【正文】 為增值稅順利實(shí)施打好基礎(chǔ)。營業(yè)稅與增值稅的不同之處，除了在于進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣上，還在于一個(gè)是價(jià)內(nèi)稅，另一個(gè)是價(jià)外稅。納稅申報(bào)資料主要包括納稅申報(bào)表、附列資料及其納稅申報(bào)其他資料。（五）建筑施工企業(yè)“營改增”后的具體會計(jì)核算“營改增”后，建筑行業(yè)企業(yè)會計(jì)核算涉稅科目及處理需做改變，對于一般納稅人，需設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”二級明細(xì)賬戶，內(nèi)設(shè)9 個(gè)專欄，分別包括，貸方專欄有：銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅；借方專欄有：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅。（六）建筑施工企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃。若選擇一般納稅人，還應(yīng)注意取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。建筑施工企業(yè)一般納稅人適用11% 的增值稅稅率，而一般采購一般勞務(wù)和貨物的稅率為17%，可以利用稅率差異進(jìn)行籌劃，需要注意的是盡早取得增值稅專用發(fā)票，盡早抵扣，實(shí)現(xiàn)遞延納稅目的。建筑施工企業(yè)在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探、建筑勞務(wù)等服務(wù)，適用零稅率；建筑施工企業(yè)原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，試點(diǎn)后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退政策等。通過對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，實(shí)現(xiàn)合法納稅，合法、合理稅務(wù)籌劃，科學(xué)合理會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)建筑施工企業(yè)價(jià)值增值。（五）加大生產(chǎn)模式機(jī)械化程度目前，建筑施工企業(yè)支付費(fèi)用中，人工等相關(guān)費(fèi)用依然占有重要的比重，而勞務(wù)費(fèi)用很難獲增值稅專用發(fā)票，企業(yè)支付的勞務(wù)費(fèi)還不能作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，不利于企業(yè)的稅負(fù)的降低，因此，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部技術(shù)革新、加大外部技術(shù)引進(jìn)，尤其是需要轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，由勞動密集型生產(chǎn)方式向機(jī)械自動化轉(zhuǎn)變，通過購進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，在優(yōu)化工作流程、提高工作效率的同時(shí)，增加可以扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額?？傊鎸?shí)行“營改增”，使得增值稅的抵扣鏈條在建筑業(yè)被打通，降低稅負(fù)的同時(shí)，也給建筑施工企業(yè)帶來了核算等方面的難度，建筑施工企業(yè)應(yīng)充分考慮“營改增”帶來的影響，做好充分準(zhǔn)備，采取措施積極應(yīng)對，充分利用好此次稅制改革的機(jī)會。依據(jù)上述“營改增”的變化，結(jié)合建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的實(shí)際情況，經(jīng)初步分析，“營改增”對公司所屬建筑施工企業(yè)的影響可分為有利影響和不利影響，具體如下：一、有利影響分析（一）可以減少建筑施工企業(yè)購買材料和設(shè)備等行為重復(fù)納稅，購買的施工機(jī)械設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的政策有利于企業(yè)優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和提升競爭力。建筑業(yè)實(shí)行“營改增”后，建筑施工企業(yè)的營業(yè)收入由原營業(yè)稅下的含營業(yè)稅收入變更為剔除增值稅銷項(xiàng)稅額后的不含增值稅收入。，資產(chǎn)負(fù)債率上升。此外，由于實(shí)行“營改增”后購買固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將可能增加建筑施工企業(yè)的投資沖動，進(jìn)行一定規(guī)模的投資，其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動資金緊張的程度，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。建筑施工企業(yè)面臨的供應(yīng)商與分包商適用不同的稅率，如材料17%、建筑業(yè)勞務(wù)11%、商品混凝土3%等，考慮到無法取得增值稅專用發(fā)票的情形，實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率更低。二是被界定為虛開增值稅發(fā)票而遭受處罰的風(fēng)險(xiǎn)。對增值稅票據(jù)管理已上升至《刑法》層面，例如，對虛開增值稅專用發(fā)－ 4 －票金額巨大的，可處無期徒刑。四是境外項(xiàng)目在境內(nèi)采購物資設(shè)備涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策的不確定性風(fēng)險(xiǎn)按現(xiàn)行稅收征管規(guī)范，建筑施工企業(yè)對外工程承包收入在國內(nèi)免繳營業(yè)稅。二是稅務(wù)管理工作量顯著增加。（三）對招投標(biāo)工作以及企業(yè)內(nèi)部定額的影響 。（1）增值稅的征稅原理實(shí)質(zhì)上是鼓勵(lì)企業(yè)構(gòu)建專業(yè)化的組織架構(gòu)，比如集團(tuán)下設(shè)不同的專業(yè)公司和不同的業(yè)務(wù)公司，促使建筑企業(yè)對現(xiàn)行組織架構(gòu)進(jìn)行根本性調(diào)整。（3）營改增后，組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)不同，其合同管理、財(cái)務(wù)核算、計(jì)稅方法、納稅申報(bào)等模式也不相同。（2）對于聯(lián)營項(xiàng)目，聯(lián)營合作方往往沒有健全的會計(jì)核算體系，沒有索取發(fā)票的意識。（五）對企業(yè)采購及資金管理模式的影響－ 8 －建筑施工企業(yè)內(nèi)部集中管理主要體現(xiàn)在集中采購、分包業(yè)務(wù)涉及的資金集中支付、資金統(tǒng)借統(tǒng)還等，建筑施工企業(yè)基于強(qiáng)化資金控制的集中管理，可能會造成業(yè)務(wù)流、票據(jù)流、資金流 “三流不一致”，進(jìn)項(xiàng)稅額無法得到充分抵扣，增加稅收負(fù)擔(dān)。從5月1日起，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，并確保營改增所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。、利潤下降對于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，營改增之前，主營業(yè)務(wù)收入中是含有營業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營改增之后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，因此主營業(yè)務(wù)收入中不包含增值稅，屬于不含稅收入額。此外，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價(jià)剔除了增值稅銷項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中只是部分剔除，從而當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比營改增前要少，利潤總額和凈利潤也隨之減少。從絕對數(shù)字來看，稅率上升了，但征稅額未必一定會增加。營改增后，人工成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為870萬元[9990（55%＋5%）247。建筑材料來源方式較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大，如磚、瓦、灰、沙、石等材料主要由項(xiàng)目所在地的小規(guī)模納稅人或者個(gè)體戶壟斷經(jīng)營，而這些供應(yīng)商都不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格；商品混凝土供應(yīng)商往往采用簡易辦法計(jì)算繳納增值稅，無法開具增值稅專用發(fā)票。第四篇：營改增對建筑企業(yè)的影響摘要營業(yè)稅改征增值稅是國家稅制改革的一項(xiàng)重大舉措。這是我國稅制改革的重要一部分，稅改將對行業(yè)產(chǎn)生重大的影響，建筑業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅改增值稅后，建筑行業(yè)受到的影響十分深遠(yuǎn)，建筑行業(yè)開始征收增值稅，一般是按照應(yīng)納稅總額的11%比例征收?！盃I改增”必然會影響企業(yè)的稅負(fù)，從而影響企業(yè)成本。另外，如果企業(yè)本期盈余，則還需繳納企業(yè)所得稅。=。對于原材料，由于大量的“甲供材料”以及部分材料增值稅采用征收率征收實(shí)際情況的存在（例如，目前我國對商品混泥土采用6%的征收率征收增值稅），建筑企業(yè)在購進(jìn)原材料時(shí)，實(shí)際可取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票金額較小。根據(jù)前面計(jì)算，要使稅改前后建筑企業(yè)整體稅負(fù)相等，=，推出x=。三、對建筑施工企業(yè)定價(jià)機(jī)制產(chǎn)生的影響營業(yè)稅改征增值稅后，據(jù)筆者估計(jì)，《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》也將在部分內(nèi)容上進(jìn)行重新修改。營業(yè)稅不再收取，到時(shí)如何進(jìn)行編制，還沒有統(tǒng)一的規(guī)范，還有，在新的定額標(biāo)準(zhǔn)下，施工企業(yè)的預(yù)算要重新計(jì)算，企業(yè)的營業(yè)收入以及成本等指標(biāo)會有所降低，施工企業(yè)的指標(biāo)到時(shí)也會相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。從較短的時(shí)期看，由于上述變化，施工企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債都會減少，但其資產(chǎn)與負(fù)債的比例將會有一定幅度的提高。（三）對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響（1）對經(jīng)營活動的影響：“營改增”后，企業(yè)的成本費(fèi)用降低，增值稅額減少，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量有所上升。從短期來看，營業(yè)室改增值稅后，建筑施工企業(yè)由于受到借入本金和募集到的股權(quán)影響，現(xiàn)金流入將增加。企業(yè)的管理也必將出現(xiàn)一個(gè)重新考慮和調(diào)整的過程，特別是企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)、設(shè)備材料采購和勞務(wù)費(fèi)用等方面。六、“營改增”對對建筑行業(yè)的影響關(guān)鍵點(diǎn)分析（一）宏觀分析建筑行業(yè)的實(shí)質(zhì)是施工企業(yè)，工作的主要內(nèi)容是負(fù)責(zé)建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)，主要產(chǎn)品有房屋和橋梁等建筑物。（三）企業(yè)收入收入就是建筑企業(yè)在承接項(xiàng)目時(shí)所賺取的費(fèi)用，如果承包商是建筑企業(yè)產(chǎn)品的最終消費(fèi)者，在進(jìn)行金錢交涉時(shí)，建筑企業(yè)要出示發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容主要包括雙方合同中談好的資金數(shù)目，以及在整個(gè)項(xiàng)目過程中需要對方繳納的稅金。企業(yè)產(chǎn)業(yè)的不同受稅改影響的程度也就不同，有的企業(yè)在稅改實(shí)行之后，能夠充分的享受進(jìn)項(xiàng)折扣帶來的實(shí)惠，在繳納稅金的時(shí)候會有一部分費(fèi)用不計(jì)入到企業(yè)成本費(fèi)用里，也就是說企業(yè)或者納稅人的成本費(fèi)用降低了。七、應(yīng)對措施建筑業(yè)實(shí)施“營改增”已經(jīng)不可逆轉(zhuǎn)，那么如何在這次稅制改革中抓住機(jī)遇呢？結(jié)合上文的分析，給出了以下建議：第一，充分利用進(jìn)行稅額進(jìn)行抵扣。對于剛成立的建筑企業(yè)，可以進(jìn)行大規(guī)模的物資采購，包括設(shè)備的采購和材料的采購。第二，加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理水平，完善管理體系。進(jìn)行稅額能否抵扣的另外一個(gè)關(guān)鍵問題是發(fā)票的取得和保管。八、結(jié)束語建筑施工企業(yè)要從改革完善內(nèi)部體制、機(jī)制、內(nèi)控水平來應(yīng)對這一嚴(yán)峻的形勢，必須及早開始準(zhǔn)備，要把“營改增”視作企業(yè)發(fā)展的一個(gè)機(jī)遇，迫使建筑施工企業(yè)加強(qiáng)自身管理，鼓勵(lì)技術(shù)革新，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)優(yōu)化。同時(shí)，建筑企業(yè)內(nèi)部也有很多問題需要解決，實(shí)行營業(yè)稅改增值稅后，建筑施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要對“營改增”的重要性提高認(rèn)識，積極采取各種有效措施來適應(yīng)“營改增”后的變化，將政策變化給企業(yè)帶來的影響降到最小，保障建筑施工企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。第三步，完善增值稅的稅制改革（我國目前增值稅的稅率有17%、13%、11%、6%、零稅率；征收率有6%、5%、4%、3%，多種稅率與征收率的并存情況下，在第三步中將實(shí)行增值稅的稅制改革，簡并增值稅的稅率或征收率）。一、營改增對建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響實(shí)行營改增以后，對建筑施工企業(yè)的主要影響是稅負(fù)大幅增加，包括對現(xiàn)金流、經(jīng)營成果等經(jīng)營指標(biāo)的影響，同時(shí)，由于增值稅特殊的管理要求，對以后供應(yīng)商的選擇、經(jīng)營模式的選擇、勞務(wù)分包模式的確定、物資采購與管理、集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易、組織架構(gòu)的設(shè)置、公司管理方式的改變等帶來一系列的影響，從而增加了公司的相關(guān)管理成本?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號）營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十三條 納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。（c）與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。這些因素存在的方式不同，當(dāng)期稅額可抵扣的金額不同?！髯杂袆趧?wù)用工 自有工人工資包括架子隊(duì)模式，也無法取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣。（提示：根據(jù)財(cái)稅[2014]57號文件，從2014年7月1日起，該征收率改為3%）以上所列貨物都是工程項(xiàng)目的主要材料，在工程造價(jià)中所占比重較大，假設(shè)施工企業(yè)購入以上材料都在取得正規(guī)增值稅專用發(fā)票，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率為6%（提示：根據(jù)財(cái)稅[2014]57號文件，從2014年7月1日起，該征收率改為3%），而建筑施工企業(yè)銷項(xiàng)稅率為11%，施工企業(yè)購入以上材料必將增加5%的納稅成本(按改為3%征收率計(jì)算，增加8%的稅收成本)，從而增大建筑施工企業(yè)實(shí)際稅負(fù)，擠占利潤空間。e）存量資產(chǎn)不得抵扣根據(jù)現(xiàn)行營改增政策，對于以前購置的大量庫存原材料、機(jī)器設(shè)備等，都沒有實(shí)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核算，全部作為成本或資產(chǎn)原值，從而無法抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。施工企業(yè)下游業(yè)主或不動產(chǎn)業(yè)營改增的時(shí)間也會造成影響，增值稅的稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性，不動產(chǎn)業(yè)不實(shí)行營改增，對建筑施工企業(yè)來說無法轉(zhuǎn)稼稅負(fù)，勢必給稅負(fù)造成一定影響。○選擇合格供應(yīng)商，加大進(jìn)項(xiàng)抵扣金額對所有供應(yīng)商進(jìn)行梳理，對于不符合規(guī)定的供應(yīng)商進(jìn)行協(xié)商或淘汰，加大進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣金