【正文】 任公司。?《外資企業(yè)法實施細則》第十八條規(guī)定?外資企業(yè)的組織形式為有限責任公司。外商投資企業(yè)改制成股份有限公司的法律依據是《關于設立外商投資股份有限公司若干問題的暫行規(guī)定》。?審批方面，《商務部關于下放外商投資審批權限有關問題的通知》（商資發(fā)[2010]209號）規(guī)定?《外商投資產業(yè)指導目錄》鼓勵類、允許類總投資3億美元和限制類總投資5000萬美元以下的外商投資企業(yè)的設立及其變更事項，由省商務主管部門及國家級經濟技術開發(fā)區(qū)負責審批和管理，其中改制為外商投資股份有限公司的限額按評估后的凈資產值計?。五、外商投資企業(yè)改制為外商投資股份有限公司的，是否要求改制前最近連續(xù)3年的盈利記錄？《商務部辦公廳關于中外合資經營等類型企業(yè)轉變?yōu)橥馍掏顿Y股份有限公司有關問題的函》（商辦資函[2014]516號）明確?經研究，中外合資經營企業(yè)、中外合作經營企業(yè)、外資企業(yè)申請轉變?yōu)橥馍掏顿Y股份有限公司，審批機關可依《公司法》執(zhí)行，無需再要求‘應有最近連續(xù)3年的盈利記錄’。此外，作為《暫行規(guī)定》的制定部門，商務部應秉承上位法優(yōu)于下位法，新法優(yōu)于舊法的精神。? 通程如前述湖南省規(guī)定，其內容已經突破《中外合資經營企業(yè)法》、《中外合作經營企業(yè)法》等上位法的規(guī)定，湖南省規(guī)定的有效性存疑。外商投資股份有限公司向日葵在上市之前向境內自然人定向增發(fā)，使71名境內自然人成為外商投資股份公司的股東，并獲得了商務部辦公廳出具商辦資函，批復：?現行外商投資企業(yè)法律法規(guī)和規(guī)章對已設立的外商投資股份公司向境內自然人定向增發(fā)股份無禁止性規(guī)定。其中首要也是很重要的階段便是股改階段，在此階段企業(yè)不僅要對內按照《業(yè)務規(guī)則》、《基本標準指引》等規(guī)定完善治理、整合公司資源，而且要對外做好與中介機構的協(xié)調配合。二是以非貨幣財產出資，沒有進行評估或者評估瑕疵。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定?。如果換個角度考慮的話，公司如果當初繳足注冊資本，那么審計結果還會是2000萬嗎。第一百六十八條?公司的公積金用于彌補公司的虧損、擴大公司生產經營或者轉為增加公司資本?！秶叶悇湛偩株P于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》[國稅函(1998)289號]規(guī)定：?《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)〔1997〕198號)中所表述的?資本公積金?是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金?！秶叶悇湛偩株P于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)〔1997〕198號)對此做了充分解釋，只有資本溢價所產生的資本公積在轉增資本時不需要繳納個人所得稅，而資本公積產生的方式除了股票溢價還有撥款轉入、外幣資本折算差額等，其他這些方式則應該按照《個人所得稅法》第二條第(七)項的?利息、股息、紅利所得?規(guī)定，征收個人所得稅?？梢姺ㄈ斯蓶|資本溢價形成的資本公積轉增資本，免繳企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。未分配利潤的稅務處理 《國務院總局關于進一步加強高收入者個人所得稅征收征收管理的通知》(國稅發(fā)[2010]54號)規(guī)定：?加強股息、紅利所得征收管理。(三)折股比例為1:，凈資產剩余部分中的未分配利潤、盈余公積能否先通過劃轉為資本公積而后轉增股本。對此，筆者并沒有找到明確的法律法規(guī)以及政策，但是或可以參考《企業(yè)會計制度》第十一條第(二)項規(guī)定，即：?企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據?。由于中介機構要合作一年以上，需要定期和不定期召開工作會議。對企業(yè)的盡職調查范圍包括企業(yè)的控股子公司、對企業(yè)生產經營業(yè)績具有重大影響的非控股子公司以及其他關聯企業(yè)。進行審計、評估，并出具審計報告、資產評估報告等相關報告。(非國有企業(yè)不需要做此項工作)。出資完畢后，由具有證券從業(yè)資格的會計師事務所驗資，并出具驗資報告。(五)申請登記注冊自公司創(chuàng)立大會結束后30日內，董事會應向公司登記機關(工商行政管理局)申請辦理設立登記手續(xù)。(4)籌辦公司的財務審計報告。(8)其他需要補充的材料。公司營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日期，為公司成立日期。有限責任公司的股東成為股份公司的發(fā)起人，有限責任公司的債權債務依法由股份公司承繼。因此應以變更基準日經審計的凈資產額為依據折合為股份有限公司的股份。這種辦法，要運行三年后才能上市。但不管是派生分立還是新設分立，均要運行三年后才能上市。在該文件中，對不同規(guī)模的同一公司控制權人下資產重組的處理方法進行了詳細規(guī)定，要點如下：被重組方重組前一個會計末的資產總額或前一個會計的營業(yè)收入或利潤總額達到或超過重組前擬上市相應項目20%的，申報財務報表至少須包含重組完成后的最近一期資產負債表。否則，擬上市公司將很難被中國證監(jiān)會發(fā)審委認定為?最近三年內主營業(yè)務沒有發(fā)生重大變化?，從而可能對公開發(fā)行股票并上市構成實質性法律障礙。隨著創(chuàng)投業(yè)務的發(fā)展，《公司登記管理條例》原來要求公司登記提交法人或自然人的身份證明，2005年修改為提交主體資格證明，實際上掃除了合伙企業(yè)的股東資格障礙。企業(yè)化經營的事業(yè)單位只要依法辦理企業(yè)法人登記，取得企業(yè)法人登記證明，就可以作為發(fā)起人。外商投資企業(yè)中外合資經營企業(yè)、中外合作經營企業(yè)及外資企業(yè)，以及中外合伙企業(yè)(最大的優(yōu)勢是不需要商務部門審批、直接設立登記)都可以作為發(fā)起人，這里面要注意的是：如果是外商投資的創(chuàng)投企業(yè)或者外商投資的投資公司，且投資額達到25%以上的，股份公司就需要辦理轉外資手續(xù)。如有必須先行清理。持有股份的比例雖然不足百分之五十，但依其持有的股份所享有的表決權已足以對股東會、股東大會的決議產生重大影響的股東。六、公司治理要符合完整性和獨立性。非生產型企業(yè)應當具備與經營有關的業(yè)務體系及相關資產。(四)機構獨立轉制后設立的股份公司機構應獨立。發(fā)行人不得與控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)共用銀行賬戶。(二)同業(yè)競爭同業(yè)競爭是在轉制過程中必須要一并解決的問題，現實案例中主要的解決方法包括：收購競爭性業(yè)務。是否需要納稅。不繳納《國家稅務總局關于轉讓企業(yè)產權不征營業(yè)稅問題的批復》國稅函[2002]165號 《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》財稅[2002]191號 個人所得稅資本公積折股不繳納盈余公積和未分配利潤折股，個人股東需要繳納個人所得稅《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征收個人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號)企業(yè)所得稅 資本公積折股不繳納盈余公積和未分配利潤折股視同分紅，法人股東與轉制企業(yè)存在稅率差的需補稅《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號)契稅。(2)盈余公積(法定公積金和任意公積金)轉增股本《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]第198號)除對資本公積金轉增股本是否應該納稅情況予以規(guī)定外，還規(guī)定?股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的紅股數額，應作為個人所得征稅?。實務中，各地亦是按照上述政策具體操作的，例如在《山東省地方稅務局關于企業(yè)類型變更過程中實收資本變動征免個人所得稅問題的批復》(魯地稅函[2009]97號)中，明確答復?山東尤洛卡自動化裝備股份有限公司整體轉制過程中，(其中：，)部分，應按照‘利息、股息、紅利所得’項目征收個人所得稅?。因此，有限責任公司整體變更為股份有限公司時以凈資產中的未分配利潤轉增股本的視同為利潤分配行為。因此：① 本公積轉增不屬于利潤分配行為，不繳納企業(yè)所得稅。綜合以上分析，并結合筆者咨詢財務機構的意見，在有限公司轉制時，一般不要按照凈資產1：1折股，因為凈資產中不可能沒有盈余公積和未分配利潤(否則公司業(yè)績不會可觀)，凈資產折股時要扣除全部或部分盈余公積、未分配利潤，剩余的凈資產全部轉入股份公司的資本公積，就可以降低轉制稅負。有限責任公司按原賬面凈資產值折股整體變更為股份有限公司的，持續(xù)經營時間可以從有限責任公司成立之日起計算?；《全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)業(yè)務規(guī)則（試行）》，股份有限公司申請股票在全國股份轉讓系統(tǒng)掛牌，應當依法設立且存續(xù)滿兩年，有限責任公司按原賬面凈資產值折股整體變更為股份有限公司的，存續(xù)時間可以從有限責任公司成立之日起計算。問題在于股改基準日后能否進行股權轉讓或者股權轉讓后是否需要調整股改基準日對于股改基準日后發(fā)生股權轉讓而股改基準日不作調整的做法，專業(yè)機構之間的認識不一致。如實益達的股改基準日為2005年3月31日。：股改基準日為2007年8月31日，2007年9月22日公司發(fā)生股權轉讓。上述5個案例中的受讓方均作為發(fā)起人，與其他股東共同簽署了股份有限公司發(fā)起協(xié)議和章程，參加了創(chuàng)立大會，共同發(fā)起設立了股份有限公司。通常情況下，對于股權轉回，由當事雙方簽訂新的股權轉讓協(xié)議即可，但從證明股權轉讓真實性角度出發(fā)，企業(yè)采用仲裁、解除原股權轉讓協(xié)議、恢復原狀、簽訂股權交割協(xié)議等手段，實現股權轉回。筆者認為，這種觀點是不成立的，理由如下：一、現有法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件并不禁止或限制股改基準日后至設立股份有限公司之前的股權轉讓，亦未見審核部門對此予以關注，且已有相當數量的案例。會計師在審計實務中通常會在審計報告的期后事項中予以說明并在驗資報告亦予以說明。對于企業(yè)股改而言，如果不涉及非貨幣資產出資，也不涉及國有資產成分，在沒有特殊要求下，評估并不是必要條件。換言之，股改并不以評估作為必要條件。而新三板掛牌要求企業(yè)股改也沒要求必須評估。2）整體變更時制定的《公司章程》在董事會及監(jiān)事會設置問題上不符合《公司法》的相關規(guī)定。2014 年 1 月 24 日北京興華湖北分所出具了[2014]京會興鄂分審字第 12170002 號《審計報告》。經評估，有限公司截至評估基準日 2013 年 5 月 31 日的凈資產評估值為人民幣 萬元。同日，昆明市工商局出具《關于云南智云信息技術股份有限公司整體變更情況的說明》，內容摘要為：?你司在有限公司整體變更為股份公司時雖未履行有關法定程序，但現已通過聘請中介機構對有限公司截至基準日 2013 年 5 月 31 日的凈資產進行審計、評估，并據此折合股份公司股本，辦理了驗資手續(xù)，建立健全了公司治理機制，且經公司董事會、股東大會予以確認，符合公司法及工商登記相關法律法規(guī)的規(guī)定。案例二：萬通液壓（830839）未經評估反饋意見關于萬通液壓有限整體變更為股份公司時未履行評估手續(xù)對公司本次掛牌的影響問題律師意見：（1）如實披露：經核查，萬通液壓有限 2014 年 3 月在整體變更為股份公司的過程中未履行資產評估手續(xù)。經核查，在萬通液壓有限以凈資產折股方式整體變更設立股份公司過程中，當地工商部門亦未要求公司提供評估報告。經核查，萬通液壓有限經審計的凈資產值遠大于股份公司注冊資本，股改前后注冊資本保持不變，不存在股份公司上述凈資產值低于注冊資本的情況，亦不存在出資不實的情況。本文來源：企業(yè)上市微信號TL***，需要最新的完整企業(yè)上市資料，請加編委的微信號***第三篇：新三板掛牌財務要求操作實務新三板掛牌財務要求操作實務財務制度就是企業(yè)的神經系統(tǒng)。新三板財務規(guī)范的必要性及重要性？新三板越來越火，越來越多的企業(yè)想登陸新三板，而新三板的財務問題一直困擾很多企業(yè)，其中多數是歷史遺留問題，比如為考慮納稅而導致的財務混亂。但是，通常我們更建議企業(yè)在輔導中介機構進場前就著手進行財務規(guī)范，如果想到新三板上市，財務規(guī)范一定無法繞開，越早進行越好。一般要求公司財務人員以公司外部賬目為基礎進行調整，還原公司真實的其他應收款。對于企業(yè)銀行貸款倒賬部分，由財務人員與各往來單位逐筆核算，調整還原至真實的往來余額。同時要求公司對應收賬款、其他應收款制定相關會計政策，合理確定壞賬準備的計提方法。同時要求企業(yè)確認是否存在銀行貸款套現業(yè)務。公司無固定資產定期盤點制度，實物管理與賬面不吻合，存在盤虧資產未處理的情況；公司財務核算未制定固定資產減值的計提方面的規(guī)定，部分存在已存在減值的情況但未計提減值準備；存在白條購入體外循環(huán)的固定資產；對固定資產未建立固定資產臺賬或固定資產卡片賬，導致資產實物無法與財務賬面對應。建議要求企業(yè)到銀行打印企業(yè)貸款卡記錄，按照企業(yè)貸款卡的實際情況，以外部賬面數為基礎，將企業(yè)的短期借款調整為實際的短期借款；將企業(yè)民間借貸的款項，已經實際調整納入賬內核算。對于第一類問題務必糾正和調整，第二類問題則要注重選擇和堅持。挖貝新三板研究院建議嚴格執(zhí)行相關會計準則，充分認識到規(guī)范不是成本，而是收益，養(yǎng)成將所有經濟業(yè)務事項納入統(tǒng)一的一套報賬體系內的意識和習慣。通常情況下，中小型企業(yè)以前者為主，規(guī)模型企業(yè)可采取后者。因此，適度負債有利于約束代理人道德風險和減少代理成本，債權人可對當前企業(yè)所有者保持適度控制權，也更有利于企業(yè)掛牌或IPO融資。因此，稅收規(guī)劃一定要提前考慮，并且要與盈利規(guī)劃結合起來。從理想狀況講，有條件的企業(yè)最好能夠完全避免關聯交易的發(fā)生或盡量減少發(fā)生，但是，絕對的避免關聯交易背后可能是經營受阻、成本增加、競爭力下降。另外，還應該把員工激勵與與業(yè)績考核、收益預測等因素有機結合起來。協(xié)調審計機構對公司內部組織架構設置、購銷存各業(yè)務環(huán)節(jié)基本流程、財務與會計等現狀進行調查，并根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的要求，指導公司設計制定一套符合公司業(yè)務經營特點的內部控制制度體系，強化公司內部控制，防范經營管理風險。（3）公司最近24個月內不存在涉嫌犯罪被司法機關立案偵查，尚未有明確結論意見的情形。、實際控制人及其關聯方占用公司資金、資產或其他資源的情形。（1）關注內部控制制度的具體標準設定是否健全。（3）對于組織分散經營的企業(yè)，關注是否形成有效的內部控制機制。（6）關注對外擔保的審批權限和審議程序，是否存在為控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)進行違規(guī)擔保的情形。如（1）國有企業(yè)需提供相應的國有資產監(jiān)督管理機構或國務院、地方政府授權的其他部門、機構關于國有股權設置的批復文件。（1）以實物、知識產權