【正文】 主要表現(xiàn)在懲戒措施力度不足，由于體制的限制，充其量只能停止會(huì)員資格，并不涉及執(zhí)業(yè)資格。 委員會(huì)還就目前所使用的同業(yè)復(fù)核、系統(tǒng)復(fù)核、業(yè)務(wù)復(fù)核以及報(bào)告復(fù)核等名稱的恰當(dāng)性公開征求意見。 。 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 復(fù)核委員會(huì)針對(duì)不同類型的復(fù)核報(bào)告以及管理建議書的 效果和作用進(jìn)行了充分的調(diào)研，并根據(jù)調(diào)查結(jié)果，提出了具體的修訂建議。 。復(fù)核委員會(huì)建議，在進(jìn)一步修訂系統(tǒng)復(fù)核報(bào)告，使其更容易理解和使用的基礎(chǔ)上，必須強(qiáng)化對(duì)未達(dá)標(biāo)業(yè)務(wù)的闡述。 復(fù)核委員會(huì)再次強(qiáng)調(diào)，復(fù)核人員特別是復(fù)核小組的負(fù)責(zé)人員不僅要具備審計(jì)和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面的知識(shí)，還必須通曉事務(wù)所內(nèi)部控制與同業(yè)復(fù)核標(biāo)準(zhǔn)。 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 及時(shí)性。評(píng)估的內(nèi)容不僅包括法律法規(guī)變動(dòng)的影響，更拓展到整個(gè)資本市場(chǎng)環(huán)境變動(dòng)，并且廣泛聽取了來自各方的意見。美國(guó) 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還建立了同業(yè)復(fù)核人員數(shù)據(jù)庫(kù)，涵蓋所有符合資格條件的復(fù)核人員和事務(wù)所名單，包括名稱，地址，已經(jīng)參與的培訓(xùn)課程，已經(jīng)參加的 AICPA組織的監(jiān)管項(xiàng)目，以及擅長(zhǎng)的審計(jì)領(lǐng)域。其中準(zhǔn)則中未涉及的其他關(guān)鍵內(nèi)容包括： 根據(jù)事務(wù)所的業(yè)務(wù)性質(zhì)與規(guī)模不同，參加系統(tǒng)復(fù)核的事務(wù)所需要支付的直接費(fèi)用成本為 1500到 3500美元，主要取決于。 七、 同業(yè) 復(fù)核委員會(huì)規(guī)范 復(fù)核人員必須按時(shí)參加同業(yè)復(fù)核工作，包括完成現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核工作，提交報(bào)告，也包括委員會(huì)要求的其他后續(xù)工作。技術(shù)復(fù)核人員依據(jù)準(zhǔn)則的要求對(duì)報(bào)告復(fù)核的最終報(bào)告進(jìn)行評(píng)估，然后提交委員會(huì)承認(rèn)最終結(jié)果。 AICPA的有關(guān)委員會(huì)也不得在此之前公 布復(fù)核結(jié)果，只能在必要的情況下，公布下列信息： ； ； ； 。 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 2）復(fù)核內(nèi)容 被復(fù)核事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就被抽取的業(yè)務(wù)，提供下列書面文件：財(cái)務(wù)報(bào)告；相關(guān)財(cái)務(wù)信息；被復(fù)核事務(wù)所背景信息（必須隱藏客戶名稱）；被復(fù)核事務(wù)所關(guān)于所有業(yè)務(wù)均遵循 SSARS和 SSAEs要求的聲明。 3） 反饋意見的主要內(nèi)容 被復(fù)核事務(wù)所在收到復(fù)核報(bào)告以及管理建議書之后，應(yīng)當(dāng)針對(duì)其中提出的問題發(fā)表 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 自己的看法，以及可能采取的糾正措施（包括時(shí)間安排），形成書面反饋意見后提交負(fù)責(zé)系統(tǒng)復(fù)核的州 CPA同業(yè)復(fù)核委員會(huì)。被復(fù)核事務(wù)所如對(duì)復(fù)核報(bào)告及管理建議書中提出的問題存有異議，可以 向州 CPA組織提交書面反饋意見，并附復(fù)核報(bào)告和管理建議書副本。具體而言，抽取業(yè)務(wù)應(yīng)遵循以下基本原則： ：歷史財(cái)務(wù)報(bào)表復(fù)核業(yè)務(wù)；應(yīng)進(jìn)行充分披露的歷史財(cái)務(wù)報(bào)表編制業(yè)務(wù)；不需進(jìn)行充分披露的歷史財(cái)務(wù)報(bào)表編制業(yè)務(wù)；鑒證業(yè)務(wù)。在這種情況下，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)可以合理推定在某些情況下，被復(fù)核事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)可能無法為事務(wù)所嚴(yán)格遵循職業(yè)準(zhǔn)則提供合理的保證。影響復(fù)核報(bào)告意見類型的主要原因可能包括： 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) ，包括因被復(fù)核事務(wù)所不熟悉該行業(yè)，沒有進(jìn)行專門的培訓(xùn)或獲取行業(yè)咨詢幫助造成的錯(cuò)漏； ，包括因被復(fù)核事務(wù)所未充分獲取相關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則方面的知識(shí)造成的錯(cuò)漏； ； 現(xiàn)的錯(cuò)漏； 。如果復(fù)核發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)漏將直接導(dǎo)致保留意見或者否定意見，則必須在系統(tǒng)復(fù)核報(bào)告中披 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 露，無需提交管理建議書。 ：復(fù)核報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：明確遵循會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)是被復(fù)核事務(wù)所的責(zé)任；明確被復(fù)核事務(wù)所對(duì)質(zhì)量復(fù)核系統(tǒng)負(fù)責(zé)；明確已實(shí)施的系統(tǒng)復(fù)核遵循了同業(yè)復(fù)核委員會(huì)制訂的準(zhǔn)則進(jìn)行；概述系統(tǒng)復(fù)核的過程，包括業(yè)務(wù)抽取，以及委員會(huì)可能特別要求進(jìn)行復(fù)核的項(xiàng)目；明確復(fù)核人員的責(zé)任是對(duì)被復(fù)核事務(wù)所是否具備在所有重大方面按照職業(yè)準(zhǔn)則要求提供會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)，以及設(shè)計(jì)和實(shí)施質(zhì)量控制系統(tǒng)的能力發(fā)表意見；明確是否同時(shí)提供管理建議書；明確出具保留意見或否定意見的原因；明確對(duì)以往復(fù)核中發(fā)現(xiàn)問題的糾正情況；明確委員 會(huì)特殊要求的業(yè)務(wù)復(fù)核情況；明確那些未嚴(yán)格遵循準(zhǔn)則的業(yè)務(wù)性質(zhì)；明確因范圍限制導(dǎo)致未抽取的業(yè)務(wù)性質(zhì)；為了維護(hù)公眾利益應(yīng)當(dāng)關(guān)注的共性問題與建議。由于在系統(tǒng)復(fù)核過程中，復(fù)核人員需要對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行 職業(yè)判斷，因此有可能與事務(wù)所產(chǎn)生分歧，對(duì)于這種分歧，負(fù)責(zé)同業(yè)復(fù)核的州注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織有權(quán)確認(rèn)分歧的內(nèi)容，以及雙方是否采取了合作態(tài)度，對(duì)于仍然無法解決的問題可以直接提交同業(yè)復(fù)核委員會(huì)。 抽取復(fù)核業(yè)務(wù)的過程與選取復(fù)核地點(diǎn)一樣雖然沒有明確的原則規(guī)范，但是復(fù)核小組組長(zhǎng)必須充分考慮各種風(fēng)險(xiǎn)因素。 現(xiàn)場(chǎng)組織復(fù)核是確保實(shí)現(xiàn) 系統(tǒng)復(fù)核目標(biāo)的有效手段。復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)越高，應(yīng)當(dāng)抽取的業(yè)務(wù)或復(fù)核地點(diǎn)數(shù)量越多。 前面已經(jīng)提到，在系統(tǒng)復(fù)核小組進(jìn)入被復(fù)核事務(wù)所進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核之前，事務(wù)所應(yīng)提供的書面聲明文件應(yīng)包括： ； 清單詳細(xì)完整； 。系統(tǒng)復(fù)核并不要求對(duì)被復(fù)核事務(wù)所的所有業(yè)務(wù)是否遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或質(zhì)量控制系統(tǒng)細(xì)節(jié)要素作出評(píng)價(jià)。 2） 具備相關(guān)的審計(jì)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的知識(shí)，特別是熟悉質(zhì)量控制和同業(yè)復(fù)核準(zhǔn)則。同業(yè)復(fù)核委員有權(quán)對(duì)其制訂的計(jì)劃進(jìn)行修訂。在同業(yè)復(fù)核過程中獲知的任何有關(guān)事務(wù)所、客戶 以及個(gè)人方面的信息均應(yīng)保密，任何質(zhì)量復(fù)核人員及組織人員均不得向其他與實(shí)施同業(yè)復(fù)核無關(guān)的人員透漏有關(guān)信息，也不得應(yīng)用于同業(yè)復(fù)核目標(biāo)之外的目的。 根據(jù)事務(wù)所的規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，美國(guó)的同業(yè)復(fù)核分為三種類型： 1） 系統(tǒng)復(fù)核（ System Review）：如果事務(wù)所承接的業(yè)務(wù)遵循 SASs，政府審計(jì)準(zhǔn)則，或者執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)報(bào)告復(fù)核，則必須接受系統(tǒng)復(fù)核； 2） 業(yè)務(wù)復(fù)核（ Engagement Review）：如果事務(wù)所承接的業(yè)務(wù)遵循 SSAEs 或者系統(tǒng)復(fù)核范圍之外遵循 SSAEs的業(yè)務(wù)，則必須接受業(yè)務(wù)復(fù)核； 3） 報(bào)告復(fù)核（ Report Review）：如果事務(wù)所的業(yè)務(wù)類型只是按照 SSAEs 進(jìn)行簡(jiǎn)單的報(bào)表編制，則需要接受報(bào)告復(fù)核。因此，對(duì)于同業(yè)復(fù)核過程中發(fā)現(xiàn)的問題，即使采取相關(guān)糾正措施也是以正面推進(jìn)和補(bǔ)救性為主，并不提倡懲戒。相對(duì)于外部監(jiān)管而言，依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的力量所進(jìn)行的監(jiān)管雖然無法擺脫面對(duì)獨(dú)立性的質(zhì)疑，但其所具備的專業(yè)性正是其他監(jiān)管力量所欠缺的。 薩班斯法案實(shí)施后，新建立了獨(dú)立的 PCAOB，同業(yè)復(fù)核制度仿佛也走到了盡頭， AICPA本身也對(duì)于當(dāng)年度的同業(yè)復(fù)核工作猶豫不決。 三、改革法案對(duì)同業(yè)復(fù)核制度的沖擊 針對(duì)如何重新定位和加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管，美國(guó)參眾兩院下屬的各相關(guān)委員會(huì)展開了系列調(diào)查，舉行了大量聽證會(huì)，并且立即著手研究新的立法，從法律環(huán)節(jié)改善整體監(jiān)管制度。 同業(yè)復(fù)核的基本定位在于對(duì)事務(wù)所進(jìn)行幫助教育，采取的措施多為補(bǔ)救性措施，不強(qiáng)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的處罰。加之世通公司、施樂公司問題先后曝光，重創(chuàng)了投資者的信心，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠(chéng)信也受到了質(zhì)疑。 （ 2） SECPS的資源。 SECPS與 POB幾乎同時(shí)成立，是 AICPA與 SEC協(xié)商成立 POB之后，配合 POB實(shí)施行業(yè)監(jiān)管而成立的執(zhí)行部門，這也決定了 SECPS雖然屬于 AICPA內(nèi)部機(jī)構(gòu)，但必須同時(shí)接受AICPA和 POB的監(jiān)督，專門負(fù)責(zé)監(jiān)管從事上市公司審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在調(diào)查過程中，國(guó)會(huì)主要關(guān)注的問題是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否發(fā)現(xiàn)和阻止公司對(duì)外提供非法資 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 金這類違法行為。 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第一部分 美國(guó)行業(yè)自律監(jiān)管體制的背景資料 同業(yè)復(fù)核制度是 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管的核心內(nèi)容，是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織自己的力量，針對(duì)提高自身的執(zhí)業(yè)質(zhì)量自覺、自愿采取的改進(jìn)、教育性措施。復(fù)核過程與系統(tǒng)復(fù)核類似，也需要提交不同意見類型的復(fù)核報(bào)告以及必要的管理建議書。針對(duì)以上問題，本報(bào)告主要涉及美國(guó)同業(yè)復(fù)核制度的以下三個(gè)問題：歷史沿革、核心內(nèi)容和革新建議。本期編發(fā)的《美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師同業(yè)復(fù)核制度研究報(bào)告》介紹了美國(guó)注協(xié)的做法和改革意向，供參考。系統(tǒng)復(fù)核主要針對(duì)被復(fù)核事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)及運(yùn)作情況發(fā)表意見，主要采取事務(wù)所互查和聯(lián)合檢查的方式進(jìn)行。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)著手對(duì)同業(yè)復(fù)核制度進(jìn)行修訂，增加了關(guān)于事務(wù)所責(zé)任方面的規(guī)定，以增強(qiáng)同業(yè)復(fù)核的權(quán)威性和威懾力。而由SECPS具體負(fù)責(zé)實(shí)施的同業(yè)復(fù)核制度更是被認(rèn)為自律性監(jiān)管的核心和標(biāo)志。 POB的定位是代表公眾利益，并通過監(jiān)督 AICPA證交會(huì)業(yè)務(wù)部 SECPS的同業(yè)復(fù)核工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管的目的。這也是 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) SECPS會(huì)員事務(wù) 所強(qiáng)制參加的質(zhì)量控制活動(dòng)。同業(yè)復(fù)核不僅是 SECPS 工作的重點(diǎn)，更是 POB 乃至 SEC 所代表的公眾利益，對(duì)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)施所謂“監(jiān)管”的落腳點(diǎn)。該小組在 2020年提交的報(bào)告中已經(jīng)列舉了同業(yè)復(fù)核存在的諸多問題并提出了改進(jìn)意見。比如，新 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 成立的 PCAOB的經(jīng)費(fèi)也來源于登記收費(fèi)等監(jiān)管對(duì)象，同樣也有獨(dú)立性不足之嫌；再如，POB也是一個(gè)獨(dú)立于 AICPA的機(jī)構(gòu)，與 PCAOB獨(dú)立地位一樣， SEC均沒有交代。 （ 1） 授權(quán) SEC對(duì) PCAOB實(shí)施監(jiān)督。最近，在初步解決了事務(wù)所注冊(cè)問題之后， PCAOB開始著手組織多次會(huì)議討論如何對(duì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管，并已經(jīng)向 SEC提交了正式議案。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)同時(shí)也認(rèn)為，實(shí)施同業(yè)復(fù)核制度的主要目標(biāo)是維護(hù)公眾利益，以及保護(hù)整個(gè)注冊(cè) 會(huì)計(jì)師行業(yè)的利益。 7） 采取必要的補(bǔ)救性改進(jìn)措施； 8） 參與業(yè)務(wù)復(fù)核和報(bào)告復(fù)核項(xiàng)目的事務(wù)所還需每年提交書面資料； 9） 學(xué)習(xí)、熟悉質(zhì)量復(fù)核委員會(huì)提供的有關(guān)注冊(cè)文件。 3） 實(shí)施復(fù)核的時(shí)間：一般而言，復(fù)核時(shí)間為被復(fù)核年度結(jié)束后的三到五個(gè)月之內(nèi)。所有參與同業(yè)復(fù)核的人員都應(yīng)當(dāng)在復(fù)核過程中保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎。系統(tǒng)復(fù)核小組應(yīng)當(dāng)根據(jù)被復(fù)核事務(wù)所的規(guī)模大小，決定復(fù)核小組的人員數(shù)量，并指定一名復(fù)核人員作為組長(zhǎng)，負(fù)責(zé)監(jiān)督整個(gè)復(fù)核小組的工作組織。 三、 系統(tǒng)復(fù)核概述 系統(tǒng)復(fù)核的主要目標(biāo)是合理保證復(fù)核人員對(duì)被復(fù)核事務(wù)所在復(fù)核年度內(nèi)的下述情況發(fā)表恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)意見： 1） 被復(fù)核事務(wù)所的會(huì)計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)符合 AICPA 制訂的質(zhì)量復(fù)核準(zhǔn)則； 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 2） 被復(fù)核事務(wù)所的 質(zhì)量控制措施和程序能夠合理保證事務(wù)所在所有重大方面遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求； 3） 被復(fù)核事務(wù)所在所有重大方面具備應(yīng)有的職業(yè)勝任能力。 6） 被復(fù)核事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將復(fù)核年度前三年內(nèi)接受的各種有關(guān)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面的檢查情況通知復(fù)核小組； 7） 事務(wù)所以任何借口拒絕 某項(xiàng)業(yè)務(wù)接受復(fù)核小組的檢查，都將被視為復(fù)核范圍受限。 復(fù)核小組應(yīng)當(dāng)了解事務(wù)所質(zhì)量控制制度的主要情況： 與程序的設(shè)計(jì)情況； ，包括如何發(fā)現(xiàn)和防止違背執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的行為。復(fù)核計(jì)劃的內(nèi)容 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 之一便是符合性測(cè)試的性質(zhì)與范圍。而影響復(fù)核 風(fēng)險(xiǎn)的因素可能包括規(guī)模、行業(yè)領(lǐng)域、復(fù)核水平、人員配置、法律規(guī)范、為審計(jì)客戶提供的其他非審計(jì)服務(wù)等。 復(fù)核小組還應(yīng)當(dāng)關(guān)注可能導(dǎo)致下列事宜的重要事項(xiàng)： 重大方面遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或其他準(zhǔn)則要求； ； c.審計(jì)報(bào)告不符合職業(yè)準(zhǔn)則； ； 效的質(zhì)量控制措施。會(huì)議主要討論系統(tǒng)復(fù)核發(fā)現(xiàn)的問題，以及建議采取的整改措施。系統(tǒng)復(fù)核小組組長(zhǎng)應(yīng)依據(jù)這些具體準(zhǔn)則，結(jié)合系統(tǒng)復(fù)核證據(jù)發(fā)表恰當(dāng)?shù)?意見類型。 對(duì)于因范圍受限而出具保留意見的情況，被復(fù)核事務(wù)所應(yīng)當(dāng)書面陳述無法對(duì)抽取業(yè)務(wù)實(shí)施復(fù)核的原因，提交 系統(tǒng)復(fù)核小組組長(zhǎng)以及有關(guān)委員會(huì)。對(duì)于復(fù)核人 員而言，在確認(rèn)了出現(xiàn)錯(cuò)漏的性質(zhì)和重要性水平之后，必須明確造成錯(cuò)漏的制度原因。對(duì)于符合參