【正文】 這些措施會在一定程度上增加同業(yè)復(fù)核對事務(wù)所的影響力和權(quán)威性。因此本次修訂加大了對事務(wù)所責(zé)任的限定，包括要求事務(wù)所對是否存在違法行為進(jìn)行書面聲明，增加對事務(wù)所及個人職業(yè)勝任能力的評價。 25年來，美國注冊會計師協(xié)會的同業(yè)復(fù)核制度一直致力于確保整個行業(yè)的高水平執(zhí)業(yè)質(zhì)量，但是安然事件引起的巨大變革，促使美國注冊 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 會計師協(xié)會意識到，同業(yè)復(fù)核制度設(shè)計具有其自身的局限性。從形式上來看，在所有可能增加保護(hù)公眾利益條款的地方，美國注冊會計師協(xié)會毫不吝嗇。 本次修訂的兩個基本出發(fā)點(diǎn)是： 1） 適應(yīng)整個社會的需求，增加對公眾利益的保護(hù)性條款。 從上述修訂 意見可以發(fā)現(xiàn)， AICPA仍然堅持繼續(xù)實施同業(yè)復(fù)核制度，所作的修訂不過是對細(xì)節(jié)問題的修修補(bǔ)補(bǔ)。 。 受當(dāng)前形勢的影響，委員會特別對公開披露系統(tǒng)復(fù)核檔案資料的可行性進(jìn)行了重點(diǎn)評估。委員會還特別強(qiáng)調(diào)，這里所指的復(fù)核人員不僅僅包括一般性的復(fù)核小組成員，也包括各 州及美國注冊會計師協(xié)會同業(yè)復(fù)核委員會成員。 有效評估同業(yè)復(fù)核人員的業(yè)績是確保復(fù)核質(zhì)量的關(guān)鍵因素。除非事務(wù)所完全采取不合作態(tài)度，否則不應(yīng)當(dāng)取消相關(guān)資格。 以往對于在復(fù)核過程中發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重問題，美國注冊會計師協(xié)會可能采取的自律措施包括：取消事務(wù)所參與同業(yè)復(fù)核項目的注冊，直至取消美國注冊 會計師協(xié)會會員資格。 對于在復(fù)核過程中出現(xiàn)的復(fù)核人員與被復(fù)核事務(wù)所之間的紛爭，復(fù)核委員會進(jìn)一步明確了處理的原則及程序，包括涉及違背職業(yè)準(zhǔn)則的處理，以及可能導(dǎo)致出具非標(biāo)意見復(fù)核報告的情形等。其主要的立足點(diǎn)在于使復(fù)核報告更為易于理解，更好地體現(xiàn)維護(hù)公眾利益的特點(diǎn)。 。 相對于系統(tǒng)復(fù)核而言，原有的業(yè)務(wù)復(fù)核涉及的范圍和內(nèi)容都有限，但是復(fù)核委員會仍然對業(yè)務(wù)復(fù)核的效果進(jìn)行了嚴(yán)格的評估，并建議采取更為全面的風(fēng)險基礎(chǔ)復(fù)核程序，從而確保業(yè)務(wù)復(fù)核的效果。這些規(guī)定有助于被復(fù)核事務(wù)所提前準(zhǔn)備好復(fù)核需要的有關(guān)文檔資料及 人員安排；而限制增加抽查的業(yè)務(wù)數(shù)量也不會增加復(fù)核小組的負(fù)擔(dān)。 復(fù)核委員會重點(diǎn)考察了可能影響及時通知被復(fù)核事務(wù)所業(yè)務(wù)清單的因素，包括事務(wù)所的權(quán)利、義務(wù)，以及接受復(fù)核的業(yè)務(wù)是否已經(jīng)全部完成等。如果被復(fù)核事務(wù)所正在接受美國注冊會計師協(xié)會紀(jì)律委員會所要求的自查，則可以作為例外情況處理。 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 復(fù)核委員會特別要求，被復(fù)核事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向復(fù)核人員說明復(fù)核之前三年內(nèi)事務(wù)所接受的各種類型監(jiān)督檢查的結(jié)果。因此無法抽取必要的業(yè)務(wù)類型，或者無法按照有關(guān)指南的要求抽取業(yè)務(wù)，都將被視為違背準(zhǔn)則規(guī)定。 。 未達(dá)標(biāo)的含義是指業(yè)務(wù)質(zhì)量存在明顯不足或綜合而言有所不足， 1）對于正確理解財務(wù)報告構(gòu)成重大影響； 2）忽略了職業(yè)準(zhǔn)則所要求的重要會計、審計或鑒證程序。雖然準(zhǔn)則規(guī)定事務(wù)所可以根據(jù) 其所面臨的特定環(huán)境確定職業(yè)勝任能力的具體要求，但是由于提供各種特殊類型的業(yè)務(wù)服務(wù)往往都要求具備相應(yīng)的經(jīng)驗方面的限制，因此將有關(guān)職業(yè)勝任能力的要求列入同業(yè)復(fù)核的目標(biāo)。 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 前文在對同業(yè)復(fù)核制度的概述中已經(jīng)提到同業(yè)復(fù)核的主要目的包括， 1）被復(fù)核事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制體系符合 AICPA制訂的質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求； 2）被復(fù)核事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制制度與程序得以切實執(zhí)行，從而確保事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中的所有重大方面都能夠符合職業(yè)準(zhǔn)則的要求。復(fù)核委員會還提出，擔(dān)任復(fù)核小組復(fù)核人員所在的事務(wù)所必須在三年六個月內(nèi)接受過系統(tǒng)復(fù)核或業(yè)務(wù)復(fù)核，并且如果復(fù)核人員是事務(wù)所的合伙人，那么其所在事務(wù)所收到的同業(yè)復(fù)核報告意見類型必須是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。 。 。 。 根據(jù)本次修訂建議，只參加業(yè)務(wù)復(fù)核或報告復(fù)核的事務(wù)所一旦承接了屬于系統(tǒng)復(fù)核范圍的業(yè)務(wù)就必須在 18個月之內(nèi)或者下一個復(fù)核日期之前進(jìn)行必要的系統(tǒng)復(fù)核。參加復(fù)核的事務(wù)所必須向同業(yè)復(fù)核人員提供如下書面申明： 1） 事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格遵守了政府有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定； 2） 事務(wù)所已經(jīng)向復(fù)核人員提供了詳細(xì)完整的業(yè)務(wù)清單。 。 根據(jù) AICPA公布的有關(guān)文件，本次修訂的主要內(nèi)容涉及原有同業(yè)復(fù)核實施及報告制度準(zhǔn)則的方方面面，旨在不斷強(qiáng)化同業(yè)復(fù)核的質(zhì)量水平，從而為維護(hù)公眾利益提供合 理保證。經(jīng)過嚴(yán)格的評估，攻關(guān)小組針對如何強(qiáng)化同業(yè)復(fù)核提出了細(xì)致的修訂建議和意見。 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第三部分 美國注冊會計師協(xié)會對同業(yè)復(fù)核制度的革新建議 從 1998年開始，即在安然事件發(fā)生之前， AICPA的同業(yè)復(fù)核委員會（ Peer Review Board） 就成立了專門的攻關(guān)小組對同業(yè)復(fù)核制度涉及的系統(tǒng)復(fù)核、業(yè)務(wù)復(fù)核和報告復(fù)核的實施效果和效率分別進(jìn)行評估。制度本身的幫助教育定位通過各種制度細(xì)節(jié)加以全面規(guī)范，進(jìn)而體現(xiàn)出制度設(shè)計的精髓。 所有參加同業(yè)復(fù)核的事務(wù)所都可以在 AICPA的網(wǎng)站上獲取有關(guān)復(fù)核人員或事務(wù)所的公開信息。被復(fù)核事務(wù)所可以根據(jù)自己的實際情況，選擇合適的復(fù)核人員和事務(wù)所，并確認(rèn)其勝任能力。 按照 AICPA的規(guī)定，所有的同業(yè)復(fù)核均由被復(fù)核事務(wù)所付費(fèi)，并將 同業(yè)復(fù)核視為一種會計審計服務(wù)業(yè)務(wù)，所以被復(fù)核事務(wù)所有權(quán)選擇對其實施復(fù)核的人員或事務(wù)所。 從事務(wù)所的角度而言，可以通過及早準(zhǔn)備有關(guān)資料，協(xié)商確定具體復(fù)核方式等途徑盡量降低復(fù)核成本。 被復(fù)核事務(wù)所需要在參 加同業(yè)復(fù)核當(dāng)年支付上述費(fèi)用，除此之外事務(wù)所每年還應(yīng)向負(fù)責(zé)復(fù)核工作的州注冊會計師協(xié)會支付維持其運(yùn)營的基本費(fèi)用。而間接成本主要依賴于事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)是否完善。 為了配合準(zhǔn)則的具體執(zhí)行，美國注冊會計師協(xié)會同業(yè)復(fù)核委員會還制訂了準(zhǔn)則的執(zhí)行細(xì)則，以及事務(wù)所操作指南。 技術(shù)復(fù)核人員的資格要求如下： ； ； ； 。美國注冊會計師協(xié)會同業(yè)復(fù)核委員會將根據(jù)情況確定是否禁止該事務(wù)所參加同業(yè)復(fù)核，或是采取其他措施。負(fù)責(zé)組織復(fù)核工作的各州委員會以及美國注冊會計師協(xié)會的有關(guān)人員都有權(quán)對復(fù)核人員的工作進(jìn)行評估，在發(fā)現(xiàn)重大問題的情況下，可以要求復(fù)核人員采取下述必要的改進(jìn)措施： ； ，有關(guān)費(fèi)用由復(fù)核人員所在事務(wù)所承擔(dān)； ，首先提交現(xiàn)有復(fù)核工作的所有復(fù)核報告、管理建議書以及其他文件； ，首先接受 委員會指定的有經(jīng)驗人士的評估和指導(dǎo)。 有關(guān)終止被復(fù)核事務(wù)所注冊資格的處罰決定必須按 AICPA的規(guī)定進(jìn)行公告。 如果委員會決定終止被復(fù)核事務(wù)所參加同業(yè)復(fù)核的注冊資格，被復(fù)核事務(wù)所將有權(quán)向美國注冊會計師協(xié)會的聯(lián)合懲戒委員會（ Joint Trial Board）提出對聽證結(jié)論進(jìn)行復(fù)核。在這種情況下，同業(yè)復(fù)核委 員會將啟動聽證（ hearing panel）程序，確定是否終止被復(fù)核事務(wù)所的注冊或者采取其他必要的措施。委員會通過對技術(shù)復(fù)核人員工作進(jìn)行監(jiān)督，確定是否依賴技術(shù)復(fù)核人員的建議接受最終復(fù)核報告。 2） 報告復(fù)核報告評估 對報告復(fù)核報告實施評估的是由委員會指定，能夠代表委員會發(fā)表意見的技術(shù)復(fù)核人員。如果委員會經(jīng)過評估認(rèn)為，無需對有關(guān)報告進(jìn)行修訂則可以正式通知被復(fù)核事務(wù)所，有關(guān)復(fù)核報告已經(jīng)被委員會正式接受，承認(rèn)其結(jié)果。 e. 確保所有事務(wù)所及時參加同業(yè)復(fù)核，并跟蹤有關(guān)整改措施的實施情況； 1） 系統(tǒng)復(fù)核與業(yè)務(wù)復(fù)核報告評估 對于系統(tǒng)復(fù)核和業(yè)務(wù)復(fù)核報告，委員會應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則要求對復(fù)核報告進(jìn)行評估，并可要求對復(fù)核報告進(jìn)行必要的修訂。 負(fù)責(zé)同業(yè)復(fù)核工作的州注冊會計師協(xié)會組織根據(jù)需要成立必要的委員會對同業(yè)復(fù)核工作進(jìn)行評估。 六、 同業(yè)復(fù)核報告結(jié)果的處理程序 在將有關(guān)復(fù)核報告及管理建議書提交負(fù)責(zé)復(fù)核工作的委員會評估之前，被復(fù)核事務(wù)所無權(quán)公開其復(fù)核報告的最終結(jié)論。復(fù)核報告應(yīng)當(dāng)以復(fù)核事務(wù)所 或復(fù)核小 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 組成員所在事務(wù)所的名義簽發(fā)；其他方式的復(fù)核報告應(yīng)當(dāng)以負(fù)責(zé)復(fù)核工作的州注冊會計師協(xié)會組織名義簽發(fā)。 3）復(fù)核人員在撰寫最終復(fù)核報告之前，必須與被復(fù)核事務(wù)所進(jìn)行充分溝通。 復(fù)核人員除了應(yīng)當(dāng)對上述資料進(jìn)行復(fù)核，還應(yīng)當(dāng)閱讀被復(fù)核事務(wù)所提供的有關(guān)聲明文件，以及前一復(fù)核年度的復(fù)核報告，管理建議書和事務(wù)所反饋意見。具體而言，抽取業(yè)務(wù)應(yīng)遵循以下基本原則： ，或非合伙 人都應(yīng)當(dāng)有一項業(yè)務(wù)被抽?。? ，至少應(yīng)當(dāng)抽取兩項業(yè)務(wù)。 相對于系統(tǒng)復(fù)核和業(yè)務(wù)復(fù)核，報告復(fù)核的內(nèi)容比較簡單，流程更為簡化，只是關(guān)注重點(diǎn)有所不同： 1）抽取業(yè)務(wù)的原則 對于報告復(fù)核而言，抽取業(yè)務(wù)和確定復(fù)核年度所遵循的基本原則與系統(tǒng)復(fù)核、業(yè)務(wù)復(fù)核一致。 復(fù)核人員需要對被復(fù)核事務(wù)所的各項復(fù)核業(yè)務(wù)是否在所有重大方面遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求提出意見和建議。對于因被復(fù)核事務(wù)所與復(fù)核小組職業(yè)判斷差異造成的分歧，被復(fù)核事務(wù)所可以向負(fù)責(zé)復(fù)核工作的州注冊會計師協(xié)會組織提交申訴理由。管理建議書的主要內(nèi)容包括： ； ，并不影響復(fù)核報告的意見類型； ； 業(yè)務(wù)情況； e. 為了維護(hù)公眾利益應(yīng)當(dāng)關(guān)注的共性問題與建議。 出具否定意見的情形包括： 由于業(yè)務(wù)復(fù)核的目的并非對被復(fù)核事務(wù)所整體發(fā)表意見，因此，一旦復(fù)核人 員發(fā)現(xiàn)所有被復(fù)核的業(yè)務(wù)都是違背職業(yè)準(zhǔn)則的情形，就應(yīng)立即出具否定意見報告，而無需擴(kuò)大復(fù)核范圍，追加其他復(fù)核程序。 出具保留意見的情形包括： （ GAAP），或者其他編報基礎(chǔ)準(zhǔn)則，從而嚴(yán)重誤導(dǎo)報告使用 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 者。 1） 業(yè)務(wù)復(fù)核報告的主要內(nèi)容 業(yè)務(wù)復(fù)核報告的主要內(nèi)容包括： AICPA同業(yè)復(fù)核委員會的有關(guān)準(zhǔn)則； ，明確業(yè)務(wù)復(fù)核并不對被復(fù)核事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)發(fā)表意見； ，并詳細(xì)說明其性質(zhì)； ； ； ； 業(yè)務(wù)情況； 。 業(yè)務(wù)復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)復(fù)核的情況撰寫業(yè)務(wù)復(fù)核報告以及必要的管理建議書， 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 并以復(fù)核事務(wù)所或聯(lián)合復(fù)核小組人員所在事務(wù)所的名義，在現(xiàn)場復(fù)核結(jié)束后 30天，向被復(fù)核事務(wù)所提交業(yè)務(wù)復(fù)核報告。但是，復(fù)核人員必須關(guān)注那些可能導(dǎo)致被復(fù)核的業(yè)務(wù)違反有關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的因素。復(fù)核人員除了應(yīng)當(dāng)對上述資料進(jìn)行復(fù)核，還應(yīng)當(dāng)閱讀被復(fù)核事務(wù)所的所有聲明文件，以及前一復(fù)核年度的復(fù)核報告，管理建議書和事務(wù)所反饋意見。 （非合伙人）的業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)被抽?。? ，至少應(yīng)當(dāng)抽取兩項業(yè)務(wù)。 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 無論是哪種類型的會計鑒證服務(wù)，都應(yīng)當(dāng)選擇被復(fù)核年度已經(jīng)完成的近期業(yè)務(wù)加以復(fù)核。對于符合參加業(yè)務(wù)復(fù)核條件的被復(fù)核事務(wù)所而言，也可以選擇參加系統(tǒng)復(fù)核。 四、 業(yè)務(wù)復(fù)核概述 業(yè)務(wù)復(fù)核的目標(biāo)是合理確保復(fù)核人員對被復(fù)核事務(wù)所的下述情況提供有限保證： 1） 被復(fù)核的會計、鑒證業(yè)務(wù)在所有重大方面都符合職業(yè)準(zhǔn)則的要求； 2） 被復(fù)核事務(wù)所的有關(guān)文檔在所有重大方面符合 SSARS和 SSAEs的要求。但是由于針對抽取業(yè)務(wù)的復(fù)核沒有發(fā)現(xiàn)重大錯漏，因此只能在管理建議書中說明有關(guān)建議。 3） 制度設(shè)計錯漏 有時候，復(fù)核人員針對各項具體業(yè)務(wù)的復(fù)核發(fā)現(xiàn)較少的錯漏，但是卻有理由相信被復(fù) 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 核事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)設(shè)計存在重大失誤，需要加以改進(jìn)。對于復(fù)核人 員而言，在確認(rèn)了出現(xiàn)錯漏的性質(zhì)和重要性水平之后，必須明確造成錯漏的制度原因。 2） 錯漏的基本模式及出現(xiàn)頻率 除了要考慮出現(xiàn)錯漏的性質(zhì)及重要性水平，復(fù)核小組還應(yīng)當(dāng)關(guān)注出現(xiàn)錯漏的基本模式及出現(xiàn)頻率。 系統(tǒng)復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)對上述錯漏所反映的被復(fù)核事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)情況進(jìn)行整體評價，決定系統(tǒng)報告的意見類型。 為了確定復(fù)核報告的意見類型，復(fù)核小組首先需要確認(rèn)造成錯漏的原因。 對于因范圍受限而出具保留意見的情況，被復(fù)核事務(wù)所應(yīng)當(dāng)書面陳述無法對抽取業(yè)務(wù)實施復(fù)核的原因，提交 系統(tǒng)復(fù)核小組組長以及有關(guān)委員會。 被復(fù)核事務(wù)所在收到系統(tǒng)復(fù)核報告以及管理建議書之后，應(yīng)當(dāng)針對其中提出的錯漏發(fā)表自己的看法，以及可能采取的糾正措施（包括時間安排），形成書