ?在確鑿證據(jù)表明售后租回交易是 按照公允價(jià)值達(dá)成 的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的 差額計(jì)入當(dāng)期損益 （ P154例 517） 。 ? 應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息： ? （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益 第三節(jié) 融資租賃 55 二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理 （五）或有租金的會(huì)計(jì)處理 ?應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 ?確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收融資租賃款經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 ——應(yīng)收融資租賃款 第三節(jié) 融資租賃 50 二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理 （三）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 ?已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后有收回 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 ——應(yīng)收融資租賃款 貸：壞賬準(zhǔn)備 ? 同時(shí)：借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 ——應(yīng)收融資租賃款 第三節(jié) 融資租賃 51 二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理 （四）未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 ? 出租人應(yīng)當(dāng)定期對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行檢查， 至少于每年年末 檢查一次。 ? （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后 連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度 每年將支付的最低租賃付款額，以及 以后年度將支付的最低租賃付款額總額 。 第三節(jié) 融資租賃 40 一、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理 （三）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提 ? 2．折舊期間 ? 如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì) 取得租賃資產(chǎn)所有權(quán) ，即可認(rèn)為承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃期開始日 租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間 ； ? 如果 無(wú)法合理確定 租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)以 租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者 作為折舊期間。 ?（ 2）以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該 現(xiàn)值 作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省? ?承租人應(yīng)將融資租賃資產(chǎn)應(yīng)予資本化。 ?金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化 ? ?采用 直線法 將收到的租金在租賃期內(nèi)確認(rèn)為收益，但在某些特殊情況下，則應(yīng)采用比直線法 更系統(tǒng)合理 的方法。 ? ? 指所發(fā)生的直接與租賃交易的洽談協(xié)商和工作安排有關(guān)的費(fèi)用，如傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、信用調(diào)查費(fèi)、編制與處理文件的費(fèi)用等。 第一節(jié) 租賃概述 20 （四）融資 租賃的特點(diǎn) ?出租人仍然保留租賃資產(chǎn)的所有權(quán) ， 但與租賃資產(chǎn)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移 。 第一節(jié) 租賃概述 19 （三） 經(jīng)營(yíng)租賃的特點(diǎn) ?經(jīng)營(yíng)租賃方式下 ， 與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并未轉(zhuǎn)移 ， 租賃資產(chǎn)的所有權(quán)最終仍然歸出租人所有 。 ? 注意： 如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用年限超過(guò)資產(chǎn)自全新時(shí)起算可使用年限的 75％以上時(shí)，則這條判斷標(biāo)準(zhǔn)不適用，不能使用這條標(biāo)準(zhǔn)確定租賃的分類。 ? 在融資租賃業(yè)務(wù)中， 風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)的轉(zhuǎn)移并不一定是同時(shí) 的，所有權(quán)的轉(zhuǎn)移更多地是一種法律形式，從租賃分類角度看，這只是充分條件，而不是必要條件。 第一節(jié) 租賃概述 9 一、與租賃相關(guān)的概念 ? ? 承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)， 所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值 ，因而在租賃開始日，就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)（ 優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán) ），購(gòu)買價(jià)款 應(yīng)該計(jì)入 最低租賃付款額。 ? 在租賃期開始日： ? 承租人 應(yīng)當(dāng)對(duì)租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)； ? 出租人 應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。第五章 租賃 《 CAS21—— 租賃 》 本章主要內(nèi)容 ? 租賃相關(guān)概念、特點(diǎn)及分類 ? 租賃、租賃期、租賃開始日、租賃期開始日、擔(dān)保余值、未擔(dān)保余值、最低租賃付款額、最低租賃收款額、租賃內(nèi)含利率 ? 租賃的會(huì)計(jì)處理 ? 經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理 ? 融資租賃的會(huì)計(jì)處理 ? 特殊形式租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 ? 售后租回交易的會(huì)計(jì)處理 2 學(xué)習(xí)目標(biāo) ? 熟悉租賃的相關(guān)基本概念； ? 掌握租賃分類和具體原則； ? 掌握出租人、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃及融資租賃的會(huì)計(jì)處理； ? 掌握售后租回交易形成融資租賃及形成經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理； ? 了解租賃的披露內(nèi)容。 第一節(jié) 租賃概述 6 一、與租賃相關(guān)的概念 ? ? 就承租人而言，指由 承租人 或 與其有關(guān)的第三方 擔(dān)保的資產(chǎn)余值； ? 就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上 獨(dú)立于承租人和出租人的第三方 擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 第一節(jié) 租賃概述 10 一、與租賃相關(guān)的概念 ? ? 是 出租人 在租賃期開始日向承租人收取的最小債權(quán)。 ? 租賃期屆滿后，如果承租人購(gòu)買了租賃資產(chǎn)，則租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，否則，租賃資
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