【正文】 50萬(wàn)元存貨，本年全部沒(méi)有實(shí)現(xiàn)銷售，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為105萬(wàn)無(wú)，B公司計(jì)提了45萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，A公司銷售該存貨的成本上升120萬(wàn)元，2008年末在A公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)該準(zhǔn)備項(xiàng)目所作的抵銷處理為（C）。Ａ、將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷Ｂ、將當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷 Ｃ、將以前期間累計(jì)多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷 Ｄ、調(diào)整期末未分配利潤(rùn)的數(shù)額 E、抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)上期期末將母公司與子公司之間內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄有（ABC）。C、將內(nèi)各子公司的所有者權(quán)益與少數(shù)股東權(quán)益抵銷D、將母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部往來(lái)和內(nèi)部交易事項(xiàng)予以抵銷。A、借：應(yīng)收賬款——壞帳準(zhǔn)備 1000 B、借：資產(chǎn)減值損失 1000 貸：資產(chǎn)減值損失 1000 貸：應(yīng)收賬款——壞帳準(zhǔn)備1000 C、借：應(yīng)付賬款 20000 D、應(yīng)收帳款 20000 貸：應(yīng)收帳款 20000 貸：應(yīng)付賬款 20000 E、借：未分配利潤(rùn)——年初 1000 貸：資產(chǎn)減值損失 1000在合并現(xiàn)金流量表正表的編制中，需要將母公司與子公司以及子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的各類交易或事項(xiàng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響予以消除，合并現(xiàn)金流量抵銷處理包括的內(nèi)容有（ABCDE）。對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)注意（1）與張公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的，需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；（2）對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該類子公司設(shè)置的備查調(diào)整記錄，在合并工作底稿中將子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)、負(fù)債的金額。同日，Q公司賬面所有者權(quán)益為40000萬(wàn)元（與可變認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等），其中：股本為30000萬(wàn)元，資本公積為2000萬(wàn)元，盈余公積為800萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為7200萬(wàn)元。（2）P公司2007年銷售100件A產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)5萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn)元，Q公司2007年對(duì)外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬(wàn)元。要求：（1）編制P公司2007年和2008年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。）解：（1）①2007年1月1日投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—Q公司33000貸：銀行存款33000② 2007年分派2006年現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元：借：應(yīng)收股利 800（100080%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—Q公司 800借：銀行存款 800貸：應(yīng)收股利800③2008年宣告分配2007年現(xiàn)金股利1100萬(wàn)元：應(yīng)收股利=110080%=880萬(wàn)元應(yīng)收股利累積數(shù)=800+880=1680萬(wàn)元投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400080%=3200萬(wàn)元應(yīng)恢復(fù)投資成本800萬(wàn)元借：應(yīng)收股利 880長(zhǎng)期股權(quán)投資—Q公司800貸：投資收益1680借：銀行存款 880貸：應(yīng)收股利 880（2）①2007年12月31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=（33000800）+800+400080%100080%=35400萬(wàn)元②2008年12月31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=（33000800+800）+（800800）+400080%100080%+500080%110080%=38520萬(wàn)元（3）①2007年抵銷分錄1）投資業(yè)務(wù)借：股本30000資本公積 2000盈余公積 1200（800+400）未分配利潤(rùn)9800（7200+40004001000）商譽(yù) 1000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資35400少數(shù)股東權(quán)益8600 [（30000+2000+1200+9800）20%]借：投資收益 3200少數(shù)股東損益800未分配利潤(rùn)—年初 7200貸：本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積 400本年利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利1000未分配利潤(rùn)98002）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)借：營(yíng)業(yè)收入500（1005）貸：營(yíng)業(yè)成本500借：營(yíng)業(yè)成本80 [ 40（53）]貸：存貨 803）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：營(yíng)業(yè)收入 100貸：營(yíng)業(yè)成本 60固定資產(chǎn)—原價(jià) 40借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊4（40247。根據(jù)上述資料，作出如下會(huì)計(jì)處理：（1）2004年～2007年的抵銷分錄。解：（1）2004～2007年的抵銷處理： ①2004年的抵銷分錄： 借：營(yíng)業(yè)收入 120貸：營(yíng)業(yè)成本 100 固定資產(chǎn) 20 借：固定資產(chǎn) 4 貸：管理費(fèi)用 4 ②2005年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤(rùn)20 貸：固定資產(chǎn)20 借：固定資產(chǎn)4貸：年初未分配利潤(rùn)4 借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費(fèi)用4 ③2006年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤(rùn)20貸：固定資產(chǎn)20 借：固定資產(chǎn)8貸：年初未分配利潤(rùn)8 借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費(fèi)用4 ④2007年的抵銷分錄： 借：年初未分配利潤(rùn)20 貸：固定資產(chǎn)20 借：固定資產(chǎn)12貸：年初未分配利潤(rùn)12 借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費(fèi)用4（2）如果2008年末不清理，則抵銷分錄如下： ①借：年初未分配利潤(rùn)20 貸：固定資產(chǎn)20 ②借：固定資產(chǎn)16 貸：年初未分配利潤(rùn)16 ③借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費(fèi)用4（3）如果2008年末清理該設(shè)備，則抵銷分錄如下： 借：年初未分配利潤(rùn) 4 貸：管理費(fèi)用（4）如果乙公司使用該設(shè)備至2009年仍未清理，則2009年的抵銷分錄如下： ①借：年初未分配利潤(rùn)20 貸：固定資產(chǎn)20 ②借：固定資產(chǎn)20 貸：年初未分配利潤(rùn)20甲公司于2007年年初通過(guò)收購(gòu)股權(quán)成為乙公司的母公司。解：借：壞賬準(zhǔn)備 40 000 貸：年初未分配利潤(rùn) 40 000 借：應(yīng)付賬款 500 000 貸：應(yīng)收賬款 500 000 借：管理費(fèi)用 20 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 20 000第四篇：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成性考核冊(cè)作業(yè)4參考答案高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 形成性考核冊(cè)作業(yè)4參考答案一、單項(xiàng)選擇題1．下列屬于破產(chǎn)債務(wù)的內(nèi)容（C）。A、普通債務(wù) B、優(yōu)先清償債務(wù) C、保證債務(wù) D、破產(chǎn)債務(wù) 5．下列內(nèi)容屬于破產(chǎn)資產(chǎn)的（B）。A、按與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移B、按租賃資產(chǎn)的資金來(lái)源 C、按照租賃對(duì)象D、按照租金的高低9．租賃會(huì)計(jì)所遵循的最重要的核算原則之一是（D）。P315A、杠桿租賃、融資租賃和售后回租 A、杠桿租賃、融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃 C、融資租賃、經(jīng)營(yíng)租賃和轉(zhuǎn)租賃 D、融資租賃、經(jīng)營(yíng)租賃和售后回租1下列關(guān)于融資租賃會(huì)計(jì)核算表述正確的是（B）P324A、融資租入固定資產(chǎn)不需提取折舊B、融資租入固定資產(chǎn)需要提取折舊 C、融資租入固定資產(chǎn)不能作為租入企業(yè)的資產(chǎn)入賬 D、融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的負(fù)債可列為短期負(fù)債1資產(chǎn)負(fù)債表中需要揭示的融資租賃業(yè)務(wù)是（B）P337 A、租賃期滿轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益 B、三年內(nèi)將支付的租金 C、融資租賃期限 D、融資租賃應(yīng)付租金的到期日1租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分，這里“大部分”通常是指租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的（B）P322 應(yīng)該是cA、90％（含90％）以上 B、75％（含75％）以上 C、95％（含95％）以上 D、70％（含70％）以上在融資租入固定資產(chǎn)未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，各期分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，所做會(huì)計(jì)分錄正確的是（A）Ａ、借：在建工程 Ｂ、借：管理費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用Ｃ、借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 Ｄ、借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn) 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用二、多項(xiàng)選擇題1．下列屬于破產(chǎn)債務(wù)的是（BCD）。A、破產(chǎn)債權(quán)調(diào)查費(fèi)B、破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款C、擔(dān)保債務(wù)D、向投資者分配剩余財(cái)產(chǎn) 5．下列屬于破產(chǎn)資產(chǎn)計(jì)量方法的是（ABD）。P374 A、以業(yè)務(wù)分部為報(bào)告主體B、以資產(chǎn)所在地的地區(qū)分部為報(bào)告主體C、以客戶所在地的地區(qū)分部為報(bào)告主體D、以上市公司銷售部門所在地為報(bào)告主體 11．屬于上市公司應(yīng)披露的重要事項(xiàng)包括（ABCDE）。A、企業(yè)應(yīng)按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值B、企業(yè)應(yīng)按租賃資產(chǎn)原賬面值與最低租賃付款額的現(xiàn)值孰低原則記錄資產(chǎn)的入賬價(jià)值C、租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或者低于30％時(shí)，企業(yè)可最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值D、租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值與長(zhǎng)期負(fù)債的入賬價(jià)值必須一致 E、企業(yè)應(yīng)按最低租賃付款額作為長(zhǎng)期負(fù)債的入賬價(jià)值15．按與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移來(lái)分類，租賃分為（AB）A、融資租賃 B、經(jīng)營(yíng)租賃 C、動(dòng)產(chǎn)租賃 D、不動(dòng)產(chǎn)租賃三、簡(jiǎn)答題１、如何區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃？P314 答：融資租賃指實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1982年頒布的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則17：租賃會(huì)計(jì)》中，將租賃按與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和利益歸屬于出租人或承租人的程度，分為融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃兩類，并規(guī)定與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和收益實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移的租賃，應(yīng)歸類為融資租賃；否則為經(jīng)營(yíng)租賃。在回租業(yè)務(wù)中，交易雙方均以雙重身份出現(xiàn)：承租人同時(shí)是銷貨方，出租人同時(shí)是購(gòu)貨方。因此，資產(chǎn)的出售和租回實(shí)際上是同一筆業(yè)務(wù)，出售資產(chǎn)的損益在會(huì)計(jì)上并未實(shí)現(xiàn)，應(yīng)予遞延，按資產(chǎn)的租期分期攤銷，不應(yīng)確認(rèn)為出售當(dāng)期的損益。（2）對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃性質(zhì)的回租業(yè)務(wù)，承租人（兼銷貨方）所取得的銷售收入與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，同樣應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。第二，計(jì)提折舊。借：固定資產(chǎn)─生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用 貸：固定資產(chǎn)─融資租入２．購(gòu)買方（出租人）的賬務(wù)處理 購(gòu)入設(shè)備日應(yīng)作： 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：銀行存款租賃開始日應(yīng)作： 借：應(yīng)收融資租賃款 貸：融資租賃資產(chǎn)遞延收益—未實(shí)現(xiàn)融資收益租賃期內(nèi)，編制租賃攤銷表，據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)處理。資產(chǎn)按歸屬對(duì)象分為擔(dān)保資產(chǎn)、抵消資產(chǎn)、受托資產(chǎn)、應(yīng)追索資產(chǎn)、破產(chǎn)資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。它包括清算收益、清算損失、清算費(fèi)用。（3）待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失中的12000元應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠款11000元，由保管員賠款1000元；其他應(yīng)收款中應(yīng)收職工劉麗借款2500元，應(yīng)收鐵路部門賠款4200元，其余為應(yīng)收的租金。（7）貨幣資金中有現(xiàn)金1500元，其他貨幣資金10000元，其余為銀行存款。(破產(chǎn)清算期間預(yù)計(jì)破產(chǎn)清算費(fèi)用為625000元，已經(jīng)過(guò)債權(quán)人會(huì)議通過(guò))。甲公司和乙公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入，不存在租金逾期支付情況。承租期間甲共支付租金1150000+900004+240000=1750000 1750000247。5=350000 2002年1月1日借：銀行存款 115萬(wàn)貸： 遞延收益 115萬(wàn) 2002002002005年12月31日 借： 遞延收益 26萬(wàn)借：銀行存款 9萬(wàn)貸：其他業(yè)務(wù)收入 35萬(wàn)2006年12月31日 借： 遞延收益 11萬(wàn)借：銀行存款 24萬(wàn)貸：其他業(yè)務(wù)收入 35萬(wàn)A公司與B公司于2000年12月22日簽訂一份融資租賃合同，有關(guān)資料如下：（1）資料標(biāo)的物：M產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)備。（5）該生產(chǎn)設(shè)備的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用由A公司承擔(dān)，估計(jì)每年約1萬(wàn)元。（9）租賃期滿，A公司享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)為800元。（13）在合同約定的租金支付日，按照直線法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。2001年12月31日計(jì)提該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊 要求：（1）判斷租賃類型；年折舊額=710000/5=142000（元）（2）計(jì)算租賃開始日最低租金付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（9）進(jìn)行或有租金的會(huì)計(jì)處理；借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用8000（10）租賃期滿租賃資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的賬務(wù)處理。（1）A公司在合并日的賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000萬(wàn)貸：股本600萬(wàn)資本公積1400萬(wàn)（2）A公司合并后要編制的調(diào)整和抵銷分錄：借：股本600萬(wàn)資本公積200萬(wàn)盈余公積400萬(wàn)未分配利潤(rùn)800萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000萬(wàn)借：資本公積1200萬(wàn)貸：盈余公積400萬(wàn)未分配利潤(rùn) 800萬(wàn)