【正文】 承擔(dān)著對全行內(nèi)控管理和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的檢查、監(jiān)督重任。審計(jì)模式的轉(zhuǎn)型。實(shí)時(shí)監(jiān)控和在線分析的實(shí)現(xiàn)，使審計(jì)方式由過去單一的事后檢查方式，轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮?、事后相結(jié)合的檢查方式；使風(fēng)險(xiǎn)防范由事后的補(bǔ)救，轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮械目刂坪褪虑暗念A(yù)防，對全轄重要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的監(jiān)控做到常規(guī)化、及時(shí)化，也大大縮短了傳統(tǒng)手工檢查的時(shí)滯。通過動(dòng)態(tài)設(shè)定監(jiān)控條件，可以很容易地實(shí)現(xiàn)對某機(jī)構(gòu)、某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某個(gè)柜員的業(yè)務(wù)甚至某一類業(yè)務(wù)等集中跟蹤、檢查，便于發(fā)現(xiàn)和處理問題。提高工作效率，降低審計(jì)成本。計(jì)算機(jī)審計(jì)是會(huì)計(jì)、審計(jì)、信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與計(jì)算機(jī)應(yīng)用的交叉學(xué)科。大部分審計(jì)人員并不熟悉計(jì)算機(jī)是如何進(jìn)行經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的，不知道計(jì)算機(jī)處理與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用有什么風(fēng)險(xiǎn)，怎樣控制才能有效降低這些風(fēng)險(xiǎn)。我國不僅缺乏勝任的ＩＴ審計(jì)師，甚至連ＩＴ審計(jì)師應(yīng)有什么樣的知識和技能、其工作職責(zé)是什么，其與一般審計(jì)師的關(guān)系如何等研究都很少。當(dāng)前商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)或多或少存在這個(gè)問題，對可能存在的數(shù)據(jù)輸入，數(shù)據(jù)接口無法滿足審計(jì)工作的需要，在現(xiàn)場審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員碰到這些情況，也只能手工錄入有關(guān)數(shù)據(jù)。但不了解ｗｉｎｄｏｗ（Ｄｏｓ）操作系統(tǒng)證的Ｆｏｘｐｒｏ等數(shù)據(jù)庫軟件和Ｕｎｉｘ環(huán)境下的數(shù)據(jù)庫軟件的操作，甚至對計(jì)算機(jī)的學(xué)習(xí)產(chǎn)生畏難情緒?，F(xiàn)在計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件真正用于審計(jì)一線的不多，究其原因除了審計(jì)人員的素質(zhì)問題外，一個(gè)重要的原因是它還不能切實(shí)解決一線審計(jì)人員迫切要解決的問題，不能有效地加快審查的速度，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)人員并不樂于使用。計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)施監(jiān)控工作未程序化。計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括系統(tǒng)硬件環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)。三、加強(qiáng)和改進(jìn)商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的對策重新定位現(xiàn)場檢查與非現(xiàn)場監(jiān)控的關(guān)系。如根據(jù)計(jì)算機(jī)監(jiān)控提供的線索制定現(xiàn)場檢查計(jì)劃，明確現(xiàn)場檢查重點(diǎn)；通過計(jì)算機(jī)監(jiān)控持續(xù)跟蹤監(jiān)測現(xiàn)場檢查所發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，提高現(xiàn)場檢查的針對性、實(shí)效性；借助現(xiàn)場審計(jì)深挖、查清、吃透計(jì)算機(jī)監(jiān)控?zé)o法核實(shí)的問題；根據(jù)計(jì)算機(jī)監(jiān)控的結(jié)果確定現(xiàn)場檢查的頻度、深度和廣度，實(shí)現(xiàn)差別監(jiān)管。二要建立安全高效的信息采集、傳遞、分析系統(tǒng)，為實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)、全面、持續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)管理奠定基礎(chǔ)。商業(yè)銀行審計(jì)部門應(yīng)建立一套完善的計(jì)算機(jī)培訓(xùn)和考核計(jì)劃，培養(yǎng)和鍛煉一批能熟練利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)人員。加快審計(jì)部門計(jì)算機(jī)硬件和計(jì)算機(jī)使用環(huán)境的建設(shè)。而且被審計(jì)單位在經(jīng)營和運(yùn)作中不斷發(fā)展變化，很多問題會(huì)在瞬間發(fā)生，或者事后無法補(bǔ)救，單靠審計(jì)部門現(xiàn)行的事后審計(jì)、現(xiàn)場審計(jì)方式進(jìn)行監(jiān)督顯然是不夠的，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行非現(xiàn)場和即時(shí)監(jiān)控應(yīng)該是有效的方法。對數(shù)據(jù)輸入接口盡量考慮對多方面的數(shù)據(jù)軟件留有接口，對審計(jì)系統(tǒng)不兼容的操作系統(tǒng)還應(yīng)預(yù)留轉(zhuǎn)變成可兼容或相同操作系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件后，進(jìn)行導(dǎo)入，使軟件更具有通用性。規(guī)范操作，防范計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四是從解讀源程序入手去分析業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。本文結(jié)合近幾年來參與審計(jì)質(zhì)量檢查、審理、優(yōu)秀項(xiàng)目評比的情況，客觀分析當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量存在的問題和原因基礎(chǔ)上，就審計(jì)機(jī)關(guān)如何認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)法律法規(guī)、強(qiáng)化質(zhì)量控制、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有針對性地提出若干對策和建議。一是應(yīng)當(dāng)審計(jì)的重要事項(xiàng)沒有審計(jì)，應(yīng)審未審。個(gè)別審計(jì)人員不注重傾聽被審單位意見，憑主觀臆斷，將有利于證明問題的證據(jù)就收入檔案，不利于證明問題的證據(jù)就束之高閣，帶來在后期征求意見階段與被審單位各執(zhí)一詞，有損審計(jì)形象。主要表現(xiàn)為少數(shù)項(xiàng)目在審計(jì)執(zhí)法方面自由裁量權(quán)過大，處理處罰過輕。還有的執(zhí)收執(zhí)罰結(jié)論下得多，實(shí)際收繳少，不能按審計(jì)決定執(zhí)行到位。主要表現(xiàn)在：在審計(jì)方案方面，主要表現(xiàn)在對被審計(jì)單位的內(nèi)控制度缺乏深入了解和測試，可操作性不強(qiáng)，審計(jì)重點(diǎn)不突出。有的審計(jì)實(shí)施方案中人員分工情況與實(shí)際承擔(dān)該任務(wù)編制取證筆錄的人員不一致。存在先編寫審計(jì)報(bào)告，后倒擠審計(jì)底稿情況，造成審計(jì)底稿時(shí)間晚于審計(jì)報(bào)告時(shí)間。還有的底稿沒有相應(yīng)的證據(jù)作支撐,沒有按審計(jì)工作底稿在前，審計(jì)證據(jù)在后的要求裝訂。在審計(jì)文書方面，一個(gè)突出的問題是財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支未區(qū)分清楚，帶來后面的定性、處理處罰以及救濟(jì)途徑錯(cuò)誤。有的審計(jì)通知書的依據(jù)和審計(jì)報(bào)告的依據(jù)不一致。一方面是審計(jì)報(bào)告中反映的內(nèi)容缺乏審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)的支持。被審單位對審計(jì)報(bào)告的意見未蓋公章且意見超過10天。有的審計(jì)組會(huì)議紀(jì)要缺少全體審計(jì)組人員簽字。有的審計(jì)決定執(zhí)行結(jié)果回單太簡單（已執(zhí)行決定），無被審單位調(diào)賬、繳庫的原始證明憑證。（三）審計(jì)人員的執(zhí)法水平有待進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)制度是現(xiàn)行《憲法》確立的法律制度，具有獨(dú)立性、強(qiáng)制性、綜合性和權(quán)威性。有的該延伸的重大資金、重點(diǎn)項(xiàng)目和二級單位沒有延伸，審計(jì)質(zhì)量不高。大部分報(bào)告的審計(jì)評價(jià)照抄照搬被審單位提供的工作總結(jié)和述職報(bào)告，缺少經(jīng)過必需的審計(jì)檢查、判斷和測試后得出的科學(xué)結(jié)論。有的對不屬于審計(jì)監(jiān)督職權(quán)范圍內(nèi)或者評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)不明確的事項(xiàng)進(jìn)行了審計(jì)評價(jià)。有的在無任何證據(jù)的情況下，僅憑主觀臆斷推定當(dāng)事人涉嫌受賄，查詢當(dāng)事人的個(gè)人存款，嚴(yán)重違反審計(jì)工作程序，侵犯被審計(jì)單位和有關(guān)當(dāng)事人的合法權(quán)益。少數(shù)單位只注重案件線索和審計(jì)處罰，忽視規(guī)范審計(jì)程序，不少單位事后碰上檢查時(shí)才“修補(bǔ)漏洞”，補(bǔ)充有關(guān)資料，檢查起來難免顧此失彼。二是審計(jì)執(zhí)法手段弱化。另外，在標(biāo)準(zhǔn)的選擇上缺乏統(tǒng)一衡量，主觀和經(jīng)驗(yàn)主義慣性依然強(qiáng)大。筆者通過歸納多年來開展審計(jì)質(zhì)量檢查及日常審理復(fù)核情況發(fā)現(xiàn)，雖然各項(xiàng)目審計(jì)人員不同，但所暴露出的質(zhì)量問題和瑕疵大多雷同，一些簡單的程序性、常識性問題屢講屢犯，這種現(xiàn)象表明當(dāng)前的審計(jì)質(zhì)量控制尚不能從源頭上防范質(zhì)量問題的發(fā)生，三級復(fù)核一定程度上流于形式。（一）以人為本，加快推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》和《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》都明確提出要“推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)”，這在中國審計(jì)發(fā)展史上還是第一次。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要，在報(bào)考條件上提出比現(xiàn)有條件更高、更嚴(yán)格的要求來選拔優(yōu)秀的專業(yè)人才，規(guī)定進(jìn)入國家審計(jì)機(jī)關(guān)從事審計(jì)工作的人員除具備一般公務(wù)員的資格之外，還要取得由國家通過組織考試考核頒發(fā)的審計(jì)職業(yè)資格證書，優(yōu)化審計(jì)人員的職業(yè)資質(zhì)?？茖W(xué)合理的激勵(lì)機(jī)制能夠有效調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性，促進(jìn)其發(fā)揮出最大潛能。二要認(rèn)真執(zhí)行《湖北省審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目審理操作規(guī)程》，發(fā)揮審理機(jī)構(gòu)的作用，充實(shí)法制干部力量，同時(shí)賦予法制人員必要的權(quán)限，全過程監(jiān)督審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施，服務(wù)審計(jì)執(zhí)法。在梳理現(xiàn)行適用制度、法律法規(guī)、規(guī)范性文件基礎(chǔ)上，對各專業(yè)審計(jì)常見問題的定性、處理處罰做出統(tǒng)一規(guī)范。（三）以崗履職，不斷提高審計(jì)成果利用水平審計(jì)成果是審計(jì)人員在依法履行職責(zé)過程中形成的工作結(jié)晶，凝聚了審計(jì)人員的汗水和智慧。二是建立健全審計(jì)通報(bào)制度。因此，要按照《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》的規(guī)定，積極建立健全整改跟蹤檢查機(jī)制。社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要區(qū)別是國民經(jīng)濟(jì)管理方式發(fā)生了根本轉(zhuǎn)變。此外，政府部門還可以依靠行業(yè)協(xié)會(huì)，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，促使注冊會(huì)計(jì)師增強(qiáng)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識，講求職業(yè)道德，提高服務(wù)質(zhì)量。我國國有企業(yè)占主導(dǎo)地位，公司法規(guī)定：國有企業(yè)改建為公司必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的條件和要求，轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，有步驟地清產(chǎn)核資、界定產(chǎn)權(quán)、清理債權(quán)債務(wù)、評估資產(chǎn)、建立規(guī)范的內(nèi)部管理制度。具體表現(xiàn)在：第一，為改善投資環(huán)境，幫助外國投資者了解我國的投資政策，承辦可行性研究、稅務(wù)代理、工商代理等業(yè)務(wù)；第二，對外商投資企業(yè)進(jìn)行法定審計(jì)，維護(hù)投資各方的合法權(quán)益；第三，依法對中方為興辦中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)投入的資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定和資產(chǎn)評估，防止國有資產(chǎn)流失；第四，根據(jù)國際慣例，對境外上市或直接融資的國內(nèi)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，協(xié)調(diào)國內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告的擬定機(jī)構(gòu)為中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，批準(zhǔn)和發(fā)布機(jī)關(guān)為政府主管行政機(jī)關(guān)，而解釋權(quán)又在中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，所以，這些準(zhǔn)則和公告屬于部門規(guī)章，具有法律規(guī)范和行業(yè)自律規(guī)范的雙重性質(zhì)。職業(yè)道德基本準(zhǔn)則規(guī)定了一般原則，如恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的原則、回避制度等等。質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則為指導(dǎo)事務(wù)所建立和健全質(zhì)量控制制度確立了基本原則，從全面質(zhì)量管理和單個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量管理兩個(gè)方面對質(zhì)量控制政策和程序進(jìn)行了闡述。在理想的情況下,上市公司的股東與會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成委托人與被委托人的契約關(guān)系,而會(huì)計(jì)師事務(wù)所對上市公司形成監(jiān)督和制約。在兩難的境地下,很多事務(wù)所選擇了后者。(三)審計(jì)人與被審企業(yè)的長期審計(jì)關(guān)系,使審計(jì)人與被審計(jì)人之間形成了“利益合作”關(guān)系會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審企業(yè)之間的合作時(shí)間過長,導(dǎo)致了被審企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師之間關(guān)系過于密切,形成了對彼此都有利的“固定”關(guān)系,雙方一般都不愿輕易更換合作對象。因限于人力和財(cái)力,各監(jiān)管機(jī)構(gòu)除了少量抽查外,一般不對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查,而是主要依靠審計(jì)業(yè)的自我規(guī)范和同業(yè)監(jiān)督,監(jiān)管機(jī)構(gòu)只是在問題暴露后才進(jìn)行追查,因此絕大多數(shù)違規(guī)審計(jì)案件都是在大公司突然破產(chǎn)后才牽扯出來的。(二)限制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)范圍會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須將審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)分開,同一家事務(wù)所不能在被審企業(yè)同時(shí)開展非審計(jì)業(yè)務(wù),禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雇員在被審單位兼職,這樣可防止會(huì)計(jì)師事務(wù)所對被審企業(yè)業(yè)務(wù)涉足過深,形成緊密的利益共同體,或因?yàn)橥麻g的“親密”關(guān)系,從而影響審計(jì)的獨(dú)立、客觀、公正。而期限定得過短,注冊會(huì)計(jì)師更換過于頻繁,會(huì)影響企業(yè)和事務(wù)所的工作效率。(五)加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè),進(jìn)一步規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為隨著近年來會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)丑聞的不斷發(fā)生,注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水準(zhǔn)已成為關(guān)系到整個(gè)行業(yè)能否生存和發(fā)展的大事。第三,注協(xié)和事務(wù)所對在職注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行后續(xù)教育時(shí),要加大職業(yè)道德教育的力度,并作為年檢的一項(xiàng)重要