【正文】 稅。與技術轉讓、技術開發(fā)相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務是指轉讓方(或受托方)根據技術轉讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方(或委托方)掌握所轉讓(或委托開發(fā))的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業(yè)務。對樣品、樣機、設備等貨物，應當按有關規(guī)定征收增值稅。（三）免稅的審批程序、開發(fā)業(yè)務申請免征營業(yè)稅時，須持技術轉讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，再持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明報當地省級主管稅務機關審核。當應納稅所得額不足抵扣的，不得結轉抵扣。（二）軟件開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，在計算應納稅所得額時準予扣除。軟件費是指進口貨物的納稅義務人為在境內制造、使用、出版、發(fā)行或者播映該項貨物的技術和內容，向境外賣方支付的專利費、商標費以及專有技術、計算機軟件和資料等費用。（二）享受上述稅收優(yōu)惠政策的科研機構，需持轉制變更后的企業(yè)工商登記材料報當地主管稅務機關，并按規(guī)定辦理有關減免稅手續(xù)。增值稅一般納稅人將進口的軟件進行轉換等本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件可按照自行開發(fā)生產的軟件產品的有關規(guī)定享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策。（三）對國家規(guī)劃布局內的重點軟件生產企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。內資企業(yè)經主管稅務機關核準；投資額在3000萬美元以上的外商投資企業(yè)，報由國家稅務總局批準；投資額在3000萬美元以下的外商投資企業(yè)，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)集成電路產品和擴大再生產，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。（二）集成電路生產企業(yè)的生產性設備，內資企業(yè)經主管稅務機關核準；投資額在3000萬美元以上的外商投資企業(yè)，報由國家稅務總局批準；投資額在3000萬美元以下的外商投資企業(yè)，經主管稅務機關核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。（四）對經認定的集成電路生產企業(yè)引進集成電路技術和成套生產設備，單項進口的集成電路專用設備與儀器，除國務院國發(fā)[1997]37號文件規(guī)定的《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。國家規(guī)劃布局內的重點軟件企業(yè)名單由國家計委、信息產業(yè)部、外經貿部和國家稅務總局共同確定。（四）增值稅一般納稅人在銷售計算機軟件、集成電路（含單晶硅片）的同時銷售其他貨物，其計算機軟件、集成電路（含單晶硅片）難以單獨核算進項稅額的，應按照開發(fā)生產計算機軟件、集成電路（含單晶硅片）的實際成本或銷售收入比例確定其應分攤的進項稅額。本通知中未明確生效時間的政策，一律從2000年7月1日起開始執(zhí)行。二、企業(yè)在委托代銷貨物的過程中，無代銷清單納稅義務發(fā)生時間的確定（一）納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天。四、不得抵扣增值稅進項稅額的計算劃分問題納稅人兼營免稅項目或非應稅項目(不包括固定資產在建工程)無法準確劃分不得抵扣的進項稅額部分，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：五、增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)轉為小規(guī)模納稅人有關問題納稅人一經認定為正式一般納稅人，不得再轉為小規(guī)模納稅人；輔導期一般納稅人轉為小規(guī)模納稅人問題繼續(xù)按照《國家稅務總局關于加強新辦商貿企業(yè)增值稅征收管理有關問題的緊急通知》(國稅發(fā)明電[2004]37號)的有關規(guī)定執(zhí)行。（三）一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。九、納稅人代行政部門收取的費用是否征收增值稅問題納稅人代有關行政管理部門收取的費用，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅。（二）納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策。十三、會員費收入對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。以下從合伙企業(yè)所得稅法規(guī)政策現有基本規(guī)定及演變過程出發(fā)，分析基金相關市場主體取得收入的主要類型、性質及相應稅負，并以此說明在基金設立和運作過程中的稅收優(yōu)化做法。(二)91號文《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)的通知(財稅[2000]91號)》(以下簡稱“91號文”)，其主要規(guī)定包括：(1)合伙企業(yè)每一納稅的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產經營所得，比照《個人所得稅法》的“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用535%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。(4)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的經營虧損不能跨企業(yè)彌補。(三)84號文《國家稅務總局關于《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知(國稅函(2001)84號)》(以下簡稱“84號文”)，其主要規(guī)定為：合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。(2)合伙企業(yè)撥繳的工會經費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2%、14%、%的標準內據實扣除。(五)159號文《財政部、國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知(財稅[2008]159號)》(以下簡稱“159號文”)第二條進一步規(guī)定：合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。但是，159號文就合伙企業(yè)從被投資企業(yè)取得的不同類型的所得在向合伙人分配時其性質是否保持不變這一問題仍未給出明確答案。投資者的工資不得在稅前扣除。以下分別以天津市、上海市和北京市的有關政策規(guī)定為例進行分析：(一)天津市天津市《促進股權投資基金業(yè)發(fā)展辦法》規(guī)定：以有限合伙形式設立的合伙制股權投資基金中，自然人有限合伙人，依據國家有關規(guī)定，按照“利息、股息、紅利所得”或“財產轉讓所得”項目征收個人所得稅，稅率適用20%。其中，執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務的自然人普通合伙人，按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，按“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用5%35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。按照84號文的理解，普通合伙人收入中屬于股權投資收益的部分，應該可以按“利息、股息、紅利所得”稅目適用20%稅率計算繳納個人所得稅。合伙制股權基金中個人合伙人取得的收益，按照“利息、股息、紅利所得”或者“財產轉讓所得”稅目征收個人所得稅，稅率為20%。從基金收入的類型來看，主要包括以下幾類：(一)從被投資企業(yè)取得的股息、紅利等權益性投資收益投資人為公司的，公司應就該部分收入繳納企業(yè)所得稅。但也有觀點認為，根據合伙企業(yè)所得稅“透明體”的特點，該合伙企業(yè)的自然人合伙人應當適用“利息、股息、紅利”稅目按照20%的稅率計算繳納個人所得稅，而公司合伙人則依法可以免稅。但也有觀點認為，該合伙企業(yè)的自然人合伙人可以適用“財產轉讓所得”稅目按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。但基金管理人無論是公司形式還是有限合伙形式，均須就其取得的管理費繳納營業(yè)稅。基金管理人為公司的，應就其從基金取得的所有收入(包括管理費和收益分成)課征25%的企業(yè)所得稅。四、基金管理團隊從基金的現狀和趨勢來看，為了打造基金管理品牌及實現風險隔離等目的，基金管理團隊一般不會直接擔任基金的管理人(或普通合伙人)，而是先設立公司或者有限合伙制的企業(yè)，由該企業(yè)擔任基金的管理人及/或普通合伙人。在上述法律架構下，基金管理團隊收入的主要類型及相關稅收待遇如下：(一)以有限合伙人身份從基金管理人取得的分配收入就該部分收入，其最初性質就屬于管理費收入，在基金管理人分配給其合伙人時，公司形式的普通合伙人應當依法繳納企業(yè)所得稅，管理團隊成員以有限合伙人身份取得的收入，應當適用“個體工商戶生產經營所得”稅目以及535%五級超額累進稅率繳納個人所得稅。上述不同的稅務處理方法，也是基金管理團隊考慮是否選擇前述法律架構設立基金管理人或基金的普通合伙人的主要考慮因素。根據《財政部海關總署 國家稅務總局關于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財稅〔2009〕31號）及《國家稅務總局關于新辦文化企業(yè)企業(yè)所得稅有關政策問題的通知》（國稅函〔2010〕86號）的規(guī)定，除另有明確期限規(guī)定外，文化企業(yè)自2009年1月1日至2013年12月31日可享受如下稅收優(yōu)惠政策：一、廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權限批準從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝收入、轉讓電影版權收入、電影發(fā)行收入以及在農村取得的電影放映收入免征增值稅和營業(yè)稅。五、在文化產業(yè)支撐技術等領域內，依據《關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理辦法〉的通知》和《關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》的規(guī)定認定的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；文化企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，允許按國家稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時加計扣除。七、為生產重點文化產品而進口國內不能生產的自用設備及配套件、備件等，按現行稅收政策有關規(guī)定，免征進口關