【正文】 狀況和納稅人的實(shí)際贍養(yǎng)人口與負(fù)擔(dān)狀況等。越是高收入者逃稅的越多。個(gè)人所得稅是普遍稅,以大稅基,低稅負(fù)為基本特征。個(gè)人所得稅法要充分注意中國(guó)地域大,經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡等實(shí)際情況,國(guó)家控制統(tǒng)一稅收法律、法規(guī)的制定權(quán),防止富的地方有稅不征,窮的地方橫征暴斂。應(yīng)當(dāng)相信納稅人的基本覺(jué)悟,相信納稅人自覺(jué)申報(bào)納稅、主動(dòng)繳納稅款,充分尊重和保障納稅人國(guó)家主人身份。封建社會(huì)中,農(nóng)民繳納捐稅是滿足地主階級(jí)的統(tǒng)治需要?，F(xiàn)實(shí)社會(huì)中權(quán)利義務(wù)不對(duì)等,履行納稅義務(wù)與否,并不影響對(duì)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的享有。其佐證是,計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)國(guó)債發(fā)行量不大,但還得層層動(dòng)員,分派任務(wù),發(fā)動(dòng)黨團(tuán)員干部帶頭才得以完成。政府職能的正常運(yùn)轉(zhuǎn)與納稅人的納稅行為密切相關(guān),政府部門(mén)使用納稅 人提供的資金,納稅人享有監(jiān)督政府部門(mén)工作和接受政府部門(mén)服務(wù)的權(quán)利,納稅人的監(jiān)督能有效防止諸多重復(fù)建設(shè)、浪費(fèi),也是遏制腐敗的一劑良方。當(dāng)前什么是一個(gè)納稅人的真正全部收入是一件難事,至少有下列行為稅務(wù)機(jī)關(guān)很難控制。三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生?？梢詤⒖计髽I(yè)所得稅征管法,確定稅前扣除項(xiàng)目,納稅人衣食住行等基本生活必需品消費(fèi)項(xiàng)目可扣除,根據(jù)我國(guó)國(guó)情確定扣除標(biāo)準(zhǔn),以為一個(gè)計(jì)算納稅期間,計(jì)劃預(yù)繳,年終后結(jié)算,多退少補(bǔ)。其次征稅額度既要穩(wěn)定又要適時(shí)調(diào)整。關(guān)于勞動(dòng)收入與非勞動(dòng)收入。目前我國(guó)公民納稅意識(shí)薄弱、稅法不夠完善的今天,人們?cè)诶骝?qū)動(dòng)下,極易設(shè)法逃稅。對(duì)高收入者如何納入個(gè)人所得稅監(jiān)管,無(wú)疑是個(gè)人所得稅法修改中必須注意的。既要使稅務(wù)人員有職有權(quán),又要職權(quán)法定,在職權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé),不越權(quán),不失職,不自行設(shè)置權(quán)利或免除義務(wù)。第三,規(guī)定納稅人、支付單位和銀行三方稅務(wù)申報(bào)制度,凡達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的必須申報(bào)納稅。1999年8月九屆全國(guó)人大常委會(huì)修正時(shí)仍維持這一扣除基數(shù)。有些地區(qū)也不同程度地提高了扣除基數(shù),使稅法的嚴(yán)肅性受到損害。成都610225)摘要：稅源管理在稅收工作中發(fā)揮著稅前監(jiān)控、稅中征收、稅后稽查、負(fù)責(zé)將稅款轉(zhuǎn)交等重要作用，為稅收收入的實(shí)現(xiàn)提供了基本前提。一、稅源管理稅源是指稅收的價(jià)值源泉，也即稅收的最終歸宿，就是說(shuō)稅收來(lái)源于經(jīng)濟(jì)，離開(kāi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收即成為無(wú)源之水，無(wú)本之木。但是，經(jīng)過(guò)將近二十年的發(fā)展，我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了相當(dāng)大的變化，稅源管理工作面臨著新的形勢(shì)，產(chǎn)生了新的問(wèn)題需要解決。我國(guó)的個(gè)人所得稅始終貫徹“高收入者多繳稅，低收入者少繳稅或不繳稅”的立法精神。三、從稅源管理探索個(gè)人所得稅改革根據(jù)稅源管理的出發(fā)點(diǎn)、著力點(diǎn)，以及個(gè)人所得稅征納工作的自身特征，考慮當(dāng)前稅收政策和稅收制度的指引導(dǎo)向，可以從納稅人觀念教育，加強(qiáng)稅源監(jiān)管，擴(kuò)大稅源層面，完善配套的創(chuàng)新性制度建設(shè)、法律法規(guī)建設(shè)等方面推進(jìn)個(gè)人所得稅的改革，增進(jìn)社會(huì)福利。前面提到，個(gè)人所得稅是“世界上最復(fù)雜的稅種之一”，這就需要將個(gè)人所得稅改革作為一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程來(lái)對(duì)待，首先應(yīng)該從公眾的納稅意識(shí)做起，提升納稅人的心理認(rèn)同感和納稅遵從度。據(jù)此，進(jìn)一步發(fā)展完善納稅信用等級(jí)制度，在相關(guān)的指標(biāo)選取和參數(shù)設(shè)定方面更加科學(xué)合理，規(guī)范有序。這就需要政府做好信息公開(kāi)工作，官員做好個(gè)人所得稅申報(bào)的帶頭工作，以此形成全社會(huì)的帶動(dòng)作用，促進(jìn)個(gè)人所得稅的代扣代繳和主動(dòng)申報(bào)。韓國(guó)制定了《逃稅懲罰法》和《逃稅懲罰程序法》。這就要求在稅源管理工作中一方面要做好目前法定所得稅的征管工作，另一方面根據(jù)實(shí)際情況合理開(kāi)辟新的收入所得稅稅源。采取綜合綜合與分類相結(jié)合的稅制，具體到個(gè)人所得稅上來(lái)，可以很大程度上簡(jiǎn)化個(gè)人所得稅的征納工作，提升是稅源隨之簡(jiǎn)化，但面臨著扣除標(biāo)準(zhǔn)、如何分類等問(wèn)題。不過(guò)，要當(dāng)看到“金稅工程”雖然在我國(guó)增值稅稅源管理中發(fā)揮了不可替代的作用，但是卻耗資巨大——據(jù)官方披露的信息，僅僅“金稅工程2期”政府就投入60億元，如果將納稅人為配合網(wǎng)絡(luò)管理的奉行成本計(jì)算在內(nèi)，其福利損失十分巨大——于是就給稅務(wù)部門(mén)提出了更高的要求，那就是盡可能降低納稅人的福利損失和社會(huì)的奉行成本，這樣的信息化才是有積極意義的。為此,應(yīng)完善個(gè)稅立法,建立統(tǒng)一的個(gè)人銀行賬戶加強(qiáng)對(duì)個(gè)稅的監(jiān)管,完善個(gè)稅法律機(jī)制。從稅收管理員業(yè)務(wù)水平來(lái)看，由于企業(yè)所得稅涉稅事項(xiàng)復(fù)雜繁多，行業(yè)日趨多樣化，業(yè)務(wù)的專業(yè)性，范圍的廣泛性，職業(yè)的判斷性，都要求管理人員熟悉專業(yè)知識(shí)，掌握較高的業(yè)務(wù)技能和職業(yè)判斷能力，而目前稅收管理員業(yè)務(wù)能力參差不齊，除了歷史原因和年齡結(jié)構(gòu)不合理等客觀因素外，知識(shí)更新不能及時(shí)與稅源管理形勢(shì)變化相適應(yīng)，成為制約所得稅管理工作的瓶頸問(wèn)題。[關(guān)鍵詞]個(gè)稅管理。首先，由于我國(guó)稅制將與國(guó)際慣例接軌，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，在整個(gè)稅制中的地位將逐漸提高，越來(lái)越多的個(gè)人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會(huì)的納稅意識(shí)會(huì)不斷提高，對(duì)稅收籌劃的需求會(huì)越來(lái)越大。因此，目前國(guó)內(nèi)的稅收籌劃和代理人員應(yīng)該抓住這次發(fā)展機(jī)遇，迅速提高從業(yè)能力，搶占國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，靜待未來(lái)與外資從業(yè)機(jī)構(gòu)和人員的競(jìng)爭(zhēng)，共同發(fā)展。一些地方政府“默許”足球俱樂(lè)部按“自定”稅率征稅,使國(guó)家稅收流失。第二,現(xiàn)金交易普遍,存款實(shí)名制提供了征稅的前提條件,但是征稅機(jī)關(guān)又無(wú)權(quán)查,這是銀行法的規(guī)定。有的人收入具有季節(jié)性,如有的本月收入較多但下月可能失業(yè)沒(méi)有任何收入。加拿大國(guó)的做法可以借鑒:有固定收入的員工,從工薪支票中扣除個(gè)人所得稅,年底向政府申報(bào)納稅并清算,多退少補(bǔ)。而中國(guó)境內(nèi)的外籍人員,在國(guó)內(nèi)居民扣除基礎(chǔ)上再扣除人民幣3200元。首先,它沒(méi)有考慮物價(jià)波動(dòng),如90年代初的物價(jià)與90年代未的物價(jià)顯然不同,而稅前扣除額卻不變。相當(dāng)多的人,當(dāng)自己的純所得在免稅范圍內(nèi)時(shí)高唱“納稅光榮”,一旦應(yīng)繳納稅款時(shí),心里總不高興,于是就使出渾身解數(shù)逃稅。個(gè)人所得稅法的原則性、概括性過(guò)強(qiáng),可操作性不足,給逃稅者可乘之機(jī)。破除個(gè)人所得稅是少數(shù)高收入者專有稅的觀念,增強(qiáng)公民的法制觀念、納稅意識(shí)和愛(ài)國(guó)覺(jué)悟。稅收征管中,稅務(wù)征管人員應(yīng)當(dāng)樹(shù)立人民公仆形象,增強(qiáng)為納稅人服務(wù)意識(shí)。古時(shí)已有的“苛捐雜稅”之說(shuō),是對(duì)稅收的對(duì)抗情緒的反映。享受權(quán)利者必履行義務(wù),履行義務(wù)者就有權(quán)享有權(quán)利。可以相信,解決納稅義務(wù)者的權(quán)利后,其納稅積極性會(huì)大大增強(qiáng)。納稅人不僅征稅過(guò)程清楚,而且稅款流向也明白,使納稅人的納稅抵觸情緒消除。個(gè)人所得稅征管首要問(wèn)題是明確納稅人的收入。二是公民收入以現(xiàn)金取得較多(勞動(dòng)法規(guī)定工資薪金按月以現(xiàn)金支付),與銀行的個(gè)人賬號(hào)不發(fā)生直接聯(lián)系,收入難于控制。這既是個(gè)人所得稅的重要組成部分又與其他相鄰法律密切聯(lián)系,如何使個(gè)人所得稅更科學(xué)合理又不違背法律精神,是既難又重要的事。由于我國(guó)地域廣大,各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展差別也大,因此應(yīng)當(dāng)允許地方政府在不違反國(guó)家統(tǒng)一稅法前提下根據(jù)本地實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)節(jié)的自主權(quán),制定適合本地區(qū)的征管辦法,充分發(fā)揮中央與地方征管的積極性。降低稅負(fù)是刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展,為國(guó)聚財(cái)?shù)挠行еe。我國(guó)工資薪金收入個(gè)人所得稅率5%～45%,其邊際稅負(fù)高于半勞動(dòng)型的承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率5%～35%,而非勞動(dòng)所得的利息稅率僅20%,與國(guó)家分配原則相悖。對(duì)月收入4萬(wàn)元以上者甚少,即個(gè)人所得稅率第五級(jí)至第九級(jí)稅率設(shè)置實(shí)際意義不大, 可參考國(guó)際通行做法規(guī)定一個(gè)統(tǒng)一的比例稅率。1987年9月,日本議會(huì)通過(guò)了稅制改革立法案,%～70%的15級(jí)累進(jìn)制降到1988的10%～50%的6級(jí)累進(jìn)制,此次稅制改革以公平、公正、簡(jiǎn)化為原則。對(duì)高收入者如何納入個(gè)人所得稅監(jiān)管,無(wú)疑是個(gè)人所得稅法修改中必須注意的。既要使稅務(wù)人員有職有權(quán),又要職權(quán)法定,在職權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé),不越權(quán),不失職,不自行設(shè)置權(quán)利或免除義務(wù)。第三,規(guī)定納稅人、支付單位和銀行三方稅務(wù)申報(bào)制度,凡達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的必須申報(bào)納稅。1999年8月九屆全國(guó)人大常委會(huì)修正時(shí)仍維持這一扣除基數(shù)。有些地區(qū)也不同程度地提高了扣除基數(shù),使稅法的嚴(yán)肅性受到損害。個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人(自然人)取得各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。因此建立一套公平合理、行之有效的個(gè)人所得稅法律體系的呼聲也越來(lái)越高。在征收制度上實(shí)行分類征收制；費(fèi)用扣除上定額和定率扣除并用；稅率上累進(jìn)稅率與比例稅率并用；申報(bào)繳納上采用自行申報(bào)和代扣代繳兩種方法。1950 年曾對(duì)個(gè)人的存款利息所得、公債和其他證券利息所得以及其他利息所得征收開(kāi)征過(guò)利息所得稅, 但此稅已于1959 年停征。1994年1月1日，“三稅合一”后的《個(gè)人所得稅法》正式開(kāi)始實(shí)施。二、我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題（一）分類課稅模式弊端多我國(guó)目前的個(gè)人所得稅采用分類所得稅制。三是費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理。外籍人士在中國(guó)取得收入，其大部分時(shí)間居住在中國(guó)，主要在中國(guó)消費(fèi)，其減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)高一些，但差距不能太大，否則必然造成稅收負(fù)擔(dān)不公平。其次，個(gè)人所得稅是國(guó)際稅收涉及的主要稅種，歸地方征管不利于維護(hù)國(guó)家的稅收管轄權(quán)和處理國(guó)家與國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。近年來(lái)全國(guó)稅務(wù)專項(xiàng)檢查和國(guó)務(wù)院開(kāi)展的財(cái)政稅務(wù)大檢查都揭示，個(gè)人所得稅征管中的代扣代繳問(wèn)題嚴(yán)重，一些代繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)作虛假申報(bào)，或公然不履行代扣代繳義務(wù)，以致出現(xiàn)“逢查必有漏”的現(xiàn)象。這些收入普遍以現(xiàn)金支付，較為分散隱蔽，進(jìn)一步增加了實(shí)施監(jiān)控的復(fù)雜性和難度，尤其是對(duì)一些特種行業(yè)、高收入的階層的監(jiān)控更顯薄弱。三、對(duì)個(gè)人所得稅改革的建議（一）扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)因地制宜在工資薪金稅目中, 我國(guó)目前的扣除標(biāo)準(zhǔn)是2 000元。但是, 目前生計(jì)費(fèi)的扣除存在問(wèn)題, 依據(jù)當(dāng)前的消費(fèi)能力2 000 元其實(shí)不夠每月的日常支出。對(duì)于王某和李某如果不考慮區(qū)別, 同樣都要扣除2 000 元的生計(jì)費(fèi)來(lái)計(jì)算每月應(yīng)繳的個(gè)稅, 對(duì)于王某來(lái)說(shuō)顯然是不公平的, 這不符合和諧社會(huì)的要求。在工資薪金所得中所使用的超額累進(jìn)稅率就是九級(jí)稅率, 根據(jù)所得額與2 000元的差額的不斷增加, 稅率按照檔次不斷提升, 第九級(jí)稅率達(dá)到了45%。因此不管是符合國(guó)際慣例也好, 還是圍繞我國(guó)國(guó)情也好, 個(gè)人所得稅的稅率首先要降低級(jí)次, 另外要降低邊際稅率。目前，以家庭為單位申報(bào)納稅和減除費(fèi)用，不同家庭的人口結(jié)構(gòu)與所處地區(qū)等不一樣，減除費(fèi)用不相同，操作難度比較大，可先在部分地區(qū)試點(diǎn)，待條件成熟，再逐步推向全國(guó)。（四）盡快實(shí)行分類綜合所得稅制我國(guó)目前實(shí)行的是分類所得稅制，這不僅由于很大一部分人的收入來(lái)源多樣化，增加了稅務(wù)部門(mén)監(jiān)管難度、監(jiān)管成本，對(duì)于納稅人而言也有失公平。參考文獻(xiàn)[1] 王紅曉：個(gè)人所得稅稅制要素設(shè)計(jì)探討[ J].涉外稅務(wù),2004(7).[2] 郭常春：我國(guó)個(gè)人所得稅的改革與完善[ J].山西財(cái)政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報(bào), 2009(5)［3］楊衛(wèi)華：我國(guó)個(gè)人所得稅減除費(fèi)用的性質(zhì)與標(biāo)準(zhǔn)［J］.中山大學(xué)學(xué)報(bào)：社會(huì)科學(xué)版，2009［4］劉越:也談個(gè)人所得稅“起征點(diǎn)”［J］.經(jīng)濟(jì)研究參考，2009（44）：5556.［5］王齊祥:對(duì)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的若干思考［J］.稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2009（4）：8082.[6] 馬海濤:中國(guó)稅制 中國(guó)人民大學(xué)出版社[M] 2009年