【正文】 通過互聯(lián)網(wǎng)等途徑搜集并研究全國(guó)各種有關(guān) 的資料；（ 2）比較研究法。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào) —— 職工薪酬》對(duì)企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)作出了相關(guān)規(guī)定。 在 FAS 第 87 號(hào)中，分別兩種不同的養(yǎng)老金計(jì)劃對(duì)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理方法做出了規(guī)定。從企業(yè)自身的角度來看，為了激勵(lì)員工、吸引人才，為員工提供退休后的養(yǎng)老金承諾也是十分必要的。養(yǎng)老保險(xiǎn)在社會(huì)保障體系中的地位逐步上升，能否實(shí)現(xiàn) “ 老有所養(yǎng) ”成為判斷一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的重要標(biāo)志?；厥走@幾年的學(xué)習(xí)生涯，萬千感慨浮上心頭。 幾乎世界上所有的養(yǎng)老金都普遍存在缺口，我國(guó)不僅受到老齡化的沖擊，且正逢制度轉(zhuǎn)軌時(shí)期，存在一些缺陷是正常的，養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理的不規(guī)范只是暫時(shí)的。 隨著養(yǎng)老金保險(xiǎn)制度改革的推進(jìn)，我國(guó)的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算日趨完善。筆者認(rèn)為計(jì)提養(yǎng)老金時(shí)的養(yǎng)老金負(fù)債，作為一項(xiàng)經(jīng)常性的短期負(fù)債不應(yīng)計(jì)入 “ 其 他應(yīng)付款 ” ，作為一項(xiàng)遞延工資，不應(yīng)計(jì)入 “ 應(yīng)付福利費(fèi) ” ，而是應(yīng)該專設(shè) “ 應(yīng)付養(yǎng)老金 — 基本養(yǎng)老金 ” 和 “ 應(yīng)付養(yǎng)老金 — 企業(yè)年金 ” 科目，專門分別核算基本養(yǎng)老金負(fù)債和企業(yè)年金義務(wù)的計(jì)提和支付情況 [14]。我國(guó)的企業(yè)年金計(jì)劃屬于既定繳存計(jì)劃，而許多企業(yè)年金會(huì)計(jì)比較成熟的國(guó)家采用既定受益計(jì)劃。因此，企業(yè)向基金管理者繳存的資產(chǎn)不再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的養(yǎng)老金成本是企業(yè)當(dāng)期應(yīng)支付的企業(yè)年金繳存金，確認(rèn)的養(yǎng)老金負(fù)債是按照基金規(guī)定，當(dāng)期及以前各期累計(jì)的應(yīng)繳未繳企業(yè)年金繳存金 [10]。另外，由于企業(yè)的撥付數(shù)往往會(huì)受到其他因素的影響，如所得稅、企業(yè)的現(xiàn)金流量及是否有其他的投資機(jī)會(huì)，這時(shí)，某一會(huì)計(jì)期間的養(yǎng)老金成本不一定等于該期間企業(yè)撥付給養(yǎng)老基金的金額，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制原 則確認(rèn)當(dāng)期養(yǎng)老金成本有利于排除這些干擾因素。這種觀點(diǎn)主張，養(yǎng)老金是遞延的勞動(dòng)報(bào)酬，屬于 “ 遞延工資 ”的范疇。作為企業(yè)年金委托人的企業(yè)則依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào) ——— 職工薪酬》以企業(yè)為主體來規(guī)定 企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和企業(yè)年金），應(yīng)當(dāng)按照職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間和受益對(duì)象，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。為了使信息使用者能全面掌握相關(guān)會(huì)計(jì)信息，進(jìn)一步理解報(bào)表列 示的數(shù)據(jù)，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中對(duì)這些信息進(jìn)行披露就顯得格外重要。 我國(guó)現(xiàn)行養(yǎng)老金會(huì)計(jì)存在的問題 在我國(guó)，養(yǎng)老保險(xiǎn)是按照國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人共同負(fù)擔(dān)的原則，實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合，由財(cái)政和社會(huì)保障部門統(tǒng)籌管理。（ 2）養(yǎng)老金成本的內(nèi)容有所調(diào)整。養(yǎng)老金負(fù)債涉及到兩個(gè)概念，預(yù)計(jì)給付義務(wù)是以未來的工資水平為基礎(chǔ)估算出的養(yǎng)老金給付義務(wù)；累計(jì)給付義務(wù)則是以目前工資水平為基礎(chǔ)估算出的養(yǎng)老金給付義務(wù)。根據(jù) FAS 第 87 號(hào)，既定受益計(jì)劃下的養(yǎng)老金成本包括服務(wù)成本、利息成本、過渡性成本、前期服務(wù)成本、養(yǎng)老金損益和養(yǎng)老基金資產(chǎn)預(yù)計(jì)報(bào)酬六項(xiàng)。企業(yè)各期應(yīng)確認(rèn)的養(yǎng)老金成本通常就等于當(dāng)期應(yīng)提存的養(yǎng)老基金，會(huì)計(jì)處理只需借記養(yǎng)老金成本，貸記現(xiàn)金或銀行存款。 2 外國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理方法分析 美國(guó)的養(yǎng)老金會(huì)計(jì) 美國(guó)目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，涉及養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則包括： FAS 第 87號(hào) —— 雇主對(duì)養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)處理； FAS 第 88 號(hào) —— 雇主對(duì)既定受益養(yǎng)老金計(jì)劃的結(jié)算、削減和終止福利的會(huì)計(jì)處理； FAS 第 132 號(hào) —— 雇主對(duì)養(yǎng)老金和其他退休后福利的會(huì)計(jì)處理的確認(rèn)、計(jì)量日和披露要求的修正； FAS 第 158 號(hào) —— 雇主對(duì)既定受益養(yǎng)老金和其他退休后福利的會(huì)計(jì)處理。通過潘秀芹（ 2021）、候 新霞（ 2021）等學(xué)者的對(duì)比分析可以看出，既定繳費(fèi)制的會(huì)計(jì)核算較為簡(jiǎn)單，由于不對(duì)未來的養(yǎng)老金支付水平做出承諾，企業(yè)在每一會(huì)計(jì)期間僅就其應(yīng)當(dāng)繳納的養(yǎng)老基金確認(rèn)為相應(yīng)成本費(fèi)用，當(dāng)實(shí)際繳納金額與按公式 計(jì)算 出的金額不符時(shí)才確認(rèn)負(fù)債（應(yīng)付養(yǎng)老金）或資產(chǎn)（預(yù)付養(yǎng)老金）。 養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則 由于將養(yǎng)老金的性質(zhì)定位于勞動(dòng)報(bào)酬觀之上，潘秀芹（ 2021）、金旭光（ 2021）等認(rèn)為養(yǎng)老金是勞動(dòng)力價(jià)值的組成部分，是勞動(dòng)報(bào)酬的遞延支付 [3]。 文獻(xiàn)綜述 隨著養(yǎng)老金越來越受到來自各方面的關(guān)注，我國(guó)的企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)也逐漸由非規(guī)范化走向規(guī)范化。 建立企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的目的在于提高企業(yè)職工退休后生活質(zhì)量和福利水平，所以這一層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)是解決我國(guó)城鎮(zhèn)人口老齡化問題的突破口。 pension accounting。 目前，我國(guó)缺乏龐大的高素質(zhì)會(huì)計(jì)師和精算師隊(duì)伍，中小企業(yè)年金市場(chǎng)的發(fā)展也很緩慢，這些都是阻礙企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)發(fā)展的因素。盡管如此，在這些障礙得到克服以后，我國(guó)未來的企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算應(yīng)該有一個(gè)新的框架 ： 基養(yǎng)老保險(xiǎn)部分采用既定受益計(jì)劃下的核算方法，并采取非資本化觀點(diǎn)處理養(yǎng)老金資產(chǎn)和負(fù)債；補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)部分采用既定繳費(fèi)計(jì)劃下的核算方法，重點(diǎn)在于披露部分。 advic 目 錄 1 前言 ......................................................................................................................... 6 研究背景及意義 .............................................................................................. 6 文獻(xiàn)綜述 ............................................................................................................ 7 養(yǎng)老金的性質(zhì)：從社會(huì)福利觀到勞動(dòng)報(bào)酬觀的轉(zhuǎn)變 ..................................... 7 養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則 ..................................... 7 2 外國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理方法分析 .................................................................. 8 美國(guó)的養(yǎng)老金會(huì)計(jì) ......................................................................................... 8 既定繳費(fèi)計(jì)劃下的養(yǎng)老金會(huì)計(jì) ......................................................................... 9 既定受益計(jì) 劃下的養(yǎng)老金會(huì)計(jì) ......................................................................... 9 ................................................................. 10 3 我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理方法分析 ................................................................ 11 定 ..................................................................... 11 我國(guó)現(xiàn)行養(yǎng)老金會(huì)計(jì)存在的問題 ........................................................... 11 不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 .................................................................................. 11 符合配比原則 .................................................................................................. 12 不符合信息充分披露原則 .............................................................................. 12 與國(guó)際慣例相悖 .............................................................................................. 12 4 養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理的研究 ............................................................................... 12 企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的核算主體 ............................................................................... 12 權(quán)責(zé)發(fā)生制養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的核算原則 ................................................................... 13 企業(yè)年金計(jì)劃既 定繳存或既定受益 ..................................................................... 9 養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理方法專設(shè) “ 應(yīng)付養(yǎng)老金 ” 科目 ............................................... 15 信息列示和披露 ................................................................................................... 16 .................................................................................................................. 18 參考文獻(xiàn) .................................................................................................................. 19 致謝 ............................................................................................................................ 16 1 前言 研究背景及意義 隨著 “ 銀色潮流 ” 席卷全球，人口老齡化問題成為 21 世紀(jì)世界各國(guó)面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。盡管目前企 業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的覆蓋率和年金替代率都很低，但不可否認(rèn)它仍然是未 我 國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系中的一個(gè)重要支柱。目前，在企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)理論方面，已經(jīng)就養(yǎng)老金的性質(zhì)和企業(yè)養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)核算原則達(dá)成了共識(shí)；在操作準(zhǔn)則方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9 號(hào) —— 職工薪酬》（ 2021 年）中亦涉及到對(duì)企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。因此在職工提供服務(wù)期間，企業(yè)在支付工資的同時(shí)，還要及時(shí)確認(rèn)和計(jì)量這部分延期支付的附加價(jià)值，并計(jì)人當(dāng)期成本；企業(yè)在獲得了職工提供當(dāng)期服務(wù)的權(quán)利時(shí)，也就負(fù)有了確認(rèn)養(yǎng)老金負(fù)債的義務(wù)。既定受益制的會(huì)計(jì)核算則涉及到養(yǎng)老金成本的分項(xiàng)計(jì)算、養(yǎng)老金負(fù)債和養(yǎng)老基金資產(chǎn)的核算等十分復(fù)雜的問題。 在 FAS 第 87 號(hào)中，分別兩種不同的養(yǎng)老金計(jì)劃對(duì)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理方法做出了規(guī)定。如果企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間應(yīng)提存的數(shù)額與實(shí)際提存金額不一致，則確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債或資產(chǎn)。其中，過渡性成本、前期服務(wù)成本、養(yǎng)老金損益三項(xiàng)是指它們?cè)诋?dāng)期的攤銷額，這樣處理的目的在于抹平各會(huì)計(jì)期間養(yǎng)老金成本波動(dòng)的幅度。根據(jù) FAS 第 87 號(hào)，企業(yè)應(yīng)將養(yǎng)老金資產(chǎn)和負(fù)債相互抵銷后在報(bào)表中列示凈額。前期服務(wù)成本、養(yǎng)老金損益和過 渡性成本的攤銷額不再確認(rèn)為期間養(yǎng)老金凈成本的一部分，而是確認(rèn)為其他綜合收益 .（ 3）除少數(shù)情況例外，計(jì)量日必須是企業(yè)會(huì)計(jì)年度的最末一天?；攫B(yǎng)老金計(jì)劃中社會(huì)統(tǒng)籌部分實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付制，它的資金全部來源于企業(yè)；基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃中的個(gè)人賬戶部分和企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行的都是設(shè)定提存制。 與國(guó)際慣例相悖 目前我國(guó)企業(yè)養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)處理無法為國(guó)際間的交流合作提供具有可比性的信息平臺(tái)，可能會(huì)造成對(duì)會(huì)計(jì)信息的曲解，或是導(dǎo)致不必要的信息轉(zhuǎn)換成本。而企業(yè)年金的受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 10 號(hào) ——— 企業(yè)年金基金》以企業(yè)年金為會(huì)計(jì)主體，規(guī)范企業(yè)年金的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量，以及財(cái)務(wù)報(bào)表列表等內(nèi)容。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，與當(dāng)期收入相關(guān)的費(fèi) 用，不論其是否實(shí)際支付，都應(yīng) 在當(dāng)期確認(rèn)。無論從何種角度看，與收付實(shí)現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)原則可以提供更為真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。既定受益計(jì)劃 ： 既定受益計(jì)劃是指企業(yè)根據(jù)職工工資水平和服