【正文】 回函地址： 郵編： 電話： 傳真： 聯(lián)系人： 截至 20 7年月日由貴公司持有、代本公司加工、銷售或保管的存貨列示如下： 類別 品名 數(shù)量 是否有留置權(quán) 狀況 備注 本函僅為復(fù)核賬目之用，請(qǐng)及時(shí)函復(fù)為盼。 人 員 地 點(diǎn) 職 責(zé) 勝任能力 電 話 ?是否對(duì)專家參與盤點(diǎn)作出了適當(dāng)?shù)陌才?? ? ， 存貨是怎樣整理和排列的 ? ?如有 ， 情況如何 ? 、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次的存貨 ?它們是如何區(qū)分和存放的 ? 、原材料和產(chǎn)成品如何分開 ? 33 ， 是否設(shè)置了專門的盤點(diǎn)程序或數(shù)量轉(zhuǎn)換計(jì)算的方法 ? (這對(duì)于與后續(xù)盤點(diǎn)匯總保持一致很重要 )? ? ?原材料、直接人工、制造費(fèi)用等如何在產(chǎn)成品和 在產(chǎn)品之間分配 ? ?如何進(jìn)行盤點(diǎn) ? ? ? ?盤點(diǎn)期間是否需要停止生產(chǎn) ? 、使用與控制的 ?使用什么形式的文件來(lái)記錄盤點(diǎn) ?盤點(diǎn)表是否預(yù)先編號(hào) ? ?若使用永續(xù)存貨盤存制 ， 如果實(shí)際數(shù)量與記錄存在差異 ， 是否有進(jìn)行獨(dú)立再盤點(diǎn)的措施 ?是否要求監(jiān)督者對(duì)盤點(diǎn)執(zhí)行 的檢查作出記錄 ? 34 ? 、調(diào)查與處理 ? ? : (1)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否適當(dāng) ? (2)盤點(diǎn)計(jì)劃是否存在缺陷 ?如是 ， 應(yīng)建議被審計(jì)單位調(diào)整。 七、 盤點(diǎn)結(jié)束后的工作： 1. 再次觀察現(xiàn)場(chǎng)并檢查盤點(diǎn)表單； 2. 復(fù)核盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄； 3. 關(guān)注盤點(diǎn)日與資產(chǎn) 負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)情況； 4. 關(guān)注存貨盤點(diǎn)結(jié)果與永續(xù)盤存記錄之間出現(xiàn)重大差異的處理； 5. 關(guān)注被審計(jì)單位盤點(diǎn)方式及其結(jié)果無(wú)效時(shí)的處理，如果認(rèn)為被審計(jì)單位的盤點(diǎn)方式及其結(jié)果無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。 略 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序 ： (1)向保管人或債權(quán)人函證 ； (2)如果此類存貨的金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大 ， 還應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。 略 束前 ， 取得并檢查巳填用、作廢及未使用的盤點(diǎn)表單及號(hào)碼記錄 ： (1)確定其是否連續(xù)編號(hào) ； (2)如盤點(diǎn)表未預(yù)先編號(hào) ， 記錄已使用盤點(diǎn)表的數(shù)量或進(jìn)行復(fù)印 ； (3)提請(qǐng)被審計(jì)單位劃去盤點(diǎn)表上所有空白部分 ； (4)查明已發(fā)放的表單是否均己收回 ； (5)與存貨盤點(diǎn)匯總記錄進(jìn)行核對(duì) ； (6)必要時(shí) ,將盤點(diǎn)表上的事項(xiàng)與檢查記錄進(jìn)行核對(duì)。 略 ， 復(fù)印 或列出明細(xì)信息 ， 以便它們能與存貨清單一致。 略 ,并將計(jì)劃傳達(dá)給每一位監(jiān)盤人員。 略 。 略 15 第二部分 計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序 項(xiàng) 目 財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 發(fā)生 完整性 準(zhǔn)確性 截止 分類 列報(bào) 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平（注 1） 從控制測(cè)試獲取的保證程度（注 2） 需從實(shí)質(zhì)性程序獲取的保證程度 計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序（注 3） 索引號(hào) 執(zhí)行 人 1． 2． 3． 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. ?? 注 : 。 略 D ，評(píng)價(jià)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法，考慮是否有確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計(jì) ZI8 14 審計(jì) 目標(biāo) 可供選擇的審計(jì)程序 索引號(hào) 算確定存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查其合理性。 略 AD 。 ZI41 ZI42 ABD 。 略 ABD ： (1)比較當(dāng)年度和以前年度，以及當(dāng)年度各月制造費(fèi)用的增減變動(dòng)，略 12 審計(jì) 目標(biāo) 可供選擇的審計(jì)程序 索引號(hào) 詢問(wèn)并分析異常波動(dòng)的原因。 略 （九） 生產(chǎn)成本 （在產(chǎn)品） D 生產(chǎn)成本的 明細(xì)表 ，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)、明 細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符 。 (3)檢查進(jìn)口周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）的外幣折算是否正確 ,檢查相關(guān)的關(guān)稅、增值稅及消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理是否正確； (4)檢查周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、 包裝物）攤銷方法是否正確，前后期是否一致，驗(yàn)證發(fā)出周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）匯總表的正確性。 ZI41 ZI42 。 略 D 。 略 D 。 略 CE ，了解是否有用于債務(wù)擔(dān)保的庫(kù)存商品，如有，則應(yīng)取證并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。 (2)庫(kù)存商品出庫(kù)截止測(cè)試： 1)在庫(kù)存商品明細(xì)賬的貸方發(fā)生額中選取有資產(chǎn)負(fù)債表日前后 張、 金額以上的 憑據(jù) ，并與出庫(kù)記錄 （如出庫(kù)單，或銷貨發(fā)票，或運(yùn)輸單據(jù)）核對(duì)，以確定庫(kù)存商品出庫(kù)被記錄在正確的會(huì)計(jì)期間； 2)在出庫(kù)記錄（如出庫(kù)單，或銷貨發(fā)票，或運(yùn)輸單據(jù)）中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后 張、 金額以上的憑證，與庫(kù)存商品明細(xì)賬的貸方發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)，以確定庫(kù)存商品出庫(kù)被記錄在正確的會(huì)計(jì)期間。 略 D 材料成本差異率進(jìn)行分析，檢查是否有異常波動(dòng)，注意是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象。 (4)結(jié)合原材料的盤點(diǎn)檢查，期末有無(wú)料到單未到情況，如有，應(yīng)查明是否已暫估入賬，其暫估價(jià)是否合理。 略 （二）原材料 D 原材料的 明細(xì)表 ，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合 計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符 。 √ D存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià) 調(diào)整 已恰當(dāng)記錄。 √ E 存貨已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。 ZI3 ABD （必要時(shí)）： (1)針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過(guò)進(jìn)行以下比較，同時(shí) 考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值： 1) 比較當(dāng)年度及以前年度原材料成本占生產(chǎn)成本百分比的變動(dòng)，并對(duì)異常情況作出解釋； 2)比較原材料的實(shí)際用量與預(yù)算用量的差異，并分析其合理性； 3)核對(duì)倉(cāng)庫(kù)記錄的原材料領(lǐng)用量與生產(chǎn)部門記錄的原材料領(lǐng)用量是否相符，并對(duì)異常情況作出解釋； 4)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)單耗指標(biāo)，將原材料收發(fā)存情況與投 入產(chǎn)出結(jié)合比較，以分析本期原材料領(lǐng)用、消耗、結(jié)存的合理性； (2)確定可接受的差異額； (3)將實(shí)際的情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異； (4)如果其差額超過(guò)可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)（例如：通過(guò)檢查相關(guān)的憑證）； (5)評(píng)估分析程序的測(cè)試結(jié)果。 ZI7 ABCD 、債務(wù)重組、企業(yè)合并以及接受捐贈(zèng)等取得的原材料，檢查其入賬的有關(guān)依據(jù)是否真實(shí)、完備，入賬價(jià)值和會(huì)計(jì)處理是否符合相關(guān)規(guī)定。 略 D 、包裝物等的入賬基礎(chǔ)測(cè)試，比較計(jì)劃成本與供貨商發(fā)票或其他實(shí)際成本資料，檢查材料成本差異的發(fā)生額是否正確。 ZI41 ZI42 D ： ZI7 6 審計(jì) 目標(biāo) 可供選擇的審計(jì)程序 索引號(hào) (1)檢查庫(kù)存商品的計(jì)價(jià)方法是否前后期一致； (2)檢查庫(kù)存商品 的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確，自庫(kù)存商品明細(xì)表中選取適量品種 ： 1)自制庫(kù)存商品： ? 以實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，將其單位成本與成本計(jì)算單核對(duì)； ? 以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，將其單位成本與相關(guān)成本差異明細(xì)賬及成本計(jì)算單核對(duì)； 2)外購(gòu)庫(kù)存商品： ? 以實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，將其單位成本與購(gòu)貨發(fā)票核對(duì)； ? 以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，將其單位成本與相關(guān)成本差異明細(xì)賬及購(gòu)貨發(fā)票核對(duì)； 3)抽查庫(kù)存商品入庫(kù)單，核對(duì)庫(kù)存商品的品種、數(shù)量與入賬記錄是否一致；并將入庫(kù)庫(kù)存商品的實(shí)際成本與相關(guān)科目（如生產(chǎn)成本）的結(jié)轉(zhuǎn)額核對(duì)并作交叉索引； (3)檢查外購(gòu)庫(kù)存商品的發(fā)出計(jì)價(jià)是否正確： 1)了解被審計(jì)單位對(duì)庫(kù)存商品發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，并抽取主要庫(kù)存商品，檢 查其計(jì)算是否正確；若庫(kù)存商品以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，還應(yīng)檢查產(chǎn)品成本差異的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)金額是否正確。 略 等因素增加的審計(jì)程序。 略 ABD 天發(fā)出商品增減變動(dòng)的有關(guān)賬簿記錄和有關(guān)的合同、協(xié)議和憑證、出庫(kù)單、貨運(yùn)單等資料，檢查有無(wú)跨期現(xiàn)象，如有，則應(yīng)作出記錄，必要時(shí)作調(diào)整。 略 。 （八）周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品 /包裝物） D 周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）的 明細(xì)表 ，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符 ；同時(shí)抽查明細(xì)賬與倉(cāng)庫(kù)臺(tái)賬、卡片記錄檢查是否相符 。 (5)結(jié)合周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）的盤點(diǎn)，檢查期末有無(wú)料到單未到情況，如有，應(yīng)查明是否已暫估入賬，其暫估價(jià)是否合理。 略 ABD ： (1)針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過(guò)進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值： 1)對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行分析性復(fù)核，檢查各月及前后期同一產(chǎn)品的單位成本是否有異常波動(dòng)，注意是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象； 2)分別比較前后各期及本年度各個(gè)月份的生產(chǎn)成本項(xiàng)目，以確定成本項(xiàng)目是否有異常變動(dòng)以及是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象； 3)比較當(dāng)年度及以前年度直接材料、 直接人工、制造費(fèi)用占生產(chǎn)成本的比例， 并查明異常情況的原因； 4)核對(duì)下列相互獨(dú)立部門的數(shù)據(jù)，并查明異常情況的原因： ? 倉(cāng)庫(kù)記錄的材料領(lǐng)用量與生產(chǎn)部門記錄的材料領(lǐng)用量； ? 工資部門記錄的人工成本與生產(chǎn)部門記錄的工時(shí)和工資標(biāo)準(zhǔn)之積； (2)確定可接受的差異額； (3)將實(shí)際的情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異； (4)如果其差額超過(guò)可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)（例如：通過(guò)檢查相關(guān)的憑證）； (5)評(píng)估分析程序的測(cè)試結(jié)果。 (2)分別比較前后各期及本年度各個(gè)月份的制造費(fèi)用項(xiàng)目，以確定成本項(xiàng)目是否有異常變動(dòng)，以及是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。 略 審計(jì)程序。 略 BA ，對(duì)勞務(wù)成本實(shí)施截止測(cè)試，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后 天內(nèi) 張、 金額以上的勞務(wù)成本明細(xì)賬和憑證，確定有 無(wú)跨期現(xiàn)象。 D ，復(fù)核其可變現(xiàn)凈值計(jì)算正確性（即：充足但不過(guò)度）： (1)對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的原材料檢查是否以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì) 將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額作為其可變現(xiàn)凈值的確定基礎(chǔ)； (2)庫(kù)存商品和用于出售而持有的原材料等直接用于出售的存貨檢查是否以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額作為其可變現(xiàn)凈值的確定基礎(chǔ)； (3)檢查為執(zhí)行銷售合同而持有的庫(kù)存商品等存貨，是否以合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的確定基礎(chǔ)；如果被審計(jì)單位持有庫(kù)存商品的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的庫(kù)存商品可變現(xiàn)凈值是否以一般銷售價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。 。 ZI55 、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所。 略 二、 監(jiān)盤中，實(shí)施觀察和 檢查 程序 ， 觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng) ： (1)確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列 ； (2)確定存貨是否附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)。 略 ， 進(jìn)行適當(dāng)處理 ： (1)查明差異原因 ； (2)及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正 ； (3)如果差異較大 ， 應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。 略 盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄，形成存貨 盤點(diǎn) 報(bào)告（記錄），完成存貨監(jiān)盤報(bào)告： (1)評(píng)估其是否正確地反映了實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果； (2)確定盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄中未包括所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的 貨物； (3)選擇盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄中的項(xiàng)目，查至原始盤點(diǎn)表，以確定沒有混入不應(yīng)包括在內(nèi)的存貨項(xiàng)目； (4)選擇價(jià)值較大的存貨項(xiàng)目，和上期相同項(xiàng)目的庫(kù)存數(shù)量比較，獲取異常變動(dòng)的信息。 ZI6 ， 且該存貨對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序 ： (1)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿 ；