【正文】 （ 7）稅務(wù)師、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)從事地方稅代理業(yè)務(wù)時(shí)違反本辦法規(guī)定的，由縣以上地方稅務(wù)局根據(jù)本辦法的規(guī)定給予警告、處以 2020元以下的罰款或提請省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局處理。 （ 5）各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊管理機(jī)構(gòu)對注冊稅務(wù)師違反規(guī)定所作的處理，及時(shí)如實(shí)記錄在證書的懲戒登記欄內(nèi)。 中國最大的管理資源中心 第 37 頁 共 40 頁 2.《稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》第二十三條規(guī)定，代理項(xiàng)目實(shí)施中，凡是由于委托方未及時(shí)提供真實(shí)的、完整的、合法的生產(chǎn)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)納稅資料造成代理工作失誤的，由委托方承擔(dān)責(zé)任。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)在收費(fèi)場所的顯著位置公布服務(wù)程序或業(yè)務(wù)規(guī)程、服務(wù)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行明碼標(biāo)價(jià)，自覺接受委托人及社會各方面的監(jiān)督；應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)收費(fèi)管理的法規(guī)和政策，建立健全內(nèi)部收費(fèi)管理制度，自覺接受價(jià)格主管部門的監(jiān)督檢查。 （四）稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的收費(fèi) 稅務(wù)代理作為一種利用專業(yè)知識提供的有償服務(wù)，必須收取一定的費(fèi)用，對于其收費(fèi)的意義和作用，在前述也有所介紹，這里不再贅述。其基本內(nèi)容包括：①委托人名稱；②委托業(yè)務(wù)項(xiàng)目名稱；③委托業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)間或期限；④委托業(yè)務(wù)實(shí)施過程記錄；⑤委托業(yè)務(wù)結(jié)論或結(jié)果；⑥編制者姓名及編制日期；⑦復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；⑧其他說明事項(xiàng)。稅務(wù)代理報(bào)告實(shí)行三級審核簽發(fā)制，即代理項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理、經(jīng)理（所長）簽字后，方可加蓋公章送出。稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員承辦稅務(wù)代理業(yè)務(wù)由稅務(wù)師事務(wù)所委派。這要求稅務(wù)代理人運(yùn)用稅法和會計(jì)相關(guān)規(guī)定，使建立的稅制能對納 稅人的稅務(wù)處理活動起到控制作用，并使稅務(wù)處理過程與會計(jì)處理過程相輔相成，緊密結(jié)合。無論納稅人有無收入，稅務(wù)代理人在接受委托之后，都要在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告并 如實(shí)填報(bào)納稅申報(bào)表、代扣代繳稅款表及有關(guān)申報(bào)材料。 （二）稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍 稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的范圍是指稅務(wù)代理人按照國家有關(guān)法律、法規(guī) 中國最大的管理資源中心 第 27 頁 共 40 頁 的規(guī)定，可以從事的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，也是稅務(wù)代理人為納稅人、扣繳義務(wù)人提供服務(wù)的內(nèi)容。 稅務(wù)代理關(guān)系的終止是指因法律規(guī)定或雙方約定的終止事由的出現(xiàn)，而終止稅務(wù)代理協(xié)議，消滅雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。 經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成一致意見后，簽訂稅務(wù)代理委托協(xié)議。根據(jù)《稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》的規(guī)定，我國稅務(wù)代理關(guān)系的確立分為兩個(gè)階段：簽訂協(xié)議之前的準(zhǔn)備階段和正式簽訂協(xié)議階段。 申請?jiān)O(shè)立事務(wù)所的發(fā)起人應(yīng)當(dāng)向所在地省級注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)遞交《設(shè)立有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所申請報(bào)告》（以上簡稱《申請報(bào)告》），并附下列材料：①事務(wù)所章程（草案）；②發(fā)起人簡歷、《中華人民共和國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊證書》原件和復(fù)印件、身份證原件和復(fù)印件；③出資人簡歷、《中華人民共和國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊證書》原 件和復(fù)印件、身份證原件和復(fù)印件；④出資人協(xié)議書；⑤出資證明；⑥擬任所長人選的有關(guān)材料；⑦其他注冊稅務(wù)師身份證原件和復(fù)印件、《中華人民共和國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊證書》原件和復(fù)印件；⑧辦公場所的產(chǎn)權(quán)或使用權(quán)的有效證明文件；⑨事務(wù)所內(nèi)部管理制度（草案）；⑩審批機(jī)關(guān)要求的其他材料。 有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所是由國家稅務(wù)總局審批的、由發(fā)起人出資發(fā)起設(shè)立、承辦稅務(wù)代理 業(yè)務(wù)并負(fù)有限責(zé)任的社會中介機(jī)構(gòu)。合伙稅務(wù)師事務(wù)所不得冠以行業(yè)、部門等容易引起誤解的名稱字樣，也不得直接冠以行政區(qū)域或地名。 （二 ）稅務(wù)師事務(wù)所 稅務(wù)師事務(wù)所是專職從事稅務(wù)代理的工作機(jī)構(gòu)，它可以是由注冊稅務(wù)師合伙設(shè)立的組織，也可以是由一定數(shù)量的注冊稅務(wù)師發(fā)起成立的負(fù)有限責(zé)任的稅務(wù)師事務(wù)所。稅務(wù)代理業(yè)務(wù)檔案保存應(yīng)不少于五年。 ⑤保守獲知的秘密的義務(wù)。注冊稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂 委托代理協(xié)議書，按照國家統(tǒng)一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收取代理費(fèi)用。 ②注冊稅務(wù)師依法從事稅務(wù)業(yè)務(wù)，受國家法律保護(hù)，任何機(jī)關(guān)、團(tuán)體、單位和個(gè)人不得非法干預(yù)。 ⑤國家稅務(wù)總局認(rèn)為其他不適合從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的。 有下列情況之一者，不予注冊： ①不具有完全民事行為能力的。 ④獲得經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類碩士學(xué)位后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿 1年。考試實(shí)行 3 年為一個(gè)周期的滾動管理辦法，獲得職業(yè)資格的條件是：考 5 個(gè)科目的必須在連續(xù)三個(gè)考試年度內(nèi)通過全部考試 科目；考 2 個(gè)科目的（稅務(wù)代理實(shí)務(wù)、稅收相關(guān)法律）必須在一個(gè)考試年度內(nèi)全部通過。注冊稅務(wù)師英文譯稱： Registered Tax 1994 年《稅務(wù)代理試行 辦法》第三條規(guī)定，稅務(wù)代理人是指具有豐富的稅收實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)和較高的稅收、會計(jì)專業(yè)理論知識以及法律基礎(chǔ)知識，經(jīng)國家稅務(wù)總局及其省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，從事稅務(wù)代理的專門人員及其工作機(jī)構(gòu)。 中國最大的管理資源中心 第 7 頁 共 40 頁 稅務(wù)代理人在執(zhí)業(yè)中，涉及國家、納稅人或扣繳義務(wù)人的利益關(guān)系，因此執(zhí)業(yè)必須是公正的，在維護(hù)國家稅法尊嚴(yán)的前提下，公正、客觀地為納稅人、扣繳義務(wù)人代辦稅務(wù)事宜，絕不能向任何一方傾斜。首先，從事稅務(wù)代理的稅務(wù)代理人和稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)必須是合法的。納稅人和扣繳義務(wù)人有委托或不委托的選擇權(quán)，同時(shí)也有委托誰的選擇權(quán)。 稅務(wù)代理是一項(xiàng)民事活動， 稅務(wù)代理關(guān)系的建立并不改變納稅人、扣繳義務(wù)人對其本身所固有的稅收法律責(zé)任的承擔(dān)。 稅務(wù)代理作為民事代理的一種，一方面具有民事代理的特性，另一方面作為一種利用專門知識提供的社會服務(wù)，必然有其獨(dú)特的性征： 在稅務(wù) 代理中，無論是委托方還是受托方都有其特定之處；委托方是負(fù)有納稅人義務(wù)的納稅人或是負(fù)有扣繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人，而受托方必須是在具有《民法通則》要求的民事權(quán)利能力和民事行為能力外，還需要有稅收、財(cái)會、法律等專門知識，是經(jīng)過資格認(rèn)證后取得稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)資格的注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所。本文將從稅務(wù)代理的概念及其特點(diǎn)、稅務(wù)代理的原則、稅務(wù)代理人、稅務(wù)代理業(yè)務(wù)和稅務(wù)代理法律責(zé)任等方面，對我國的稅務(wù)代理制度予以闡述。當(dāng)今世界上大多數(shù)國家都實(shí)行了稅務(wù)代理制度，建立較早、專業(yè)化程度較高、較規(guī)范完善的，首推日本的“稅理士制度”，我國國家稅務(wù)總局根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，在 1994 年頒布了《稅務(wù)代理試行辦法》，這標(biāo)志著我國稅務(wù)代理制度的正式誕生。由 此可見，代理是指代理人以被代理人的名義在代理權(quán)限內(nèi)進(jìn)行直接對被代理人發(fā)生法律效力的法律行為?？梢允怯袃?shù)囊部梢允菬o償?shù)?，但稅?wù)代理除法律有特別的規(guī)定外，一般是有償?shù)模駝t就可能造成代理機(jī)構(gòu)之間的不正當(dāng)競爭，進(jìn)而損害國家的稅收利益。代理關(guān) 系的建立要符合代理雙方的共同意愿。報(bào)酬的收取，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)規(guī)定，遵循公開、公正、公平、誠實(shí)信用、自愿有償、委托人付費(fèi)的原則。同時(shí)注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)行為必須按照有關(guān)稅款征收管理和稅務(wù)代理的程序性法律、法規(guī)的要求進(jìn)行，在代理過程中，充分體現(xiàn)納稅人和扣繳義務(wù)人的合法意愿，在被代理人授權(quán)范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)。注冊稅務(wù)師必須加入稅務(wù)師事務(wù)所，并由稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一與納稅人、扣繳義務(wù)人簽訂委托協(xié)議。 人事部和國家稅務(wù)總局共同負(fù)責(zé)全國注冊稅務(wù)師資格制度的政策制定、組織協(xié)調(diào)、資格考試、注冊登記和監(jiān)督管理工作。 凡中華人民共和國公民，遵紀(jì)守法并具備下列條件之一者，可申請參加注冊稅務(wù)師資格考試： ①經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大專畢業(yè)后，或非經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大學(xué)本科 中國最大的管理資源中心 第 10 頁 共 40 頁 畢業(yè)后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿 6 年。注冊稅務(wù)師可以分為執(zhí)業(yè)注冊和非執(zhí)業(yè)注冊。 ②同時(shí)在兩個(gè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)的。 為進(jìn)一步規(guī)范我國對社會中介行業(yè)的管理，按照財(cái)政部“分類合并、統(tǒng)一管理”的要求， 2020 年 5 月 23 日，國務(wù)院經(jīng)濟(jì)簽證類社會中介機(jī)構(gòu)清理整頓領(lǐng)導(dǎo)小組發(fā)布消息，將注冊稅務(wù)師管理中心、中國資產(chǎn)評估師協(xié)會于中國注冊會計(jì)師協(xié)會合并。 ⑥注冊稅務(wù)師對其代理的業(yè)務(wù)所出具的所有文書有簽名蓋章權(quán)。注冊稅務(wù)師承辦代理業(yè)務(wù)，如與委托人存在某種利害關(guān)系，可能影響代理業(yè)務(wù)公正執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)主動向所在的稅務(wù)師事務(wù)所說明情況 或請求回避。代理業(yè)務(wù)完成后，應(yīng)及時(shí)將有關(guān)代理資料按要求整理歸類、裝訂、立卷，保存歸檔。 中國最大的管理資源中心 第 17 頁 共 40 頁 ⑧接受培訓(xùn)的義務(wù)。管理委員會推舉一 中國最大的管理資源中心 第 18 頁 共 40 頁 名合伙人擔(dān)任負(fù)責(zé)人。 設(shè)立合伙稅務(wù)師事務(wù)所，合伙人首先向省級稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)報(bào)送《申請報(bào)告》及有關(guān)材料；省級注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)收到《申請報(bào)告》及有關(guān)材料后，應(yīng)自收到之日起 20 日內(nèi)初審?fù)戤?，并將初審?fù)獾牟牧希ā渡暾垐?bào)告》）報(bào)國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心；國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心根據(jù)省級注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)報(bào)送的材 料進(jìn)行審核，并于 20 日內(nèi)作出批準(zhǔn)或不批準(zhǔn)的決定，下發(fā)批復(fù)文件；省級注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)自接到批復(fù)文件之日起 10 內(nèi)通知合伙人。 按照《有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法》的規(guī)定，發(fā)起設(shè)立事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備下列條件：①有 3 名以上符合本辦法第五條規(guī)定的發(fā)起人；②有 10 名以上專職從業(yè)人員，其中有 5 名以上取得《中華人民共和國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊證書》者；③注冊資本 30萬以上；④有固定的辦公場所和必要的設(shè)施；⑤審批機(jī)關(guān)規(guī)定的其他條件。 經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的事務(wù)所自接到通知起 20 日內(nèi)，到省級注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)領(lǐng)取事務(wù)所批復(fù)文件和《稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證》，并依照規(guī)定辦理有關(guān)登記手續(xù)。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)收費(fèi)應(yīng)遵循公開、公正、誠實(shí)信用的原則和公平競爭、自愿有償、委托人付費(fèi)的原則。但在稅務(wù)代理中可能發(fā)生某些情況，需要變更或修改補(bǔ)充委托協(xié)議的，雙方應(yīng)及時(shí)協(xié)商議定，變更雙方的稅務(wù)代理法律關(guān)系。 《稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》第三十六條規(guī)定，稅務(wù)代理人有下列情形之一的，委托方在代理期限內(nèi)