【正文】 　?。┯捎谧匀粸?zāi)害等原因造成的在建工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目（建筑工程、安裝工程等）?！　。ㄈ┍究颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第九十二條 1602 累計折舊　　（一）本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計價值入賬，待確定實際成本后再進(jìn)行調(diào)整。建造承包商的臨時設(shè)施，以及企業(yè)購置計算機(jī)硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。　?。ㄈ┪磳崿F(xiàn)融資收益的主要賬務(wù)處理?！　。谧赓U期開始日，應(yīng)按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記本科目，按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價值（最低租賃收款額和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和），貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。按該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日記入資本公積的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。　　、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，按應(yīng)計入投資性房地產(chǎn)成本的金額，借記本科目（成本），貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目?！　?，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的原價、累計折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入本科目、“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。第八十八條 1521 投資性房地產(chǎn)　?。ㄒ唬┍究颇亢怂闫髽I(yè)采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的成本。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限；還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的“長期應(yīng)收款”等的賬面價值減記至零為限；除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應(yīng)按庫存商品的公允價值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本?！　?，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”F等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目?！　。晒┏鍪蹅癁榉制诟断?、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。　　已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。2．持有至到期投資購買時支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。　?。ㄋ模┍究颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準(zhǔn)備。融資租賃資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值有差額的，還應(yīng)借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。按其賬面余額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”科目，比照“存貨跌價準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理?！　?，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記本科目。 （三）煙葉生產(chǎn)投入補貼的主要賬務(wù)處理：發(fā)生煙葉生產(chǎn)投入的各種補貼時，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”等科目?！　?，按實際成本，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目；按計劃成本或售價核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價?！　。ㄔ拢┠┓?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目?！　“l(fā)出商品發(fā)生退回的，應(yīng)按退回商品的實際成本或計劃成本（或售價），借記“庫存商品”科目，貸記本科目。采用進(jìn)價進(jìn)行商品日常核算的，發(fā)出商品的實際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個別認(rèn)定法計算確定。　　，消耗性生物資產(chǎn)的入庫和出庫，按其實際成本，借記本科目，貸記 “消耗性生物資產(chǎn)”等科目。（3）煙葉的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使煙葉達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。第七十四條 1405 庫存商品（一）本科目核算企業(yè)庫存的卷煙、雪茄煙、煙葉和其它商品的實際成本或計劃成本（或售價），包括發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等?！　。ǘ┍究颇靠梢苑謩e“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算?！　?，借記“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目?！　?、商品到達(dá)驗收入庫，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。企業(yè)采購其它商品的進(jìn)貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)在收購煙葉過程中發(fā)生的煙葉生產(chǎn)環(huán)節(jié)使用的生產(chǎn)技術(shù)指導(dǎo)人員（煙技員、預(yù)檢預(yù)驗員）工資、收購環(huán)節(jié)所用的農(nóng)民臨時工、季節(jié)工工資、運輸費、裝卸費、包裝費、租賃費、以及其他可歸屬于煙葉采購成本的費用等進(jìn)貨費用，應(yīng)計入煙葉采購成本。企業(yè)采購卷煙、雪茄煙的進(jìn)貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。第七十條 1400商品采購（一）本科目核算企業(yè)購進(jìn)卷煙、煙葉、雪茄煙等商品的購進(jìn)成本。 　　，確定委托貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“委托貸款損失準(zhǔn)備”科目。委托貸款（一）本科目核算企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項。 　　，應(yīng)按實際收回的金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、 “其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。（二） 非法人單位收到存款，借記“銀行存款”，貸記本科目，法人單位做相反分錄（三） 期末，本科目余額反映企業(yè)法人與非法人之間的往來款項。 　?。ǘ┍究颇靠砂磳Ψ絾挝唬ɑ騻€人）進(jìn)行明細(xì)核算。 　?。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)尚未收回的利息。 　　，按支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 　　可供出售權(quán)益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。 　?。ǘ┍究颇靠砂幢煌顿Y單位進(jìn)行明細(xì)核算。 　　收到所購物資，按應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記本科目。 　　（四）本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。應(yīng)收賬款 （一）本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。 　　，應(yīng)按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目或“短期借款”科目。的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。 　　（二）本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。 　　（二）企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 　　（四）本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。應(yīng)充分利用控制軟件進(jìn)行會計控制。為了加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，企業(yè)可以實行企業(yè)財務(wù)部門一級成本費用核算或二級成本費用核算。（一）編報前期會計報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。第二節(jié) 會計估計變更和會計差錯更正第四十一條 會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。第三十九條 企業(yè)按照法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會計政策時，應(yīng)按國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定執(zhí)行，如果沒有相關(guān)的會計處理規(guī)定，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。（二）煙葉產(chǎn)銷企業(yè)應(yīng)真實反映當(dāng)期煙葉銷售收入，當(dāng)原煙發(fā)出，卷煙工業(yè)企業(yè)辦妥驗收等交接手續(xù)后，即開具增值稅發(fā)票，確認(rèn)該項煙葉銷售收入。（二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，按法律規(guī)定的有效年限平均攤銷。從事卷煙零售的企業(yè)，庫存商品可以采用售價金額法核算。第二十五條 企業(yè)應(yīng)通過制度控制、授權(quán)控制、會計系統(tǒng)控制、電子信息技術(shù)控制等進(jìn)行會計控制。對于購入材料的計量驗收分下列兩種方式：（一）提貨驗收。（二）煙葉生產(chǎn)經(jīng)營方面的原始記錄，應(yīng)能反映煙葉生產(chǎn)、收購、挑選整理、調(diào)撥結(jié)算各環(huán)節(jié)的物流過程。第十九條 企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。第十四條 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。第七條 會計期間分為年度、季度和月。煙草商業(yè)企業(yè)會計核算管理制度目 錄第一部分 總則 3第一章 基本要求 3第一節(jié) 會計信息質(zhì)量要求 3第二節(jié) 會計核算基本要求 3第三節(jié) 會計核算方式 5第二章 會計政策 5第一節(jié) 主要會計政策及其變更 5第二節(jié) 會計估計變更和會計差錯更正 6第三章 組織形式 7第一節(jié) 會計核算組織形式 7第二節(jié) 核算單位職責(zé) 7第二部分 會計科目 7第四章 會計科目名稱及說明 7第三部分 基本業(yè)務(wù)會計核算 27第五章 資產(chǎn)類會計核算 27第一節(jié) 流動資產(chǎn)類會計核算 27第二節(jié) 非流動資產(chǎn)類會計核算 38第六章 負(fù)債類會計核算 47第一節(jié) 流動負(fù)債類會計核算 47第二節(jié) 非流動負(fù)債類會計核算 52第七章 權(quán)益類會計核算 55第八章 收入會計核算 56第一節(jié) 核算范圍 56第二節(jié) 卷煙銷售收入會計核算 57第三節(jié) 煙葉銷售收入會計核算 57第四節(jié) 特殊銷售業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)收入會計核算 58第五節(jié) 公允價值變動損益會計核算 59第六節(jié) 投資收益會計核算 60第七節(jié) 營業(yè)外收入會計核算 60第九章 成本費用會計核算 61第一節(jié) 核算范圍 61第二節(jié) 卷煙成本會計核算 61第三節(jié) 煙葉成本會計核算 62第四節(jié) 其他業(yè)務(wù)成本會計核算 63第五節(jié) 期間費用會計核算 63第六節(jié) 資產(chǎn)減值損失會計核算 64第七節(jié) 營業(yè)外支出會計核算 65第十章 稅費會計核算 66第一節(jié) 營業(yè)稅金及附加會計核算 66第二節(jié) 所得稅費用會計核算 66第十一章 利潤及利潤分配會計核算 67第一節(jié) 利潤會計核算 67第二節(jié) 利潤分配會計核算 68第四部分 特殊業(yè)務(wù)會計核算 68第十二章 外幣業(yè)務(wù)會計核算 68第十三章 或有事項會計核算 69第十四章 關(guān)聯(lián)交易會計核算 70第十五章 非貨幣性交易會計核算 71第十六章 債務(wù)重組會計核算 72第十七章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項會計核算 74第五部分 財務(wù)會計報告 74第十八章 基本會計報表 75第一節(jié) 基本會計報表格式 75第二節(jié) 基本會計報表編制說明 86第十九章 合并會計報表 101第一節(jié) 合并會計報表格式 101第二節(jié) 合并會計報表編制說明 107第二十章 附注 114第一節(jié) 主要內(nèi)容 114第二節(jié) 附注編寫要求 115第六部分 附 則 132第一部分 總則第一條 根據(jù)《會計法》、《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》等現(xiàn)行法律、法規(guī)以及中國煙草總公司有關(guān)規(guī)定，結(jié)合煙草商業(yè)企業(yè)特點和要求，制定本辦法。第八條 企業(yè)會計應(yīng)以貨幣計量。第十五條 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)具有可比性。第二節(jié) 會計核算基本要求第二十條 會計核算的基本要求。煙葉生產(chǎn)環(huán)節(jié)的原始記錄包括企業(yè)對煙農(nóng)的煙草農(nóng)用物資投入及辦理各種補貼資金（煙葉生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)補貼、燃煤補貼、災(zāi)害補貼等）的原始單據(jù)，如煙農(nóng)領(lǐng)用收據(jù)及經(jīng)公示公告后的煙農(nóng)簽名的統(tǒng)一表冊等。在提貨時進(jìn)行現(xiàn)場驗收，發(fā)現(xiàn)短缺、不足或破損等情況，應(yīng)及時查明原因，其應(yīng)由運輸機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)的，應(yīng)填寫物資破損清單，由運輸機(jī)構(gòu)簽證，明確交接雙方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。第三節(jié) 會計核算方式第二十六條 企業(yè)采用“統(tǒng)一管理、分級核算”的方式。第三十條 低值易耗品和包裝物攤銷。（三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，按兩者之中較短年限平均攤銷。第三十五條 所得稅費用核算。企業(yè)為了能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息而變更會計政策時，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理?！　。ǘ┣捌谪攧?wù)會計報表批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。實行獨立核算的省、市級煙草商業(yè)企業(yè)為一級會計核算中心。第二部分 會計科目第四章 會計科目名稱及說8編號：時間：2021年x月x日書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟頁碼：第136頁 共136頁第三部分 基本業(yè)務(wù)會計核算第五章 資產(chǎn)類會計核算第五十三條 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 第五十五條 1002 　?。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。 　?。ㄈ┍究颇靠砂淬y行匯票或本票、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”、“外埠存款”等進(jìn)行明細(xì)核算。 　?。ㄈ┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，借記“交易性金融資產(chǎn)”，下設(shè)股票、基金、債券等明晰科目?！　。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的