【正文】 稅。與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方(或受托方)根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方(或委托方)掌握所轉(zhuǎn)讓(或委托開發(fā))的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。對(duì)樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定征收增值稅。（三）免稅的審批程序、開發(fā)業(yè)務(wù)申請(qǐng)免征營(yíng)業(yè)稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，再持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明報(bào)當(dāng)?shù)厥〖?jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。當(dāng)應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（二）軟件開發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。軟件費(fèi)是指進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)人為在境內(nèi)制造、使用、出版、發(fā)行或者播映該項(xiàng)貨物的技術(shù)和內(nèi)容，向境外賣方支付的專利費(fèi)、商標(biāo)費(fèi)以及專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件和資料等費(fèi)用。（二）享受上述稅收優(yōu)惠政策的科研機(jī)構(gòu)，需持轉(zhuǎn)制變更后的企業(yè)工商登記材料報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)，并按規(guī)定辦理有關(guān)減免稅手續(xù)。增值稅一般納稅人將進(jìn)口的軟件進(jìn)行轉(zhuǎn)換等本地化改造后對(duì)外銷售，其銷售的軟件可按照自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策。（三）對(duì)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。內(nèi)資企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)；投資額在3000萬(wàn)美元以上的外商投資企業(yè)，報(bào)由國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；投資額在3000萬(wàn)美元以下的外商投資企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)集成電路產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。（二）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，內(nèi)資企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)；投資額在3000萬(wàn)美元以上的外商投資企業(yè)，報(bào)由國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；投資額在3000萬(wàn)美元以下的外商投資企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。（四）對(duì)經(jīng)認(rèn)定的集成電路生產(chǎn)企業(yè)引進(jìn)集成電路技術(shù)和成套生產(chǎn)設(shè)備，單項(xiàng)進(jìn)口的集成電路專用設(shè)備與儀器，除國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)[1997]37號(hào)文件規(guī)定的《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》和《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)名單由國(guó)家計(jì)委、信息產(chǎn)業(yè)部、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家稅務(wù)總局共同確定。（四）增值稅一般納稅人在銷售計(jì)算機(jī)軟件、集成電路（含單晶硅片）的同時(shí)銷售其他貨物，其計(jì)算機(jī)軟件、集成電路（含單晶硅片）難以單獨(dú)核算進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按照開發(fā)生產(chǎn)計(jì)算機(jī)軟件、集成電路（含單晶硅片）的實(shí)際成本或銷售收入比例確定其應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額。本通知中未明確生效時(shí)間的政策，一律從2000年7月1日起開始執(zhí)行。二、企業(yè)在委托代銷貨物的過程中，無代銷清單納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定（一）納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。四、不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分問題納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：五、增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱一般納稅人)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人有關(guān)問題納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；輔導(dǎo)期一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人問題繼續(xù)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》(國(guó)稅發(fā)明電[2004]37號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（三）一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。九、納稅人代行政部門收取的費(fèi)用是否征收增值稅問題納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用，凡同時(shí)符合以下條件的，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。（二）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。十三、會(huì)員費(fèi)收入對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。以下從合伙企業(yè)所得稅法規(guī)政策現(xiàn)有基本規(guī)定及演變過程出發(fā)，分析基金相關(guān)市場(chǎng)主體取得收入的主要類型、性質(zhì)及相應(yīng)稅負(fù)，并以此說明在基金設(shè)立和運(yùn)作過程中的稅收優(yōu)化做法。(二)91號(hào)文《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知(財(cái)稅[2000]91號(hào))》(以下簡(jiǎn)稱“91號(hào)文”)，其主要規(guī)定包括：(1)合伙企業(yè)每一納稅的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照《個(gè)人所得稅法》的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用535%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。(4)投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)。(三)84號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知(國(guó)稅函(2001)84號(hào))》(以下簡(jiǎn)稱“84號(hào)文”)，其主要規(guī)定為：合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。(2)合伙企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。(五)159號(hào)文《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知(財(cái)稅[2008]159號(hào))》(以下簡(jiǎn)稱“159號(hào)文”)第二條進(jìn)一步規(guī)定：合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。但是，159號(hào)文就合伙企業(yè)從被投資企業(yè)取得的不同類型的所得在向合伙人分配時(shí)其性質(zhì)是否保持不變這一問題仍未給出明確答案。投資者的工資不得在稅前扣除。以下分別以天津市、上海市和北京市的有關(guān)政策規(guī)定為例進(jìn)行分析：(一)天津市天津市《促進(jìn)股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展辦法》規(guī)定：以有限合伙形式設(shè)立的合伙制股權(quán)投資基金中，自然人有限合伙人，依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，按照“利息、股息、紅利所得”或“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅率適用20%。其中，執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務(wù)的自然人普通合伙人，按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。按照84號(hào)文的理解，普通合伙人收入中屬于股權(quán)投資收益的部分，應(yīng)該可以按“利息、股息、紅利所得”稅目適用20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。合伙制股權(quán)基金中個(gè)人合伙人取得的收益，按照“利息、股息、紅利所得”或者“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目征收個(gè)人所得稅，稅率為20%。從基金收入的類型來看，主要包括以下幾類：(一)從被投資企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益投資人為公司的，公司應(yīng)就該部分收入繳納企業(yè)所得稅。但也有觀點(diǎn)認(rèn)為，根據(jù)合伙企業(yè)所得稅“透明體”的特點(diǎn)，該合伙企業(yè)的自然人合伙人應(yīng)當(dāng)適用“利息、股息、紅利”稅目按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，而公司合伙人則依法可以免稅。但也有觀點(diǎn)認(rèn)為，該合伙企業(yè)的自然人合伙人可以適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。但基金管理人無論是公司形式還是有限合伙形式，均須就其取得的管理費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅?；鸸芾砣藶楣镜模瑧?yīng)就其從基金取得的所有收入(包括管理費(fèi)和收益分成)課征25%的企業(yè)所得稅。四、基金管理團(tuán)隊(duì)從基金的現(xiàn)狀和趨勢(shì)來看，為了打造基金管理品牌及實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隔離等目的，基金管理團(tuán)隊(duì)一般不會(huì)直接擔(dān)任基金的管理人(或普通合伙人)，而是先設(shè)立公司或者有限合伙制的企業(yè)，由該企業(yè)擔(dān)任基金的管理人及/或普通合伙人。在上述法律架構(gòu)下，基金管理團(tuán)隊(duì)收入的主要類型及相關(guān)稅收待遇如下：(一)以有限合伙人身份從基金管理人取得的分配收入就該部分收入，其最初性質(zhì)就屬于管理費(fèi)收入，在基金管理人分配給其合伙人時(shí)，公司形式的普通合伙人應(yīng)當(dāng)依法繳納企業(yè)所得稅，管理團(tuán)隊(duì)成員以有限合伙人身份取得的收入，應(yīng)當(dāng)適用“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”稅目以及535%五級(jí)超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅。上述不同的稅務(wù)處理方法，也是基金管理團(tuán)隊(duì)考慮是否選擇前述法律架構(gòu)設(shè)立基金管理人或基金的普通合伙人的主要考慮因素。根據(jù)《財(cái)政部海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕31號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新辦文化企業(yè)企業(yè)所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕86號(hào)）的規(guī)定，除另有明確期限規(guī)定外，文化企業(yè)自2009年1月1日至2013年12月31日可享受如下稅收優(yōu)惠政策：一、廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級(jí)）按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅。五、在文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域內(nèi)，依據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》和《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》的規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；文化企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，允許按國(guó)家稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。七、為生產(chǎn)重點(diǎn)文化產(chǎn)品而進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的自用設(shè)備及配套件、備件等，按現(xiàn)行稅收政策有關(guān)規(guī)定，免征進(jìn)口關(guān)