【正文】 標準 出于成本控制的目的，預(yù)算規(guī)定了企業(yè)的標準開支。一個好的控制報告能突出不同管理層所需的重要信息。 管理層的作用是引導(dǎo)公司未來的走向，明確決策，協(xié)調(diào)和指導(dǎo)員工活動。利潤中心承擔利潤和費用的收入責(zé)任。 控制是指通過管理層的努力來影響個人的行為，由誰負責(zé)執(zhí)行任務(wù) ,承擔成本 ,并獲得收入。行為管理涉及的一些問題和假設(shè)并不適用于會計的控制功能。在 20世紀 90年代的一個顯著的例子 ,首席執(zhí)行官鄧拉普 ,綽號“電鋸阿爾”，盡管他大幅降低企業(yè)的生 產(chǎn)成本，但他領(lǐng)導(dǎo)的小器具制造公司依舊未能盈利。s performance and its operations is cost control. STANDARDS 17 For cost control purposes, a budget provides standard costs. As management constructs budgets, it lays out a road map to guide its efforts. It states a number of assumptions about the relationships and interaction among the economy, market dynamics, the abilities of its sales force, and its capacity to provide the proper quantity and quality of products demanded. An examination of the details of the budget calculations and assumptions indicates that management expects the sales force to spend only so much in p ursuit of the sales forecast. The details also reveal that management expects operations to produce the required amount of units within a certain cost range. Management bases its expectations and projections on the best historical and current information, as well as its best business judgment. At the close of a month, management pares the actual results of that month to the standard costs to determine the degree and direction of any variance. The purpose for analyzing variances is to identify areas where costs need containment. THE ROLE OF ACCOUNTING Accounting plays a key role in all planning and control. It does this in four key areas: (1) data collection, (2) data analysis, (3) budget control and administration, and (4) consolidation and review. Accounting39。 and (2) to take maximum advantage of available opportunities. As the fiscal year progresses, management pares actual results with those projected in the budget and incorporates into the new plan the lessons learned from its evaluation of current operations. Control refers to management39。理論應(yīng)該在實踐中得到檢驗和完善，我們才能從實踐中發(fā)現(xiàn)問題，取得完善理論的實際數(shù)據(jù)資料，做到與時俱 進，人力資源成本會計理論才能取得進步，人力資源成本會計才能得到發(fā)展。企業(yè)的任何一項資產(chǎn)都應(yīng)該納入會計體系，納入企業(yè)管理體系，但是人力資源在我國會計體系中仍沒有得到完善，在企業(yè)管理中屬于薄弱環(huán)節(jié)，這都不利于企業(yè)發(fā)展和會計體系完善。這就預(yù)示著人力資源會計與傳統(tǒng)會計并不完全相悖，人力資源成本會計應(yīng)該與傳統(tǒng)會計有著一致性。學(xué)者研究焦點依舊是人力資源成本會計和人 力資源價值會計，但某些方面達成共識：人力資源的取得成本與開發(fā)成本在人力資產(chǎn)下列示，人力資源的使用成本在當期損益下列示。在人力資源確認上，我們應(yīng)該從我國國情出發(fā)，采取合適的確認方法。 六、 人力資源成本會計存在的問題及解決辦法 自二十世紀六十年代， 人力資源會計 提出已有幾十年，中外學(xué)者也作了許多有益的研究與探討，取得了豐富的成果。屬于資本性支出的人 力資源取得成本、開發(fā)成本、離職成本計人“人力資產(chǎn)”帳戶，再分期攤銷，逐步計入管理費用、制造費用等。 采用歷史成本計量，能使人力資源會計與物力資產(chǎn)會計在計量原則上保持一致，利于借鑒傳統(tǒng)物力資源計量方法和技巧，方便管理應(yīng)用，具有很強的現(xiàn)實實踐性。 機會成本法 所謂機會成本法是指運用假設(shè)企業(yè)職工離職使企業(yè)所蒙受的經(jīng)濟損失，作為企業(yè)人力資產(chǎn)計價依據(jù)的方法。 重置成本法 《企業(yè)會計準則 —— 基本準則》規(guī)定的會計計量屬性，在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 特殊性原則。開發(fā) 8 等人力資源方面的支出均作為人力資源成本，其數(shù)據(jù)是根據(jù)原始發(fā)生時的金額歸集的。 收入與費用配比。 劃分收益性支出與資本性支出。人力資源價值也稱 人的能力價值 ，人們以不同的活動方式運用自身的能力創(chuàng)造價值，又互相交換價值，這不僅使每個人創(chuàng)造人不同價值得到充分利用，也使每個人的能力的價值得到了確認。 根據(jù) 人力資源 會計 的任務(wù)，凡是涉及人力資源的取得、開發(fā)、使用、保障和離職等投入成本的都應(yīng)加以反映 。綜上所述，人力資源是可以被定義為資產(chǎn)的，并且人力資產(chǎn)是一種無形的資產(chǎn)。另外我國《企業(yè)會計準則》中規(guī)定了會計要素 的確認條件：（ 1）符合要素定義。 1986 年，陳仁棟翻譯的弗蘭霍爾茨的《人力資源會計》出版了，在國內(nèi)首次系統(tǒng)地介紹了人力資源會計的內(nèi)容。霍爾茨最初提出 人力資源成本 會計成本模型 ， 他分別論述了 人力資源 歷史成本 的計量和人力資源替代成本的計量問題，他設(shè)計了一個 總分類賬戶 和 許多 輔助賬戶，然后通過這些賬戶 分別歸集到取得成本和 開發(fā)成本 中，最后在分配到每個員工的身上。 主要 包括維持成本、調(diào)劑成本、獎勵成本 。 4 （二）人力資源成本的構(gòu)成 根據(jù)人力資源及其管理本身的特點， 人力資源成本包括人力資源取得成本、人力資源開發(fā)成本、人力資源使用成本、人力資源替代成本。 對人力資源成本進行研究，能夠促進人力資源理論更加成熟，為人力資源成本會計的研究提供理論支持。 requirements 3 一、引言 21 世紀人類社會開始走進了知識經(jīng)濟時代。 1 對人力資源成本會計的幾點看法 摘要 隨著知識經(jīng)濟時代的來臨，作為知識載體的人將越來越得到企業(yè)的重視，人力資源必將成為企業(yè)爭奪的焦點。 關(guān)鍵詞 ： 人力資源成本；現(xiàn)狀；計量；要求 2 Summary With the ing of the era of knowledge economy, people as knowledge carrier is more and more important, human resources will bee the focus of the enterprises pete for. Enterprises will be spending more in human resources. And the change of enterprise capital structure and the scarcity of human resources, human resource accounting is necessary to further conform to the trend of The Times. But the human resource accounting in our country at present is in the stage of theoretical research, so The development of human resources cost accounting is very necessary. At first, this paper discusses the situation of human resources cost accounting in China, then from the definition of the human resources cost accounting, the position and the target, Layers of depth，discusses the confirmation and measurement of human resource cost, which is key for the measurement of the human resources of all, through the study on the measurement basis,i think we should choice cost method to determine to measure the human resource by correlation method is summarized in the human resources cost accounting through the analysis to determine the selection of human resource cost accounting measurement method, using the historical cost method is better. Finally bined with the reality and his own view, this paper puts forward some problems of human resource cost accounting and its development and puts forward the solution, which has a practical significance. Keywords: human resource costs。而人力資源在取得、使用等過程中會產(chǎn)生一定的成本，這就需要人力資源成本會計。 早在 70 年代美國會計學(xué)者弗蘭霍爾茨就將人力資源成本會計定義為：“為取得、開發(fā)和重置作為組織的資源的人所引起的成本的計量和報告。 人力資源的 開發(fā)成本是企業(yè)為了使新聘的員工熟悉企業(yè)、達到具體 的工作崗位所要求的業(yè)務(wù)水平或為了提高在崗人員的素質(zhì)而開展教育培訓(xùn)工作所發(fā)生的支出。 對人力資源成本的構(gòu)成進行詳細研究，為對人力資源成本進行確認奠定基礎(chǔ)。但是 5 隨著經(jīng)濟發(fā)展，我國人力成本在不斷上升，對人力資源成本的研究和控制就越來越重要。 我們要加快人力資源成本會計的 應(yīng)用 發(fā)展，首先要明確人力資源成本的確認與計量，并深入分析阻礙人力資源成本會計發(fā)展的問題，這樣才能適應(yīng)新形勢下的經(jīng)濟發(fā)展需要。 人力與企業(yè)其他要素結(jié)合能夠在未來直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金流入量。用貨幣對人力資源成本計量也存在困難，人力資源會摻加人的感情等，像對人力的心理關(guān)懷，口口相傳的經(jīng)驗等，這些都是不能用貨幣計量，也不能準確估算這些投入的價值。這是人力資源成本會計計量所用計量原理。而采用價值法時，起初的預(yù)期價值估算有主觀性和無一定規(guī)則性例如人力潛力不確定，容易出錯，計量周期長，人力資源的退出時間周期不確定，人力資產(chǎn)創(chuàng)造價值需要企業(yè)其他會計要素的參與，因此還需將人力資產(chǎn)創(chuàng)造的價值分攤，這將使會計核算更加復(fù)雜，加重會計人員負擔。另外在劃分人力資源成本的資本性支出和收益性支出時會帶有主觀性。物價變動時，除國家規(guī)定外，不得隨意調(diào)整賬面價值。作為企業(yè)主要職能部門之一的人事管理部門，它對于職工的管理不僅是看其工資發(fā)生額的大小，而且要看如何合理配置人力資源，所以要求人力資源成本計量提供的信息 應(yīng)體現(xiàn)相關(guān)性原則，滿足決策需要，極大的方便管理層的決策。歷史成本法優(yōu)點：客觀真實地計量人力資源成本，數(shù)據(jù)準確，操作簡單，易于理解，便于記錄查找。單它也有明顯的缺點：它