【正文】 責(zé)對 X公司 211 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 四、綜合題 (本題型共 2題 33分。 ) B 股份有限公司（以下簡稱 B 公司）主要經(jīng)營中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以 B公司倉庫為交貨地點(diǎn)。每張請購單須由對該類采購支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗(yàn)收部門。 （ 5）應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。倉庫發(fā)出原材料后，將其中兩聯(lián)領(lǐng)料單分送領(lǐng)料部門和會(huì)計(jì)部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。 （ 8）根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷 售部編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。會(huì)計(jì)部門在核對無誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿 。為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。內(nèi)部審計(jì)人員定期和不定期地對公司日常業(yè)務(wù)的處理和記錄進(jìn)行審計(jì)。驗(yàn)收部門解釋，該驗(yàn)收單因填寫錯(cuò)誤而作廢，未予留存。211 年 8 月的人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表中，用以計(jì)算當(dāng)月產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)的主要產(chǎn)品產(chǎn)量使用的是預(yù)算數(shù)，會(huì)計(jì)部門的復(fù)核人員未對此提出異議。 D 注冊會(huì)計(jì)師檢查了回函檔案，發(fā)現(xiàn)只收到 1 封回函。據(jù)倉庫人員解釋， 9 月銷售給 W公司的 100 件 H產(chǎn)品因該公司運(yùn)輸車輛調(diào)配原因只拉走 50 件，剩余 50件被存于 B 公司庫房的獨(dú)立區(qū)域，并作簡單標(biāo)明。在編制盤點(diǎn)表時(shí)，倉庫將該部分產(chǎn)品數(shù)列在 6 月末的結(jié)存數(shù)中。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。 （ 5）針對資料二第（ 1）至第（ 8）事項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請指出哪些事項(xiàng)表明相關(guān)內(nèi)部控制存在并執(zhí)行有效，并簡要說明理由。 資料一： A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中注意到如下情況： （ 1）注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn) S 公司在 211 年將自己擁有的一項(xiàng)土地使用權(quán)以 40000萬元轉(zhuǎn)讓給甲公司；而該土地使用權(quán)的公允價(jià)格為 30000 萬元。 S 公司銷售方式主要采用賒銷方式。 資料二： （ 1）關(guān)于投資業(yè)務(wù)的重要內(nèi)部控制制度摘要： “投資業(yè)務(wù)要經(jīng)過授權(quán)審批，要與被投資單位簽訂合同、協(xié)議，并 獲取被投資單位出具的投資證明 ”。 事項(xiàng)序號(hào) 內(nèi)部控制目標(biāo) 管理層認(rèn)定 （ 1） （ 2） （ 3） （ 3）在了解了相關(guān)內(nèi)部控制之后，假設(shè)注冊會(huì)計(jì)師擬信賴 S 公司的內(nèi)部控制，請問注冊會(huì) 計(jì)師 A 和 B 應(yīng)采用何種審計(jì)程序?qū)?nèi)部控制執(zhí)行的有效性進(jìn)行測試？ 答案部分 一、單項(xiàng)選擇題 (本題型共 5大題， 20小題，每小題 1分，本題型共 20 分。 【答疑編號(hào) 10227377】 【正確答案】： D 【答案解析】： 在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所除對上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)必須實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核外，還可以自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，對符合標(biāo)準(zhǔn)的鑒證業(yè)務(wù)、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核不可以減輕項(xiàng)目合伙人的責(zé)任。 【答疑編號(hào) 10227395】 【正確答案】： B 【答案解析】： 應(yīng)該由具體進(jìn)行審計(jì)工作底稿復(fù)核的人員補(bǔ)簽字，不應(yīng)該由乙注冊會(huì)計(jì)師統(tǒng)一代簽。不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：審計(jì)項(xiàng)目組成員與其他近親屬的關(guān)系；其他近親屬在客戶中的職位；該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色。此時(shí)如果 EFG 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 B 公司有關(guān)聯(lián) (存在重大借貸關(guān)系的情況 )，則 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所也被視為與 B 公司有關(guān)聯(lián)。 【答疑編號(hào) 10227418】 【正確答案】 ： B 【答案解析】： 如果對已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了否定意見或無法表示意見，對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)（ 1）在引言段中說明對已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了否定意見或無法表示意見；（ 2）在審計(jì)意見段中描述發(fā)表否定意見或無法表示意見的依據(jù)；（ 3）在審計(jì)意見段中說明由于對已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表否定意見或無法表示意見，因此，對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見是不適當(dāng)?shù)摹Ｃ啃☆}均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。 【答疑編號(hào) 10227439】 【答疑編號(hào) 10227441】 20xx 年 注冊會(huì)計(jì)師 考試輔導(dǎo) 審 計(jì) 第 23 頁 【正確答案】： ABCD 【答案解析】： 選項(xiàng) A 是首要需要證明的認(rèn)定；選項(xiàng) BCD 注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施函證過程中需要得到證實(shí)的重要認(rèn)定（也就與這些認(rèn)定相關(guān)）。 【答疑編號(hào) 10227457】 【正確答案】： ABC 【答案解析】： 無論是前任注冊會(huì)計(jì)師還是后任注冊會(huì)計(jì)師，都應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計(jì)工作底稿。如果仍未得到答復(fù)才可以考慮致函前任注冊會(huì)計(jì)師，說明在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托。 【答疑編號(hào) 10227476】 【正確答案】： AB 【答案解析】： 在有理由相信財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊會(huì)計(jì)師可能實(shí)施追加或更為廣泛 的程序，如使用存貨監(jiān)盤、應(yīng)收賬款函證等程序。 【答疑編號(hào) 10227490】 三、簡答題 (本題型共 5題，其中第 4題每題 6分，第 5 題每題 5分，共 27 分。 ) 【正確答案】： (1)該審閱業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的鑒證業(yè)務(wù)。（ 分） 20xx 年 注冊會(huì)計(jì)師 考試輔導(dǎo) 審 計(jì) 第 27 頁 ② 由 A 注冊會(huì)計(jì)師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任不恰當(dāng)。（ 分） ④ 質(zhì)量控制復(fù)核工作可以為 A 注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)部分責(zé)任不恰當(dāng)。（ 分） （ 1） It is a assurance engagement based on assertion and it is a limited assurance. （ 2） ① No inspection on the independence. Review is also a type of assurance engagement and requires independence. So the firm and the team members should be independent in the review engagement. ② It is incorrect that the auditor A takes the ultimate responsibilities of the quality control system. The chief auditor should be responsible for the quality control system. ③ It is incorrect that the auditor B is not familiar with the industry that the engagement involves in. The reviewer of quality control system should be familiar with the engagement and qualified for the quality control review. ④ It is incorrect that the quality control can take partial responsibilities for the auditor’s job. The quality control can not reduce or even replace the responsibility of the partner. （ 3） The risk of this assurance is higher than the reasonable assurance. In the limited assurance, the nature, the time and the scope of evidence is different from a reasonable assurance. But the auditor should collect evidence to provide a meaningful assurance based on which the auditors can make a conclusion in a negative way. 【答案解析】： 【答疑編號(hào) 10227497】 【正確答案】： （ 1） 抽樣方法 總體賬面金額 樣本賬面金額 總體規(guī)模 樣本規(guī)模 樣本錯(cuò)報(bào)（高估為 +，低估總體錯(cuò)報(bào)（高估為 +，低估總體實(shí)際金額 20xx 年 注冊會(huì)計(jì)師 考試輔導(dǎo) 審 計(jì) 第 28 頁 為 ） 為 ） 均值估計(jì)抽樣 1 000 300 10 000 2 000 60 800（ 分） 1 800（ 分） 差額估計(jì)抽樣 1 000 300 10 000 2 000 60 300（ 分） 1 300（ 分） 比率估計(jì)抽樣 1 000 300 10 000 2 000 60 200（ 分） 1 200（ 分） （ 2）針對第一筆應(yīng)收賬款，檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對賬單，查明是否收到該筆金額以及如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等；（ 1 分） 針對情況第二筆應(yīng)收賬款，檢查代銷合同，查明是否存在編制虛假代銷合同、虛增本期收入和應(yīng)收賬款的情況等；（ 1 分） 針對情況第三筆應(yīng)收賬款，確定正確的地址，第二次寄發(fā)詢證函。集團(tuán)項(xiàng)目組對整個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作及審計(jì)意見負(fù)全部責(zé)任，這一責(zé)任不因利用組成部分注冊會(huì)計(jì)師的工作而減輕。教材 501 頁第三段有相關(guān)內(nèi)容） 事項(xiàng)（ 4）沒有缺陷。在 20xx 年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，得知 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中存在未發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師并未重新出具審計(jì) 報(bào)告。（ 1 分） 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及的事項(xiàng)是對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解 財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)；而其他事項(xiàng)段提及的事項(xiàng)是與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)。） 【答案解析】： 【答疑編號(hào) 10227524】 【正確答案】： （ 1）如果 X公司存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì) 計(jì)師應(yīng)該實(shí)施的總體應(yīng)對措施： ① 向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。（ 分） ⑤ 對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍做出總體修改。（ 分） 20xx 年 注冊會(huì)計(jì)師 考試輔導(dǎo) 審 計(jì) 第 31 頁 ③ 采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同。在 答題卷上解答，答在試題卷上無效。 理由：詢價(jià)與確定供應(yīng)商是不相容的崗位。 理由：如果會(huì)計(jì)部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和 應(yīng)付賬款，而不需同時(shí)核對驗(yàn)收單和訂購單，會(huì)計(jì)部門將無法核查材料采購的真實(shí)性，從而可能記錄錯(cuò)誤的存貨數(shù)量和金額。 建議：記錄現(xiàn)金收支與調(diào)節(jié)銀行賬戶應(yīng)該由不同崗位的人員來實(shí)施。 理由：對于賒銷的則應(yīng)當(dāng)由信用審批部門根據(jù)管理當(dāng)局的賒銷政策進(jìn)行確定，以及對每個(gè)顧客的已經(jīng)授權(quán)的信用額度進(jìn)行調(diào)查。 理由：如果信息部門可以更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，將增加相關(guān)數(shù)據(jù)資 料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風(fēng)險(xiǎn)，降低相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性。 理由：內(nèi)部審計(jì)部門直接向?qū)Ｂ氊?fù)責(zé)紀(jì)檢、監(jiān)察的副總經(jīng)理報(bào)告，而不直接向董事會(huì)或者審計(jì)委員會(huì)報(bào)告，使得內(nèi)部審計(jì)部門難以獨(dú)立于被審計(jì)部門，將損害內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。（ 分） 相關(guān)內(nèi)控改進(jìn)建議：在由銷售部授權(quán)人員簽字批準(zhǔn)后，涉及賒銷業(yè)務(wù)的銷售單將先被送交信用管理部門。經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單才能送交倉庫作為按銷售單 供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)。（ 1 分） （ 4） 事項(xiàng) 會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 認(rèn)定 20xx 年 注冊會(huì)計(jì)師 考試輔導(dǎo) 審 計(jì) 第 33 頁 （ 1） 存貨（ 分） 存在（ 分） （ 2） 存貨、應(yīng)付賬款（ 分） 完整性（ 分） （ 3） 存貨（ 分） 計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅? 分） （ 4） 存貨（ 分） 存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅? 分） （ 5） 營業(yè)收入、應(yīng)收賬款（ 分）