【正文】 的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機遇。它們不僅直接擴大稅收籌劃的需求，而且會帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術(shù)，促進我國稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。稅收法律是行政執(zhí)法為主的法律,有的地方以發(fā)展地方經(jīng)濟和吸引人才為借口,擅自越權(quán)頒行一些違反國家統(tǒng)一稅法精神的優(yōu)惠政策,如私自提高工資、薪金所得的費用扣除額或擅自擴大免稅項目。正如錢晟教授所言:“第一,新生貴族的分配渠道不規(guī)范,很多隱性收入、灰色收入不為人知,更談不上納稅。個人所得稅按月為計征不科學(xué)。顯然按取得收入月來計征個人所得稅既不公平又不科學(xué)。一是國內(nèi)外居民稅前扣除適用不同標(biāo)準(zhǔn):國內(nèi)居民稅前扣除額人民幣800元。這是表面公平而事實上的不公平?！凹{稅光榮”還僅停留在口頭上。工薪收入者逃稅幾乎不可能(不是不想逃稅),他們沒有前述的權(quán)利和經(jīng)濟實力支付逃稅費用,且工資薪金收入基本上是單位代扣代繳,逃稅無門。要鼓勵公民致富,使絕大多數(shù)的公民都具有實際納稅條件。公民的納稅意識培養(yǎng)既要講自覺,又要講處罰,二者結(jié)合才能奏效。公民法制觀念不強是納稅意識薄弱的重要原因。法律是關(guān)于權(quán)利與義務(wù)的規(guī)定,權(quán)利義務(wù)是對稱的,沒有無權(quán)利的義務(wù),也沒有無義務(wù)的權(quán)利。在稅法宣傳上更多的是宣揚納稅人的義務(wù)而淡漠納稅人的權(quán)利,弱化了納稅意識。因此擴大納稅人的知情權(quán),增加政府財政預(yù)算、財政開支的透明度,使納稅人真實感受到是國家的主人。(三)個人所得稅征管制度不健全。一個納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入,在銀行里沒有一個統(tǒng)一的賬號,銀行方面不清楚,稅務(wù)方面更不清楚。其次,個人所得稅的稅前扣除項目與扣除標(biāo)準(zhǔn)有待完善。國家控制個人所得稅法的統(tǒng)一制定權(quán),維護稅法的統(tǒng)一性。世界各國普遍趨勢是降低稅率,吸引資金和勞動力,以擴大稅基,達到增加稅收的目的。鼓勵誠實勞動,勤勞致富。筆者認為,應(yīng)將這兩類所得納入統(tǒng)一的工資薪金所得納稅。加拿大《1987年稅制改革白皮書》對各種稅及其稅率、稅基等進行合理的全面的改革,不但拓寬稅基,而且降低了稅率,其目的在于稅制的公平性,競爭性,簡明性,協(xié)調(diào)性,可靠性。(二)政府應(yīng)加強對個人所得稅的調(diào)控。監(jiān)督既包含對納稅人的監(jiān)督,也包含對稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督。第二,改革金融體制,嚴(yán)格控制現(xiàn)金流通,將個人收入納入通過銀行結(jié)算,控制個人所得稅的偷稅行為。個人所得稅法自1980年頒布起,就明確規(guī)定中國公民每月所得額的扣除基數(shù)為人民幣800元。不能很好反映和規(guī)范社會經(jīng)濟現(xiàn)象。我國的個人所得稅也經(jīng)歷了一個不斷完善的過程是，在實踐中仍存在著很多的不足。稅率和減免政策方面開始與現(xiàn)實生活不相符。作為稅法體系重要組成部分，個人所得稅法既具有稅法的基本特征，又具有自身的特點。1（四）個人所得稅的歷史沿革新中國個人所得稅法的立法實踐可以追溯到1950年，當(dāng)時由政務(wù)院頒布的《全國稅政實施要則》中, 曾設(shè)置薪金報酬所得稅, 但未能開征。因此我國于1994年進行了個人所得稅制度的全面改革,將原來按照納稅人類型分別設(shè)立的個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和個體工商戶所得稅合并為統(tǒng)一的個人所得稅,并從納稅人、征稅項目、稅率、費用扣除等方面加以完善,從而形成新中國成立以來第一部比較完善的、統(tǒng)一的和符合我國國情的個人所得稅制度。因此有必要全面審視現(xiàn)行《個人所得稅法》的不適之處，并找到相應(yīng)的改進對策。一是缺乏公平性，二是容易誘發(fā)逃稅和避稅行為，導(dǎo)致稅款流失。工薪收入減除費用標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)外差距過大，在2005 年以前，外籍人士減除費用標(biāo)準(zhǔn)為4000 元，是中國公民800 元的5 倍；2006 年調(diào)整為4800 元，為1600 元的3倍，2000 倍。征管權(quán)歸屬地方，顯然不利于收入分配職能的實現(xiàn)。我國目前實行的代扣代繳和自行申報納稅兩種征收方法，在實際操作中出現(xiàn)一些問題：一是代扣代繳難落實。同時，隨著市場經(jīng)濟的改革與發(fā)展，公民的收入已經(jīng)打破了單一工資收入制的格局，收入來源已經(jīng)擴展到各種實物、有價證券、各種形式的福利，甚至是“灰色收入”。而今天看來，以上這些特征，與中國市場化和現(xiàn)代化的進程是脫節(jié)的，同時與“縮小貧富差距、建立和諧社會”的目標(biāo)也有距離，因此對于現(xiàn)行個人所得稅進行改革是十分必要的。而隨著人們普遍經(jīng)濟水平的提高, 維持當(dāng)月最基本生活需要的費用越來越高, 扣除數(shù)一成不變會使越來越高的生計費也成為個稅的計稅依據(jù)。比如同樣是月薪5 000元, 在北京工作的王某是一位已婚女士, 每月吃飯、租房、撫養(yǎng)孩子這三項費用就會花去6 000元, 工資不夠維持基本的生活；而在太原工作的李某是一位單身女士, 吃、住都跟著父母,幾乎沒有什么花銷?，F(xiàn)行個人所得稅的稅率包括兩大類, 一類是比例稅率20% , 另一類是九級和五級的超額累進稅率。按照國際慣例, 個人所得稅的稅率改革趨勢是減少級次, 簡化設(shè)置。因此，個稅體制設(shè)計應(yīng)當(dāng)充分考慮每個納稅人家庭情況和個人收入情況，在家庭收入中允許扣除收入者個人和配偶的生計費用、撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)長輩、傷殘人士等扣除額，以其余額為應(yīng)納稅所得額，積極創(chuàng)造條件實現(xiàn)以家庭為單位申報納稅；當(dāng)然，撫養(yǎng)子女的費用扣除規(guī)定應(yīng)考慮計劃生育政策要求。個人所得稅按照家庭征收，避免家庭人口負擔(dān)差別帶來的稅負不公，有助于讓中產(chǎn)階層利用稅收扣除優(yōu)惠政策來實現(xiàn)合理避稅，同時加大對高收入群體的收入監(jiān)管。也可以將個體工商戶的生產(chǎn)、承包經(jīng)營等所得，參照企業(yè)所得稅的辦法，按年計算，按月（或次）預(yù)繳，年終匯算多退少補；而除此之外的所得，按次或按期計算，源泉扣繳。如果受條件制約,暫時難以實行綜合所得稅制，可選擇分類綜合所得稅制。以個人為納稅主體，不區(qū)分家庭成員的經(jīng)濟、家庭人口以及經(jīng)濟負擔(dān)等狀況，導(dǎo)致了很大的稅收不公平。（三）建立以家庭為單位的減除費用標(biāo)準(zhǔn)制度目前的個稅征收體制，按照個人月收入進行征稅，沒有考慮贍養(yǎng)系數(shù)和家庭人口。這樣的稅率設(shè)計并不合理, 在我們常見的計算中, 最多涉及到第五級, 第六級到第九級的稅率幾乎無人問津。因此, 最好的辦法是按照不同部門、不同崗位, 考慮住房、孩子、老人、教育、醫(yī)療等多方因素, 設(shè)定各自的比例做好計算模型, 把扣除數(shù)從簡單的具體數(shù)額變?yōu)槟芫C合考慮各類情況的計算公式, 全國都使用統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)的計算方法。每個人、每個家庭的情況不盡相同, 維持正常開支所需的生計費也不盡相同。也就是說, 當(dāng)月工資低于2 000元不需要繳稅, 如果高于2 000元, 僅就超過的部分作為計稅依據(jù)來繳稅, 因此費用扣除2 000元實際是免征額。而眾所周知，個人所得稅應(yīng)該是對高收入者通過累進稅率調(diào)節(jié)收入，如果對這部分人群的稅收征管失效，個人所得稅在國民經(jīng)濟發(fā)展中所起的作用將大打折扣。二是自行申報制度不健全。最后，個人所得稅的納稅人和征稅對象流動性大，稅收來源在地區(qū)間縱橫交錯，將它劃歸地方，不僅增加地方征管的難度，而且會造成稅源流失和地區(qū)間稅負不公平。（二）征管權(quán)歸屬不當(dāng)首先，個人所得稅具有調(diào)節(jié)收入分配的功能。我國個人所得稅的費用扣除實行綜合扣除辦法，即定額扣除與定率扣除相結(jié)合。這種模式將應(yīng)稅項目劃分為11大項，采用9套稅率，有的采用按月征收；有的采用按月預(yù)繳，年終匯算清繳；有的則采用按次征收方式。其后，《個人所得稅法》經(jīng)過多次完善，如1999 年10 月起對居民儲蓄存款開征利息稅；2000 年1月起對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)由征收企業(yè)所得稅改為征收個人所得稅； 2005年，國家根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的實際，將個人所得稅的扣除額由800元提高到1600元；2007年，第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會的再次修訂，又提高到2000元。改革開放后, 隨經(jīng)濟發(fā)展,全國人大、國務(wù)院于1980 年后通過《個人所得稅》、《城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅》和《個人收入調(diào)節(jié)稅》等法律法規(guī)開始向個人征收收入所得稅。（三）個人所得稅的地位隨著中國市場經(jīng)濟的發(fā)展，稅法在國民經(jīng)濟中發(fā)揮著越來越重要的作用。關(guān)鍵詞：個人所得稅 個稅改革 免征額 稅制改革一、中國個人所得稅的認識（一）概念個人所得稅，是指對在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得征收的一種稅。隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展和全民收入水平的提升，個人所得稅在中國經(jīng)濟發(fā)展中所扮演的角色也愈發(fā)重要。為此建議根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟狀況,國家提高扣除基數(shù),防止各地各行其是,維護法律的嚴(yán)肅性。然而,我國公民的收入水平卻有顯著提高,我國物價指數(shù)也顯著提高。第四,建立用人單位對個人支付的明細表制度并定期向稅務(wù)機關(guān)申報,以便對納稅監(jiān)督。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)執(zhí)法必嚴(yán),違法必究。建立個人終身稅務(wù)號碼(與身份證編號類似),加強銀行功能,減少經(jīng)濟生活中的現(xiàn)金流量,發(fā)展信用卡業(yè)務(wù),個人消費原則上采用信用卡結(jié)算。個人所得稅稅負沉重,不利于私人儲蓄和提高私人的購買力,從而不利于國內(nèi)的資金積累和擴大國內(nèi)市場。應(yīng)當(dāng)看到,“降低稅率,擴大稅基”是世界各國所得稅法改革的共同趨勢。目前我國公民納稅意識薄弱、稅法不夠完善的今天,人們在利益驅(qū)動下,極易設(shè)法逃稅。關(guān)于勞動收入與非勞動收入。其次征稅額度既要穩(wěn)定又要適時調(diào)整?？梢詤⒖计髽I(yè)所得稅征管法,確定稅前扣除項目,納稅人衣食住行等基本生活必需品消費項目可扣除,根據(jù)我國國情確定扣除標(biāo)準(zhǔn),以為一個計算納稅期間,計劃預(yù)繳,年終后結(jié)算,多退少補。三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。當(dāng)前什么是一個納稅人的真正全部收入是一件難事,至少有下列行為稅務(wù)機關(guān)很難控制。政府職能的正常運轉(zhuǎn)與納稅人的納稅行為密切相關(guān),政府部門使用納稅人提供的資金,納稅人享有監(jiān)督政府部門工作和接受政府部門服務(wù)的權(quán)利,納稅人的監(jiān)督能有效防止諸多重復(fù)建設(shè)、浪費,也是遏制腐敗的一劑良方。其佐證是,計劃經(jīng)濟時國債發(fā)行量不大,但還得層層動員,分派任務(wù),發(fā)動黨團員干部帶頭才得以完成。現(xiàn)實社會中權(quán)利義務(wù)不對等,履行納稅義務(wù)與否,并不影響對公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的享有。封建社會中,農(nóng)民繳納捐稅是滿足地主階級的統(tǒng)治需要。應(yīng)當(dāng)相信納稅人的基本覺悟,相信納稅人自覺申報納稅、主動繳納稅款,充分尊重和保障納稅人國家主人身份。個人所得稅法要充分注意中國地域大,經(jīng)濟發(fā)展不平衡等實際情況,國家控制統(tǒng)一稅收法律、法規(guī)的制定權(quán),防止富的地方有稅不征,窮的地方橫征暴斂。個人所得稅是普遍稅,以大稅基,低稅負為基本特征。越是高收入者逃稅的越多。其次,沒有考慮地區(qū)經(jīng)濟及消費狀況和納稅人的實際贍養(yǎng)人口與負擔(dān)狀況等?！叭胧馈焙蟮闹袊?稅收也應(yīng)當(dāng)按ＷＴＯ規(guī)則體系和國際慣例進行調(diào)整,促進稅收公平、公正,消除現(xiàn)行國內(nèi)外居民納稅的不平等性。個體經(jīng)營及經(jīng)商的人士每年分四次向政府交納個人所得稅,年終清算多退少補。有的上半年有收入但下半年收入少甚至沒有收入。第三,權(quán)大于法的現(xiàn)象依然存在。現(xiàn)行個人所得稅法采用分項計征亟待改革。相應(yīng)地，立法機關(guān)和稅務(wù)機關(guān)應(yīng)積極取得專家的協(xié)助，重視對稅制的研究和改革，加快稅收立法和司法建設(shè)的步伐，提高稅收征管水平，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，引導(dǎo)稅收籌劃的