【正文】 ? CA TB ? 投資性房地產(chǎn) 975 950 ? 應納稅暫時性差異 =25 127 國家稅務總局 所得稅管理司 國家稅務總局 所得稅管理司 例：企業(yè)支付 1000萬元取得一房屋建筑物用于出租，稅法 20年折舊，所在地存在活躍市場，采用公允價值進行后續(xù)計量。 84 國家稅務總局 所得稅管理司 國家稅務總局 所得稅管理司 ? （ 1）暫時性差異包括所有時間性差異：從利潤表形成時間性的差異的，從資產(chǎn)負債表角度形成暫時性差異 ? 比如分期收款銷售 ? 利潤表 資產(chǎn)負債表 借：長期應收款 1000 ? 收入 1000 長期應收款 1000 貸：主營業(yè)務收入 1000 ? CA TB ? 長期應收款 1000 0 ? 暫時性差異 =1000 ? 時間性差異 =1000 85 國家稅務總局 所得稅管理司 國家稅務總局 所得稅管理司 ? （ 2）除包括所有時間性差異外，暫時性差異還包括計入權益的交易或事項以及企業(yè)合并的影響 ? 示例：可供出售金融資產(chǎn) 成本 1000 借：可供出售金融資產(chǎn) 80 ? 期末市價 1080 貸：資本公積 80 ? 從利潤表角度不形成時間性差異 ? CA TB ? 可供出售金融資產(chǎn) 1080 1000 暫時性差異 =80 86 國家稅務總局 所得稅管理司 國家稅務總局 所得稅管理司 ? （ 3）從利潤表角度形成永久性差異的，從資產(chǎn)負債表角度不形成暫時性差異 示例：作為持有至到期投資核算的國債 ? 借：持有至到期投資 3000 ? 貸：銀行存款 3000 ? 當期確認國債利息收入 借：持有至到期投資 50 ? 貸：投資收益 50 ? 國債利息免稅，形成永久性差異 87 國家稅務總局 所得稅管理司 國家稅務總局 所得稅管理司 暫時性差異 Vs時間性差異 暫時性差異 時間性差異 暫時性差異通常為時間性差異： ?加速折舊； ?準備金； 88 國家稅務總局 所得稅管理司 國家稅務總局 所得稅管理司 遞延所得稅資產(chǎn)和負債 為未來支付的所得稅預提的一項準備 節(jié)省未來所得稅的一項資產(chǎn) 應稅暫 時性差異 可抵扣 暫時性差異 x 稅率 = x 稅率 = 89 國家稅務總局 所得稅管理司 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 各項 資產(chǎn) 減值準備 ? 固定資產(chǎn)資本化標準及 折舊 差異 ? 長期待攤費用的差異 ? 收入確認差異 ? 超過工資總額 14%的福利費用 ? 超支的業(yè)務招待費 ? 子公司的稅后分利 , 費用和損失 ? 不征稅收入、免稅收入 ? 等等 應納稅所得額調整事項 (注意 : 以上謹為常見項目 ,并未祥列所有調整事項 ) 90 國家稅務總局 所得稅管理司 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 存貨與稅法規(guī)定區(qū)別與聯(lián)系： ? 存貨成本的確定 （原則相同） ? 存貨成本中的借款費用 :需要長時間才能達到或銷售狀態(tài)的 ? －－財稅 [2020]80號 ? 發(fā)出存貨成本的確定 ? －－不用后進先出法 ? 存貨的期末計價 ? －－準備金不得扣除 ,只有實質性損失允許稅前扣除 （二）存貨的比較 91 國家稅務總局 所得稅管理司 國家稅務總局 所得稅管理司 （三）固定資產(chǎn)處理的比較 固定資產(chǎn)定義稅法與會計基本一致，差 別在于 棄置費用和資產(chǎn)定義差別導致的 準備 92 國家稅務總局 所得稅管理司 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 企業(yè)會計準則固定資產(chǎn)棄置費用：符合條件的固定資產(chǎn)按照國家法律法規(guī)的規(guī)定應當承擔的場地清理等義務 ? 借：固定資產(chǎn) ? 貸：預計負債 ? 借：成本費用 ? 貸：固定資產(chǎn)折舊 ? 借：財務費用 ? 貸：預計負債 93 國家稅務總局 所得稅管理司 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 稅法規(guī)定： ? 企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復的專項資金，準予扣除；如改變用途，不允許扣除，已經(jīng)扣除的計入當期應納稅所得額 ? 區(qū)別：計入固定資產(chǎn)成本 VS當期扣除 94 國家稅務總局 所得稅管理司 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 稅法規(guī)定： ? 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： ? 房屋建筑物以外未使用的固定資產(chǎn) ? 經(jīng)營租入、融資租出的固定資產(chǎn) ? 已提足折舊仍然在用的固定資產(chǎn) ? 與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn) ? 單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 95 國家稅務總局 所得稅管理司 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 稅法規(guī)定： ? 折舊方法：直線法 ? 由于技術進步等原因，可以縮短折舊年 ? 限或者采取加速折舊 ? 折舊年限：規(guī)定最短折舊年限 ? 凈殘值：合理估計與會計準則相似 96 國家稅務總局 所得稅管理司 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 第６０條 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： ? （一）房屋、建筑物，為 20年； ? （二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為 10年； ? （三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為 5年； ? （四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為 4年； ? （五）電子設備，為 3年。 ? 條例第５６條 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。業(yè)績條件分為： – 市場條件 :如目標股價 – 非市場條件 :如產(chǎn)品銷售增長率 ? 處理原則 – 在等待期內的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益或負債 66 國家稅務總局 所得稅管理司 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 企業(yè)會計準則 股份支付 ? 對職工股份支付的價值確定 ? （ 1）權益結算股份支付：應按授予日權益工具的公 ? 允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動 ? （ 2）現(xiàn)金結算股份支付：應按資產(chǎn)負債表日當日權 ? 益工具的公允價值重新計量，確認成本費用和相 ? 應的應付職工薪酬，每期權益工具公允價值變動 ? 計入當期損益 67 國家稅務總局 所得稅管理司 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 會計與稅法規(guī)定比較： ? （ 1） 以權益結算的股份支付 ? 稅法 :不允許稅前扣除 ? （ 2）以現(xiàn)金結算的股份支付 ? 稅法 :行權時允許稅前扣除 68 國家稅務總局 所得稅管理司 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 三項經(jīng)費 ? 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14％的部分，準予扣除；第四十一條 企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 2％的部分，準予扣除；第四十二條 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 ％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 ? （ 2）沒有特殊肯定、否定條款，概括肯定條款是扣除的基本原則。 ? 不征稅收入與免稅收入不同，從根源上和性質上，不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟利益，是專門從事特定目的獲得的收入。這與稅法規(guī)定完成工進度相同 ? 完工進度的確定 已完工作的測量 提供勞務占勞務總量的比例 發(fā)生成本占總成本的比例 31 國家稅務總局 所得稅管理司 國家稅務總局 所得稅管理司 提供長期合同的工程或勞務交易的結果不能可靠估計的： ? 已發(fā)生成本能夠收回，按成本確認收入，不產(chǎn)生利潤 ? 已發(fā)生成本預計無法收回的，不確認收入，形成損失 稅法規(guī)定：提供工程或勞務持續(xù)時間超過 12個月的，均應按 完工百分比法確認收入 32 國家稅務總局 所得稅管理司 國家稅務總局 所得稅管理司 ? （３）利息、租金 ? 條例 18條：利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn) 會計上對持有至到期的投資（債券）、貸款和應收帳款都采取實際利率法 ? 19條：租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 ? 某個人股東原持股１００，分得紅股１００。 ? 在涉及接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)、與資產(chǎn)相關的政府補助以及涉及大規(guī)模資產(chǎn)交易的企業(yè)重組時，要考慮所得實現(xiàn)甚至納稅必須的現(xiàn)金流問題（因為企業(yè)重組中涉及的資產(chǎn)交易量大，許多交易是非貨幣性資產(chǎn)交換，沒有變現(xiàn)要納稅人，可能阻礙這類交易的發(fā)生，因而，從經(jīng)濟意義上分析是無效率的）。 9 國家稅務總局 所得稅管理司 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 按照企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算公式，任何合理支出未扣除，都不能得出應納稅所得額。 ? 。 ? 也是申報納稅的基本方法。 申報表設計：會計利潤 177。預提費用是與已確認收入相關聯(lián)的 :產(chǎn)品保修費等；準備金是與資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)狀況相關聯(lián)的 :固定資產(chǎn)減值準備等。 ? 因此： ? （１）在日常征管中，要允許納稅人使用諸如合同、支票等作為適當憑據(jù)對某些項目支出申報扣除；也可能針對某個、或某些項目進行核定，當然為鼓勵使用發(fā)票，核定時可從嚴把握。 （五）實現(xiàn)原則 12 國家稅務總局 所得稅管理司 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 新稅法應納稅所得額計算公式： 應納稅所得額＝收入總額－ 不征稅收入 －免稅收入－扣除額－允許彌補的以前年度虧損（稅法第 5條） ? 現(xiàn)行內資企業(yè)應納稅所得額計算公式 應納稅所得額＝收入總額－準予扣除項目金額－彌補以前年度虧損－免稅所得（國稅發(fā) [2020]56號） 二、 應納稅所得額計算公式的變化 13 國家稅務總局 所得稅管理司 國家稅務總局 所得稅管理司 老稅法： ? 應納稅所得額 = 收入總額 －各項扣除 －以前年度虧損 －免稅所得 新稅法： ? 應納稅所得額＝ 收入總額 －不征稅收入 －免稅收入 （減計收入） －扣除額（小于零即為虧損） －允許彌補的以前年度虧損 14 國家稅務總局 所得稅管理司 國家稅務總局 所得稅管理司 三、 基于資產(chǎn)負債觀的收入總額 ? （一）收入總額的框架 ? （二）稅法與會計關于收入的比較 ? （三）不征稅收入和免稅收入 15 國家稅務總局 所得稅管理司 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 收入總額是綜合所得稅制的重要起點 ? 稅法第 6條明確了收入總額的概念：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入 ? 各國公司稅法關于收入總額的概念，體現(xiàn) 綜合 所得稅的特點，有利于公平稅負 （一）收入總額的框架 16 國家稅務總局 所得稅管理司 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 基于資