財務(wù)管理-會計學(xué)--購銷、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算-免費閱讀
【正文】 ? 無需對象化 ? 實行 “ 制造成本法 ” 以后，管理費用不再需要對象化，出此而外，財務(wù)費用、銷售費用也無需對象化，形成三大期間費用。 一、生產(chǎn)費用 ?㈠ 費用及其特征 ? 費用的概念 （ P212） ? 費用是指企業(yè)在獲取收入的過程中對企業(yè)擁有或控制資產(chǎn)的耗費 。雙方適用的增值稅率均為 17%。 ? 綜上 ， 增值稅轉(zhuǎn)型的改革勢在必行 ， 僅從加入 WTO考慮也是如此 。 ? ⑵ 在較長時間內(nèi)占用納稅人資金：企業(yè)要在銷售收入取得后才能從購買者手中收回資金 。 ? 以拉美國家為代表的收入型增值稅 。 ? 借：銀行存款 234 ? 貸：產(chǎn)品銷售收入 200 ? 應(yīng)交稅金 —— 銷項稅額 34 ㈡ 小規(guī)模納稅人增值稅的核算 ?核算帳戶：只設(shè) “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 ” 。 ?⑶ 與會計銷售額的區(qū)別： ?① 確認 （ 視同銷售 ） ?② 計量 （ 稅務(wù)確認 ） ? 進項稅額的計算 ? ⑴“ 當(dāng)期進項稅額 ” 是指納稅期限內(nèi)納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù) ， 所支付或負擔(dān)的 、 準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額 。 ? ⑵ 銷售貨物：是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán) 。 ?在這里，我們主要介紹購銷業(yè)務(wù)涉及的增值稅。 ? 消費稅的納稅義務(wù)人主要是生產(chǎn)和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人 。 ? 上一環(huán)節(jié) 中間環(huán)節(jié) 下一環(huán)節(jié) ? 銷售價 100元 銷售價 200元 銷售價 300元 ? 銷項稅 17元 銷項稅 34元 銷項稅 51元 ? 中間環(huán)節(jié)應(yīng)交稅金 下一環(huán)節(jié)應(yīng)交稅金 = ? =3417=17 5134=17 ?二 、 增值稅的計算交納 ?㈠納稅義務(wù)人 ? 增值稅的納稅義務(wù)人包括在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工 、 修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人 。 ? ⑴ 計算公式：銷項稅額 =銷售額 稅率 ? ⑵ 銷售額：是指納稅人向買方收取的全部價款和價外費用 。 （ 1＋征收率 ） ? 應(yīng)交增值稅額＝計稅銷售額 征收率 ? 例： 100247。 因此課稅的對象僅限于消費資料 （ 最終消費 ） 。 生產(chǎn)型增值稅負擔(dān)大 ， 適用于以流轉(zhuǎn)稅作為稅收主體的國家 （ 我國占60%） 。 ? 道理很簡單 ， 由于這些產(chǎn)業(yè)資本有機構(gòu)成高 ， 固定資產(chǎn)比重大 ， 受影響也大 。委托加工物質(zhì)收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將代收代交的消費稅委托加工物質(zhì)的成本；委托加工物質(zhì)收回 ? 后，直接用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的應(yīng)將代收代交的消費稅記入“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費稅”的借方。 收入＝ （ 收入－成本 ） 247。 ? 間接對象化 ? 制造成本法下 ， 間接費用中的制造費用 ， 先按發(fā)生的地點 （ 車間 ） 和用途 （ 費用項目 ） 進行歸集 ， 月末選擇一定的分配標(biāo)準(zhǔn) （ 直接材料費用 、 直接人工工時 、 機器工時 、 費用定額標(biāo)準(zhǔn)等 ） 一次性在各成本計算對象之間進行分配 ， 完成對象化 。 ? 主要的產(chǎn)品成本計算方法： ? 品種法 ? 分批法 ?分步法 ? 返回 。 （ 不管是品種法 、 分批法還是分步法 ） ? 直接對象化 ? 直接材料 、 直接人工等直接費用直接對象化 。房產(chǎn)出租的，按房產(chǎn)的租金收入的 12%計算交納。 第二節(jié) 其他稅金 ? 一、應(yīng)交消費稅 ? （一）生產(chǎn)和銷售應(yīng)稅消費品 ? 將生產(chǎn)的物資直接對外銷售， ? 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ? 其他業(yè)務(wù)稅金及附加 ? 貸：應(yīng)交稅金 ? 企業(yè)以應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料、抵償債務(wù)等，也應(yīng)視同銷售進行處理 ? 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ? 貸：應(yīng)交稅金 ? 企業(yè)用應(yīng)稅消費品對外投資或用于在建工程、非生產(chǎn)結(jié)構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交的消費稅，應(yīng)計入有關(guān)的成本。 這不利于生產(chǎn)的專業(yè)化分工 。 即不允許固定資產(chǎn)扣稅 ， 而只允許對生產(chǎn)資料中的非固定資產(chǎn)扣稅 。 ? 借：銀行存款 212 ? 貸：產(chǎn)品銷售收入 200 ? 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 12 ? 注：收入 =212/（ 1+6%） =200 ? 增值稅 =200*6%=12 四、增值稅的進一步改革 ? 增值稅是對增值額課征的一種流轉(zhuǎn)稅 ， 從計稅原理來考慮 ， 納稅人為從事生產(chǎn)經(jīng)營而購進的生產(chǎn)資料均應(yīng)扣除 ， 但由于各國具體條件差異 ， 對增值稅的扣除范圍處理不盡相同 ， 大致分為三種類型： ? 以歐共體各國為代表的
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