【正文】 gguǒ)和現(xiàn)金流量進(jìn)展確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)而形成。n zh232。,三方(sān fānɡ)關(guān)系,注冊會計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者 注冊會計(jì)師對鑒證對象信息提出(t237。假設(shè)某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù),第十七頁，共七十六頁。n zh232。n zh232。,第十九頁，共七十六頁。,為什么對鑒證(ji224。nɡ)業(yè)務(wù)不能提供絕對保證的原因是將鑒證(ji224。,第二十一頁，共七十六頁。n zh232。nɡ)業(yè)務(wù)的分類,〔1〕根本分類:審計(jì)業(yè)務(wù),審閱業(yè)務(wù),其他鑒證業(yè)務(wù) 〔2〕按鑒證業(yè)務(wù)的目的分為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。nd236。,【例題1ng)業(yè)務(wù)時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。gōng)稅務(wù)咨詢、管理咨詢等 不提供任何程度保證 與鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別,區(qū)別(qūbi233。nɡ zh232。)審計(jì)程序“檢查決算日后所有在決算日前銷售的退回記錄〞，天健所標(biāo)注“N/A〞，即不適用；抽查“主營業(yè)務(wù)收入〞工程憑證中，天健所僅抽查了2006年5月的退貨憑證，未對2007年13月的退貨進(jìn)展抽查；在資產(chǎn)負(fù)債表日前后進(jìn)展截止性測試時(shí)，僅抽查了夏新電子2006年度憑證，未對2007年13月憑證進(jìn)展抽查；在其他相關(guān)審計(jì)底稿中，也未見天健所針對(zhēndu236。n)稱，天健所對夏新電子期后銷售退回事項(xiàng)已按照?期后事項(xiàng)?準(zhǔn)那么的要求履行了必要的程序，函證、檢查2007年12月的存貨科目等，已針對期后銷售退回事項(xiàng)執(zhí)行了相關(guān)程序，審計(jì)程序是充分、適當(dāng)?shù)摹Ｌ旖∷鶅H對該科目施行了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的審計(jì)，并以此作為其在期后銷售退回事項(xiàng)上勤勉盡責(zé)的證據(jù)是不充分的。此外，天健所施行的其他審計(jì)程序也都是只針對2006年度會計(jì)記錄，缺乏以發(fā)現(xiàn)期后銷售退回事項(xiàng)。,第三節(jié) 注冊(zh249。,第三十一頁，共七十六頁。,注冊會計(jì)師不可能發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表中所有的錯(cuò)誤、舞弊及違法行為，但有責(zé)任合理制定方案和施行必要程序，并以應(yīng)有的職業(yè)慎重態(tài)度去執(zhí)行審計(jì)(shěn j236。 r232。n)的責(zé)任,審計(jì)人員方面的責(zé)任,錯(cuò)誤、舞弊和違法行為,經(jīng)營失敗,違約,過失,欺詐,第三十四頁，共七十六頁。),會計(jì)報(bào)表中存在的無意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)： a 原始記錄和會計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算(j236。 r232。 審計(jì)失?。菏侵缸詴?jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)那么的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。,(二)注冊(zh249。od225。當(dāng)過失給別人造成損失時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。,注冊會計(jì)師方面的責(zé)任,欺詐,又稱注冊會計(jì)師舞弊，是以欺騙或坑害別人為目的的一種成心的錯(cuò)誤行為。,第三十八頁，共七十六頁。c232。r232。),單項(xiàng)選擇題1.假設(shè)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，那么在〔 〕情況下注冊會計(jì)師很可能在訴訟(s249。,注冊會計(jì)師大量函證了被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款，回函結(jié)果是：只有一家企業(yè)聲明只向被審計(jì)單位發(fā)過定貨單，因此與被審計(jì)單位的相應(yīng)記錄不同。ng)是虛構(gòu)的。c232。ngfǎ)?的規(guī)定 最高人民法院的規(guī)定 ?違背注冊會計(jì)師法處分暫行方法? 司法解釋 民事責(zé)任 行政責(zé)任 刑事責(zé)任,第四十四頁，共七十六頁。 r232。〞 ?注冊會計(jì)師法?第39條第2款規(guī)定：“注冊會計(jì)師違背本法第20條、第21條規(guī)定的，由省級以上人民政府財(cái)政部門給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者撤消注冊會計(jì)師證書。〞,第四十六頁，共七十六頁。〞 3．?公司法?第208條第1款規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機(jī)關(guān)沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、撤消直接責(zé)任人員的資格證書，撤消營業(yè)執(zhí)照。?方法?第四條規(guī)定：“對注冊會計(jì)師的處分種類包括(bāoku242。,刑事責(zé)任(x237。n),1．?注冊(zh249。)會計(jì)師違背本法第20條、第21條的規(guī)定，成心出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。〞 第229條第2款規(guī)定：“前款規(guī)定的人員，索取別人財(cái)物或者非法收受別人財(cái)物，犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處分金。〞,第四十九頁，共七十六頁。,〔二〕利害關(guān)系人的范圍 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對一切合理依賴或使用其出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任， 與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計(jì)單位(dānw232。利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為笫三人參加訴訟。,〔五〕歸責(zé)原那么和舉證責(zé)任分配 過錯(cuò)責(zé)任歸責(zé)原那么為根底，統(tǒng)一適用過錯(cuò)推定原那么和舉證責(zé)任倒置的形式 事務(wù)所只有存在過錯(cuò)時(shí)才承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，無過錯(cuò)不承擔(dān)責(zé)任， 但是事務(wù)所是否存在過錯(cuò)需要(xūy224。假設(shè)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)迫執(zhí)行后利害關(guān)系人的損失全部得以賠償，事務(wù)所就可以不承擔(dān)賠償責(zé)任。n)和過失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)〔續(xù)〕,注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中未保持(bǎoch237。n)的事由,五種事務(wù)所免責(zé)的情形。i j236。,〔九〕事務(wù)所侵權(quán)賠償(p233。ng)責(zé)任范圍,應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失 事務(wù)所因成心出具不實(shí)報(bào)告而承擔(dān)連帶責(zé)任時(shí)，沒有最髙賠償額的限定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償數(shù)額由詳細(xì)案件中利害關(guān)系人的損失數(shù)額和其他責(zé)任主體賠償才能決定 事務(wù)所因過失(gu242。 A.會計(jì)師事務(wù)所在其審計(jì)收費(fèi)金額范圍內(nèi)承擔(dān)(ch233。)會計(jì)師法律責(zé)任的防范,完善現(xiàn)有的法律法規(guī) 嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求 〔增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性、保持職業(yè)慎重〕 建立健全事務(wù)所質(zhì)量控制制度 慎重選擇被審計(jì)單位 深化理解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)(y232。,航天機(jī)電(jīdi224。 2006年初,浦東新區(qū)公安分局委托相關(guān)司法審計(jì)部門專項(xiàng)審計(jì)結(jié)果顯示:“截至2004年12月31日,航天機(jī)電金橋機(jī)械分公司在交通銀行浦東新區(qū)支行的實(shí)際存款余額,與德勤在2004年度審計(jì)報(bào)告中,通過其函證確認(rèn)的銀行存款余額不符,兩者相差430萬。據(jù)知情人士透露,分公司出納李秋玲“通過偽造銀行進(jìn)賬單,拆東補(bǔ)西,造成了金橋機(jī)械的虧損(kuī sǔn)〞。)于2007年4月2日、5月16日兩次致函德勤,要求提供其在為金橋機(jī)械分公司提供審計(jì)的效勞過程中,與交通銀行浦東新區(qū)支行進(jìn)展相關(guān)函證的收發(fā)記錄及工作底稿。 航天機(jī)電方面認(rèn)為(r232。 德勤的理由。o zhī),李秋玲目前正處于“網(wǎng)上追逃階段“。,【例題3 在丁公司208年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告表公布后，股民甲購入了丁公司股票。為此，股民甲向法院起訴D注冊會計(jì)師，認(rèn)為其存在過失，D注冊會計(jì)師可以如何應(yīng)對。,第六十七頁，共七十六頁。 A、運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通?？梢?kěyǐ)發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)但 未發(fā)現(xiàn) B、審計(jì)人員確實(shí)遵守了審計(jì)準(zhǔn)那么，但卻提出錯(cuò)誤的審計(jì)意見 C、注冊會計(jì)師明知道存在重大錯(cuò)報(bào)但卻虛偽的陳述，出具無保存意見的審計(jì)報(bào)告 D、注冊會計(jì)師根本上遵循了審計(jì)準(zhǔn)那么的相關(guān)要求 (A),第六十八頁，共七十六頁。nx237。u)委托人的委托，從事的以下業(yè)務(wù)，其中屬于鑒證業(yè)務(wù)的是( )。,多項(xiàng)選擇題4.導(dǎo)致注冊會計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的最主要的兩個(gè)(liǎnɡ ɡ232。),第七十一頁，共七十六頁。nɡ)業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么 B.質(zhì)量控制準(zhǔn)那么 C.職業(yè)道德守那么 D.相關(guān)效勞準(zhǔn)那么 (AD),練習(xí)(li224。其后， M公司發(fā)現(xiàn)小額銀行存款被貪污，因此控告注冊會計(jì)師L工作有過失。nx237。qī)使用者 B.鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期(y249。qī)使用者有時(shí)會包括責(zé)任方，在鑒證業(yè)務(wù)中，責(zé)任人可能會是唯一的預(yù)期(y249。,多項(xiàng)選擇題8.注冊會計(jì)師對鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度通常是合理保證而非絕對保證。 A.注冊會計(jì)師在獲取和評價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)淪時(shí)，涉及大量判斷 B.在某些情況下，鑒證對象具有特殊性 C.注冊會計(jì)師所能獲取的大多數(shù)證據(jù)是說服性非結(jié)論性的 D.注冊會計(jì)師選擇性測試方法的運(yùn)用和鑒證客戶內(nèi)部控制的固有局限性 (ABCD),練習(xí)(li224。ir243。風(fēng)險(xiǎn)評估以及風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對〔6個(gè)〕。航天機(jī)電方面認(rèn)為,德勤必需要對函證的數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)不符做出解