【正文】 在企業(yè)所得稅上也是不承認實際支付的折扣額，也就不能享受在繳納企業(yè)所得稅前進行扣除的稅收政策了。因此，汽車4S店收取廠家返利屬于平銷返利行為，必須按規(guī)定對增值稅進項稅額進行轉(zhuǎn)出，繳納增值稅。汽車商經(jīng)銷低檔系列小汽車，為促銷隨車贈送禮品，但所贈貨物的采購資金、實物去向均是體外循環(huán)，在賬面上沒有任何痕跡，只有在銀行對帳單、購進專用發(fā)票清單等中才能發(fā)現(xiàn)端倪；二是以低于正常市場價格銷售汽車，差價部分作為給客戶購置贈品的費用，不按正常銷售價格計提銷項稅。四是分解銷售收入。廠家返利就是汽車4S店以廠家制定的全國統(tǒng)一銷售價格銷售后，廠家直接依據(jù)銷售規(guī)?；蜾N售數(shù)量定額給予汽車4S店的獎勵。概括起來主要有以下幾種風險：一是汽車4S店從廠家取得的有現(xiàn)金返利，也有實物返利，收到實物返利不入帳，銷售后不計收入，直接進入小金庫；二是供貨方以報銷費用的形式給予返利，直接在往來帳中進行收、付款處理，未沖減進項稅；三是大部分4S店取得的返利直接從購車款中扣除，并在同一張專用發(fā)票上注明折扣金額，進行了進項沖減；四是汽車4S店將取得的返利，不開專用發(fā)票，不作進項稅額轉(zhuǎn)出。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。本文就調(diào)查評估汽車4S店稅收情況時發(fā)現(xiàn)的問題，著重在增值稅方面談幾點粗淺的認識。增值稅稅負率=本期累計應(yīng)納增值稅額/本期累計應(yīng)稅銷售額；稅負差異率=（評估企業(yè)稅負率行業(yè)參考稅負率）/行業(yè)參考稅負率100%；汽車銷售企業(yè)增值稅行業(yè)參考稅負率：%；稅負差異率預警值：20%。（2）當企業(yè)不能分別核算整車銷售業(yè)務(wù)、維修服務(wù)業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)納增值稅的情況下，可使用以下公式間接計算整車銷售業(yè)務(wù)稅負。維修服務(wù)稅負率=維修服務(wù)形成的應(yīng)納增值稅/維修服務(wù)收入。稅負差異率預警值：20%?，F(xiàn)在的4S店主要的利潤來源于維修服務(wù)收入，企業(yè)維修服務(wù)收入占收入總額的比例一般在10%左右，但維修服務(wù)產(chǎn)生的利潤卻占企業(yè)總利潤的80%左右，高檔車的這一比例更高。因此，維修服務(wù)的毛利率一般在30%45%之間。二、稅收負擔現(xiàn)狀成因分析（一）巨額投入影響稅收。（二）降價策略影響利潤。（四）違法偷漏稅收。三、稅收征管監(jiān)控建議（一）加強稅收宣傳，提高納稅遵從度。要定期對轄區(qū)內(nèi)汽車經(jīng)銷商進行調(diào)查摸底，詳查其經(jīng)營情況，及時了解業(yè)務(wù)拓展變化，并對收集的情況進行分類分等提煉，進一步熟悉轄區(qū)內(nèi)汽車經(jīng)銷商的整體概況，以便提出切實可行的征管對策。（二）汽車4S店的常見稅收風險分析、送保險等促銷手段的稅收風險分析幾乎所有的汽車4S店在顧客買車時，隨車贈送一些裝飾用品，比如防爆膜、真皮座套、地膠板、防盜報警器等，車子的檔次越高，贈品價值也越高。有的企業(yè)經(jīng)銷的品牌汽車，當發(fā)現(xiàn)部分客戶對購車贈送的貨物不感興趣時，就從價格上讓出客戶購置禮品的費用，使得所售汽車價格明顯低于同期、同類產(chǎn)品市場正常銷售價，降低了稅基；三是采取購車送保險增加費用的方式。（1）將售車款分解為兩部分，一部分價款開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，一部分價款開具收據(jù)，開票價格少于實際價格，從而隱匿收入少納增值稅，并導致購車者少繳車輛購置稅 ,或為了留住購車者，讓其少繳車輛購置稅，部分價款開裝飾費；（2）收取進口汽車的配額費用，不按價外費用申報繳納增值稅；【案例分析】某4S店銷售奧迪A8（）一臺，實際售價175萬元，機動車銷售發(fā)票開具120萬元，繳納增值稅；另在獨立核算裝飾店開具裝飾費55萬元，繳納營業(yè)稅；【涉稅分析】，稅務(wù)機關(guān)審核發(fā)現(xiàn)低于總局核定的最低計稅價格，不采用發(fā)票價格計征車輛購置稅，按總局核定的最低計稅價格計征車輛購置稅；同時將相關(guān)信息傳遞稅務(wù)稽查部門，檢查核實后，該4S店將接受以下處理：（55247?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。即4S店在與顧客簽定汽車銷售合同時，只要在銷售合同分別寫清楚銷售的汽車價款（不能低于市場最低價），GPS定位系統(tǒng)，影響設(shè)備，坐墊等裝飾用品的數(shù)量以及各自的價格，然后按照總和價格開汽車銷售統(tǒng)一發(fā)票給車主購買人。不管是資金還是實物，按照稅法規(guī)定，汽車4S店收到廠家返利后，必須按規(guī)定繳納相應(yīng)的營業(yè)稅或增值稅，而不能將其全部作為利潤支配。因此，銷售額與銷售“返利”并未在同一張發(fā)票上反映，生產(chǎn)廠家支付給銷售企業(yè)的“促銷費”，即便索取的是符合規(guī)定的服務(wù)業(yè)發(fā)票，在企業(yè)所得稅上也是不承認實際支付的折扣額，也就不能享受在繳納企業(yè)所得稅前進行扣除的稅收政策了。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。同時，對收到廠價的現(xiàn)金返利要進行進項稅額轉(zhuǎn)出。按照《增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當繳納增值稅。因此，汽車4S店在銷售行為完成之前為顧客提供的裝飾美容服務(wù)，須就其收入繳納增值稅。同時汽車4S店也可考慮通過新設(shè)獨立的汽車裝飾美容服務(wù)企業(yè)，承接部分汽車裝飾美容業(yè)務(wù)。根據(jù)規(guī)定，4S店應(yīng)該就這些代辦服務(wù)收入納稅，但實際上很多汽車4S店對于代辦服務(wù)收入采取不開發(fā)票，不入賬的方式，逃避納稅義務(wù)。（二）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；；。新上市、緊俏車輛，提現(xiàn)車收取的加急費等，應(yīng)作為價外費用，合并銷售收入繳納增值稅。＝）?！旧娑惙治觥堪础吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十五條的規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，如果抵扣應(yīng)做進項稅轉(zhuǎn)出?；诖艘?guī)定，如果屬于上述內(nèi)部處置資產(chǎn)的情形，且該資產(chǎn)在空間上并沒有轉(zhuǎn)移至境外，則該內(nèi)部處置資產(chǎn)的行為就不用確認收入，也無須繳納企業(yè)所得稅，相關(guān)資產(chǎn)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的成本或尚未計提的折舊可繼續(xù)在后期結(jié)轉(zhuǎn)或計提?！?，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局令第50號）第三條規(guī)定：“條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。還有企業(yè)將實際收取的貨款與機動車發(fā)票上的差額，長期掛在“應(yīng)付賬款”上不結(jié)轉(zhuǎn)收入，有意推遲銷售時間，影響當期稅收。（一）受托方不墊付資金；（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（三）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。以2009年1月1日為時點，2009年1月1日以前購進或者自制并使用過固定資產(chǎn)銷售按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票，2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，可開具增值稅專用發(fā)票；不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。（5）一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》國稅函〔2010〕56號近有部分地區(qū)反映，納稅人采取折扣方式銷售貨物，雖在同一發(fā)票上注明了銷售額和折扣額，卻將折扣額填寫在發(fā)票的備注欄，是否允許抵減銷售額的問題?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）的第十四條規(guī)定：一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》，）?！秶叶悇?wù)局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》（國稅函〔1997〕472號）規(guī)定：納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算繳納所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。符合相關(guān)規(guī)定，10萬元沖減銷售收入，沖減對應(yīng)銷項稅。勞動保護支出不作為工資薪金支出，在管理費用中列支。（2）公司汽車修理費、油費取得增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣，生產(chǎn)銷售企業(yè)或提供修理修配勞務(wù)的企業(yè)，則生產(chǎn)性質(zhì)的加油費可以抵扣,管理部門所用車輛的加油費應(yīng)該也可以抵扣。《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)【1995】192號）規(guī)定：購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。貨物流、資金流、票流一致在可控范圍內(nèi)安全抵扣。