【正文】 G. Construction P X6/1/9 X6/1/13 9 Hans Skylights P X6/1/9 X6/1/22 X6年 1月 8日 ，$目被退回 ， 記入另一采購(gòu)帳戶的貸方 ?？赡軙?huì)導(dǎo)致何種情況？審計(jì)人員是如何解決的？ CGA審計(jì)程序和技術(shù) 57 存貨、成本審計(jì)中存在的問(wèn)題 ? 存貨數(shù)量虛增或品名 、 規(guī)格不符 ? 修改盤點(diǎn)資料 ? 利用時(shí)間 、 地點(diǎn)差異 ， 重復(fù)計(jì)算存貨數(shù)量 ? 盤點(diǎn)存貨存在所有權(quán)問(wèn)題 ? 調(diào)節(jié)盤點(diǎn)日和資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨收發(fā)記錄 ? 生產(chǎn)成本分類錯(cuò)誤 、 分配標(biāo)準(zhǔn)不當(dāng) ? 收入 、 成本不配比 ? 直接調(diào)整營(yíng)業(yè)成本賬戶 ? 利用調(diào)節(jié)賬戶進(jìn)行利潤(rùn)操縱 ? 減值準(zhǔn)備計(jì)提不足 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 58 存貨、成本審計(jì) 案例分析 道提斯食品公司 存在問(wèn)題： 虛列存貨 ， 兩個(gè)年度分別提高凈利潤(rùn) 15%、 39% CPA過(guò)失： 1 對(duì)重要項(xiàng)目 、 內(nèi)控薄弱項(xiàng)目未給予必要關(guān)注 2 未進(jìn)行存貨項(xiàng)目的分析性復(fù)核 3 監(jiān)盤人員的監(jiān)盤工作流于形式 4 不追索未決事項(xiàng) CGA審計(jì)程序和技術(shù) 59 應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的審計(jì) 審計(jì)目的 ? 是否存在 ， 是否歸客戶所有 ? 增減變動(dòng)記錄完整 ? 金額正確 ? 應(yīng)收款是否可收回 ? 債務(wù)是否有附帶條件 ? 披露恰當(dāng) CGA審計(jì)程序和技術(shù) 60 應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的審計(jì) 主要審計(jì)程序 ? 復(fù)核加計(jì)明細(xì)表 、 明細(xì)帳 、 總帳 ? 分析余額波動(dòng)情況 ? 復(fù)核帳齡分析情況 ? 函證并編制函證控制表 ? 對(duì)重要項(xiàng)目或未回函項(xiàng)目進(jìn)行替代測(cè)試 ? 檢查期后收 、 付款情況 ? 檢查應(yīng)收賬款的可收回性 ? 檢查是否有未入帳的負(fù)債 ? 披露是否適當(dāng) CGA審計(jì)程序和技術(shù) 61 函證 函證前的考慮 函證與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系 函證的時(shí)間 樣本的選擇 審計(jì)人員控制函證全過(guò)程 （ 樣本 、 設(shè)計(jì) 、 發(fā)出 、 收回 ） 關(guān)注回函不符事項(xiàng) 編制函證控制表 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 62 函證前的考慮 ? 函證的范圍與程度 被函證單位的特性：獨(dú)立、客觀性、回函習(xí)慣、回函期限、理解 力 函證帳項(xiàng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果 ? 函證結(jié)果的可靠性 函證設(shè)計(jì)（肯定式？否定式？空白？余額？交易？） 函證如何實(shí)施 對(duì)函證結(jié)果評(píng)估 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 63 函證與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系 ? 應(yīng)收賬款的函證 可靠的回函可以證明金額、存在、所有權(quán)，無(wú)法證明可收回性 ? 函證寄銷存貨 可靠的回函可以證明存在及所有權(quán)，無(wú)法提供計(jì)價(jià)信息 ? 函證應(yīng)付賬款 可靠的回函可以證明存在、完整性、義務(wù)、金額 考慮： 一般情況下，應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款主要風(fēng)險(xiǎn)是什么？函證可以減少 相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)嗎？替代測(cè)試呢？ 主要風(fēng)險(xiǎn)：應(yīng)收賬款 高估資產(chǎn) 應(yīng)付賬款 低估負(fù)債 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 64 函證時(shí)間 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日前（例如：期中審計(jì)）函證 適用于：審計(jì)時(shí)間要求緊迫 函證事項(xiàng)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)較低 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日函證 盡早進(jìn)行 ? 再次函證 適用于：未回函事項(xiàng) 回函確認(rèn)后發(fā)生重大調(diào)整的事項(xiàng) 實(shí)施再次函證應(yīng)考慮預(yù)留足夠的執(zhí)行替代測(cè)試時(shí)間 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 65 函證樣本的選擇 ? 一般應(yīng)包括以下項(xiàng)目： 金額較大的項(xiàng)目 關(guān)聯(lián)方 重大或異常交易 交易頻繁事項(xiàng) 爭(zhēng)議或可能產(chǎn)生錯(cuò)誤或舞弊事項(xiàng) ? 函證樣本的選擇受函證目的的影響 例如：欲檢查應(yīng)付賬款的完整性，應(yīng)獲取存在未入帳的負(fù)債的證據(jù)。 ? 檢查存貨發(fā)出計(jì)價(jià)政策 ， 進(jìn)行發(fā)出計(jì)價(jià)測(cè)試 （ 計(jì)劃成本 ） 或期末結(jié)存計(jì)價(jià)（ 實(shí)際成本 ） 。 ? 互換或購(gòu)回的項(xiàng)目 。 這與 X5年年度通貨膨脹率低 ， 經(jīng)濟(jì)略有滑坡的事實(shí)是一致的 。 — 追查全部現(xiàn)金銷售到進(jìn)帳單存根 。 — 復(fù)核永續(xù)盤存制中成本減少額的計(jì)算；根據(jù)永續(xù)盤存制記錄中的單位成本 （ 購(gòu)買 ） 確定減少的金額是合理的 。 — 注意到顧客收到貨物的簽字；如果已給予信用的話 ， 注意到批準(zhǔn)賒銷的授權(quán)簽字 。 6 檢查期后異常銷售和銷售退回。 審計(jì)報(bào)告階段：根據(jù)調(diào)整后的報(bào)表重新考慮重要性水平 ， 以確定已執(zhí)行審計(jì)程序是否充分 。 盈 利能力 1． 銷售毛利率 % % % 底稿 附注 3 2． 銷售凈利 *率 % % % 底稿 附注 3 3． 資本凈利 *率 N/A N/A 底稿 附注 3 4． 銷售收入 /流動(dòng)資產(chǎn)凈值 （ ） 底稿 附注 1， 2， 4 5． 人均凈利潤(rùn) * $6037 $4359 $1678 底稿 附注 3 6． 每一單位生產(chǎn)能力創(chuàng)造的銷售收入 N/A N/A 7． 銷售費(fèi)用 *率 （ 另用一張表 ） 見(jiàn)底稿 ， 營(yíng)運(yùn)能力 1． 存貨周轉(zhuǎn)率 （ ） 底稿 附注 2， 3 2． 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) 267 176 91 底稿 附注 2 3． 應(yīng)收帳款收款期 71 63 8 底稿 附注 1 流動(dòng)性 1． 流動(dòng)比率 底稿 附注 1， 2， 4 2． 已獲利息倍數(shù) （ 息稅前利潤(rùn) */利息費(fèi)用 ） 底稿 附注 3 權(quán)益 1． 股東權(quán)益 /資產(chǎn)總額 N/A N/A N/A 與業(yè)主管理 （ closely held） 的公司無(wú)關(guān) 2． 債務(wù)總額 /凈資產(chǎn) 3． 固定資產(chǎn) /凈資產(chǎn) 價(jià)值 1． 每股帳面價(jià)值 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 17 最終分析性復(fù)核 結(jié)論 結(jié)論 ： 最 終 分析性復(fù)核的結(jié)果與為提高銷售額而發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性變動(dòng) （ 如同 G. Active描述的那樣 ） 一致 。 存貨周轉(zhuǎn)時(shí)間的延長(zhǎng)和存貨的增加使流動(dòng)比率提高 。 營(yíng)運(yùn)能力 存貨周轉(zhuǎn)率 W/ 2， 3 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) W/ 2 應(yīng)收帳款收帳天數(shù) W/ 1 變現(xiàn)能力 流動(dòng)比率 W/ 1， 2， 4 已獲利息倍數(shù) （ 息稅前利潤(rùn) /利息費(fèi)用 ） W/ 3 權(quán)益 N/A N/A N/A 對(duì)業(yè)主管理的公司不適用 。CGA審計(jì)程序和技術(shù) 1 審計(jì)程序和技術(shù) CGA審計(jì)實(shí)務(wù)手冊(cè) 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 鄒云麗 2020年 9月 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 2 審計(jì)程序和技術(shù) ?分析性復(fù)核 ?審計(jì)重要性 ?主要帳項(xiàng)審計(jì)程序 營(yíng)業(yè)收入 存貨和營(yíng)業(yè)成本 應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款 ?項(xiàng)目經(jīng)理 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 3 分析性復(fù)核 一 定義 二 審計(jì)全過(guò)程運(yùn)用 三 分析性復(fù)核的方法 四 分析性復(fù)核在案例中的運(yùn)用 五 分析性復(fù)核信息的來(lái)源 六 發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)的處理 七 注意事項(xiàng) CGA審計(jì)程序和技術(shù) 4 分析性復(fù)核 定義 11號(hào)具體準(zhǔn)則定義： CPA分析 被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì) ， 包括 調(diào)查 這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異 。 負(fù)債 /凈資產(chǎn) 長(zhǎng)期資產(chǎn) /凈資產(chǎn) 價(jià)值 每股帳面價(jià)值 + 換算成為全年數(shù)額 （ 12/10） CGA審計(jì)程序和技術(shù) 13 初步分析性復(fù)核 結(jié)論 結(jié)論： Gee A. 聲明公司在經(jīng)營(yíng)上做了很多改進(jìn)以擴(kuò)大銷售 ， 各種比率的變化與他的說(shuō)法一致 。 3． Gee A. 聲明：存貨增加的直接結(jié)果是 ， 公司能更多地利用由供貨商提供的數(shù)量折扣 。 根據(jù)最終的分析性復(fù)核 ， 調(diào)整后的 X5年度財(cái)務(wù)報(bào)表是合理的 。 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 27 審計(jì)重要性 重要性的計(jì)算 質(zhì)與量?jī)煞矫娴目紤] 質(zhì)的考慮： 1． 處于盈虧臨界點(diǎn)的企業(yè)（ ST 稅務(wù)方面的考慮 獲利年度開(kāi)始） 2． 財(cái)務(wù)比率從可接受到不可接受的變化（配股、增發(fā)、首發(fā)） 3． 影響企業(yè)履行重要合同（例如借款） 4． 影響?yīng)劷?、紅利計(jì)劃 5． 其他情況（例如達(dá)到盈利預(yù)測(cè)或分析師預(yù)測(cè)） 質(zhì)對(duì)于重要性計(jì)算的影響一般是通過(guò)選用較低的計(jì)算比例來(lái)體現(xiàn) CGA審計(jì)程序和技術(shù) 28 審計(jì)重要性 重要性的計(jì)算（續(xù)） 量的考慮： 1． 利潤(rùn)總額的 5%10% 2． 毛利的 5‰ 5%（適用于虧損或利潤(rùn)較低的新公司、商 品流通企 業(yè)） 3． 營(yíng)業(yè)收入的 5‰ 5% 4． 所有者（股東）權(quán)益的 5‰ 5% 5． 資產(chǎn)總額的 5‰ 1%（適用于投資額較大，未進(jìn)入正常 運(yùn)營(yíng)的公 司） 6．