【正文】 長的江蘇省建筑市場管理協(xié)會早前關于營改增有關調(diào)研報告，以及中國建筑業(yè)協(xié)會和中國建設會計學會印發(fā)的《關于做好建筑業(yè)企業(yè)內(nèi)部營改增準備工作的指導意見》通。試點地區(qū)簡稱之為?1+8?。自?營改增?試點啟動伊始，上海、北京、江蘇、浙江等省市建筑行業(yè)就展開了全面的調(diào)查研究，調(diào)研集中的焦點是建筑行業(yè)增值稅稅率問題。2012年12月2日中國建設報、浙江省建管局和紹興市政府聯(lián)合主辦的第十屆中國建筑高峰論壇在浙江紹興召開，論壇研討的第一個問題就是建筑業(yè)?營改增?稅率問題，爭論激烈，莫衷一是。辦公會第二天，我們即制定出協(xié)會2013年全年專題調(diào)研計劃，將?營改增?調(diào)研放在四個專項調(diào)研第一位，并制定?營改增?專項調(diào)研通知和調(diào)研提綱下發(fā)各會員單位，開展為三個月的?營改增?專項調(diào)研活動。調(diào)研的主要對象是各類建筑企業(yè)的總會計師、財務主管、財務部門稅務負責人員。應《中國建設報》之約稿，3月1日在《中國建設報》發(fā)表《直面危機，從容應對，搞好建筑行業(yè)?營改增?工作》的政策研討文章一篇。三是對企業(yè)財務人員進行了?營改增?的政策培訓，使武漢地區(qū)建筑企業(yè)財務人員對?營改增?稅改的認識有了明顯的提高，消除了一些同志對?營改增??無動于衷?、?等待觀望?、?希望無限期推遲?的思想情緒，增強了積極應對稅改的自覺性。而且存在著產(chǎn)業(yè)集中度低的突出問題。這個11%的增值稅率的理論測算是以一種十分理想的稅收環(huán)境為前提，假設和建筑業(yè)相關的全社會各行業(yè)均實行增值稅，無一遺漏地取得進項稅發(fā)票，且在進項稅率中，只有國家統(tǒng)一規(guī)定的17%、13%、11%和6%四檔，不存在小規(guī)模納稅人、簡易納稅法、進項稅比例扣除法、甲供材料等實際問題。應納稅額計算公式：應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額。? %、%、%，各專業(yè)稅負才能與營業(yè)稅稅制下的稅負持平，便完全符合這次改革的初衷。%將于3%的營業(yè)稅持平，%的增值稅率可減負，%的增值稅率將使稅率提高。經(jīng)過測算，假設2012年該項目營業(yè)稅改增值稅，稅負增幅為57%。（三）專業(yè)建筑公司的測算最后以某專業(yè)建筑公司的測算分析為例。材料占55%，其中，可抵扣的僅有鋼筋和水泥，占材料成本的30%，沙石料和其他輔料占25%，均無稅票作進項抵扣；機械占30%，假設全部有稅票作進項抵扣。四、“營改增”對建筑產(chǎn)品造價、財務指標、企業(yè)管理、會計核算等方面的影響（一）營業(yè)稅改增值稅后對建筑產(chǎn)品造價的影響 由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅，是消費稅，其稅負應由消費者承擔，這就完全顛覆了原來的建筑產(chǎn)品的造價構成。（二）營業(yè)稅改增值稅后對企業(yè)財務指標的影響對收入和毛利的影響實行營業(yè)稅的情況下，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，合同收入是包含營業(yè)稅的，而增值稅為價外稅。對資產(chǎn)、負債的影響。對現(xiàn)金流的影響由于建筑行業(yè)項目周期長，年內(nèi)各月度收支不可能完全配比。這種種因素會造成銷項稅和進項稅的極大不同步，這樣必將導致企業(yè)經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流出增加，加大企業(yè)資金緊張的程度，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常進行。企業(yè)各部門必須全方位、全流程增加管理意識及管理力量。如采用增值稅，在購進材料、發(fā)出材料、與甲方驗工計價、給分包方驗工計價等各個環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關的核算。這不僅要提高建筑企業(yè)管理人員納稅意識，也增加了大量的企業(yè)人力成本。對?營改增?設計初衷為企業(yè)減負，寄很高期望。產(chǎn)生這種思想情緒的主要原因是，增值稅是成熟市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。在這樣的情況下推行增值稅困難重重。大量的BT項目長期沒有收入，不知如何繳納增值稅。同時，因為增值稅發(fā)票管理復雜，需要增加專門人員登記、認證、核查、企業(yè)將增加較多專門人員。如果執(zhí)行11%的增值稅率將導致幾乎全行業(yè)的虧損。我們應該在試點方案框架內(nèi)向下尋找與11%最近的稅率檔次。建議明確建筑業(yè)勞務分包費抵扣政策。建議盡快著手修訂《全國統(tǒng)一建筑工程基礎定額與預算》。具體建議：（1）鑒于建筑行業(yè)涉及的上下游行業(yè)特別多，建筑行業(yè)?營改增?受制于行業(yè)內(nèi)外多種因素多種條件的制約，最好相關行業(yè)都能提前或同步實行了?營改增?，建筑行業(yè)方有條件實行?營改增?。建筑企業(yè)實行?營改增?千難萬難，最難辦的是無法獲取增值稅專用發(fā)票。這樣既可以不減少國家稅收，又能實現(xiàn)?營改增?為企業(yè)減負的設計初衷。六、關于企業(yè)應對“營改增”的工作措施?營改增?這項重大的改革，最終要在企業(yè)落地生根，結出果實。我國30年的改革給中國建筑業(yè)帶來源源不斷的動力，使建筑業(yè)從國民經(jīng)濟 的邊緣產(chǎn)業(yè)發(fā)展壯大成國民經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)。企業(yè)應主動積極組織財務人員學習國家稅改方針政策，領會精神實質，消化新稅制的內(nèi)容，做好政策法規(guī)準備。三是收集研究?營改增?相關信息，向行政主管部門提出科學的有價值的政策對策建議。增值發(fā)票管理，財務稅務的管理工作量很大，需專業(yè)人做專業(yè)事，企業(yè)應該盡早做好?營改增?專業(yè)人員準備。他重點分析了建筑企業(yè)在應對“營改增”時的六大風險難題并從信息化管理的角度提出了關鍵的應對之策。而進項稅額抵扣要求法人單位對分公司和項目部的分包、租賃、采購等支出類合同信息，計量結算和出入庫等物流信息，開具的增值稅專用發(fā)票信息，以及對分包商、供應商的應收應付等資金收付信息進行集中管理。以工程項目管理為主線，至少應具備收入類合同、支出類合同、計量結算、物資出入庫、增值稅發(fā)票、項目應收應付等相應功能。三是破解涉稅數(shù)據(jù)交換難題、降低稅務管理成本?！盃I改增”后，建筑企業(yè)作為一個增值稅納稅主體進行匯總申報?！盃I改增”后，供應商身份直接決定物資設備進項稅額抵扣情況，通過信息化建立全企業(yè)共享的統(tǒng)一供應商管理體系，為“營改增”后供應商的選擇提供參考。增值稅屬于價外稅，在實際信息化管理中要價稅分離，需要體現(xiàn)數(shù)量、不含稅單價、稅率、不含稅金額、稅額和價稅合計等要素。這個數(shù)據(jù)表明,實施營改增后,雖然建筑行業(yè)所納稅的稅種減少,程序也變得相對簡單,但是所納增值稅的稅率卻被提高,所繳納的增值稅額不一定會減少,因此在營改增后建筑業(yè)應當做好納稅籌劃”下面將對營改增后,建筑行業(yè)應當如何做好納稅籌劃的問題進行一一的論述。這是因為在實施營己婦曾后,建筑企業(yè)所需要繳納的營業(yè)稅全部變?yōu)樵鲋刀?作為一般納稅人來說,增值稅是可以抵扣的,但是營業(yè)稅卻不能夠抵扣。因為建筑企業(yè)在與這種具有一般納稅人資格的單位合作時,若是原材料的供應單位,在實施營改增后,購入原材料所應當繳納的增值稅與提供勞務所應當繳納的增值稅就能后進行相關的抵扣。這是因為,建筑企業(yè)在進行相關的建筑工程過程中,若是能夠簽訂包工包料的建筑合同,就意味著建筑企業(yè)能夠在提供建筑材料時,能夠取得相應的增值稅專用發(fā)票,在實施營改增后,能夠對建筑企業(yè)在提供材料或是提供勞務過程中所繳納的增值稅進行抵扣,從而降低建筑企業(yè)成本”但是在建筑企業(yè)的實際經(jīng)營過程中,并不是在任何時候都能夠簽訂包工包料的建筑合同的,若是甲方主動要求指定原材料的供應商,由此供應商來提供建筑工程所需要的原材料時,那么建筑企業(yè)所提供的勞務繳納的稅款就不能夠進行合理的抵扣,這樣對于建筑企業(yè)來說是十分不利的,難以幫助建筑企業(yè)進行合理的稅收籌劃。六、分析建筑材料供應商在稅改后分屬一般納稅人還是小規(guī)模納稅人綜合上述的稅收籌劃的措施來看,建筑材料的供應商若是一般納稅人對于建筑企業(yè)來說是非有利的。國內(nèi)增值稅由國稅局負責征收，其中75%為中央收入，25%為地方收入。除鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業(yè)稅部分歸國稅局征收外，其他部分屬于地稅部門征收，歸省及以下地方所有。在營業(yè)稅中，%。武漢市2011年一般預算收入中，稅收收入2865974萬元，其中：營業(yè)稅984134萬元，%；增值稅461527萬元，%。地稅收入中營業(yè)稅為180776萬元，%。增值稅是只對增值額那部分征稅，這樣就比增值稅納稅人無形中多交了一些稅。雖然表面看起來營業(yè)稅的稅率比較低，但是，每一道環(huán)節(jié)征的稅，下一環(huán)節(jié)的稅款還要計入基數(shù)，再次征稅，商品每經(jīng)過一道流轉環(huán)節(jié)就要交納一次稅，稅上加稅，稅滾稅，流轉環(huán)節(jié)越多，重復征收越嚴重，稅負越高。增值稅具有“中性”的優(yōu)點（即在籌集政府收入的同時并不對經(jīng)濟主體施加“區(qū)別對待”的影響，因而客觀上有利于引導和鼓勵企業(yè)在公平競爭中做大做強），但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應，前提之一就是增值稅的稅基應盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務。這種影響主要表現(xiàn)在由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會使企業(yè)為避免重復征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進而扭曲企業(yè)在競爭中的生產(chǎn)和投資決策。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。上述分析，可以說明營業(yè)稅改征增值/ 13稅這一改革的必要性。營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟效應，不僅體現(xiàn)為稅負減輕對市場主體的激勵，也顯示出稅制優(yōu)化對生產(chǎn)方式的引導?！趦?yōu)化產(chǎn)業(yè)結構方面，將現(xiàn)行適用于第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅，改為實行增值稅，更有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細化而實現(xiàn)規(guī)模拓展和質量提升。——在促進社會就業(yè)方面，以服務業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)容納的就業(yè)人群要超過以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅改征增值稅帶來的產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化效應，將對就業(yè)崗位的增加產(chǎn)生結構性影響；隨著由于消除重復征稅因素帶動的投資和消費需求的擴大，將相應帶來產(chǎn)出拉動型就業(yè)增長。據(jù)測算，“營改增”如在全國全面鋪開，預計每年稅收凈減少1000億元以上。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截至6月15日申報期結束，其中小規(guī)模納稅人9萬戶。實施營改增改革后，通過進一步打通和延長增值稅抵扣鏈條，絕大部分試點企業(yè)以此為契機，著力整合業(yè)務資源、拓展業(yè)務空間、創(chuàng)新服務領域。據(jù)統(tǒng)計，今年上半年，新辦試點企業(yè)8779戶，主要集中在文化創(chuàng)意服務、鑒證咨詢服務，以及研發(fā)和技術服務等新興產(chǎn)業(yè)領域。三、第二批試點推廣計劃7月25日，國務院第212次常務會議決定將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴/ 13大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省、廈門市、深圳市等十地。主要內(nèi)容l 稅率：在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務業(yè)中的研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務適用17%稅率；l 稅收優(yōu)惠：試點納稅人原享受的技術轉讓等營業(yè)稅減免稅政策，試點后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；/ 13l 現(xiàn)有一般納稅人抵扣增加：試點地區(qū)和非試點地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買增值稅應稅服務，可抵扣進項稅額；l 出口零稅率：試點納稅人提供的符合條件的國際運輸服務、向境外提供的研發(fā)和設計服務，適用增值稅零稅率；試點納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務，免征增值稅；l 差額征收方式延續(xù)：試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點期間予以延續(xù)；l 稅收歸屬：原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)；l 征收機關：營業(yè)稅改征的增值稅，由國稅局負責征管。/ 13四、湖北省試點改革安排試點開始時間：今年12月1日完成稅制轉換工作 2012年7月31日，《財政部 國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號）明確要求我省自今年12月1日起完成稅制轉換工作。據(jù)省國稅局巡視員、武漢市政府參事覃先文預測，實施“營改增”，湖北省將減稅約40億元，其中武漢約減營業(yè)稅24億元，減少的稅收將轉變?yōu)槠髽I(yè)的利潤，成為助推試點行業(yè)以及相關行業(yè)做大做強、轉型升級的“營養(yǎng)”和動力?！馐≡圏c改革