【正文】 我國內(nèi)部控制制度的建立給予啟示。而注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9號(hào) ———內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，則將內(nèi)部控制定義為 “被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保 證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。我國理論界對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)更多的是還 停留在內(nèi)部牽制、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，還沒有能從管理的角度對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行整體把握，因而對(duì)內(nèi)部控制的理解帶有片面性。管理當(dāng)局更多考慮本企業(yè)的利益，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和國家法律法規(guī)的遵循性關(guān)注相對(duì)較少。 與 研究內(nèi)容 研究方法 本文以企業(yè)內(nèi)部控制問題為研究對(duì)象，運(yùn)用規(guī)范分析、案例分析、定性分析相結(jié)合的研究方法，研究了企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題。通過對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)容的深入黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè)論文 3 剖析，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，通過案例分析原因，提出完善我國公司內(nèi)部控制的相應(yīng)的改進(jìn)措施，有助于提高公司的經(jīng)營效率和效果。 其三，內(nèi)部控制不是某個(gè)事件或某種狀況，而是散布在企業(yè)作業(yè)中的一連串行動(dòng)，是與經(jīng)營過程結(jié)合在一起，使經(jīng)營過程發(fā)揮其應(yīng)有的功能并監(jiān)督著企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進(jìn)行。 內(nèi)部控制的內(nèi)容 近年 來，國際上虛假財(cái)務(wù)報(bào)表事件時(shí)有發(fā)生。根據(jù) COSO理論，內(nèi)部控制體系由下述五個(gè)部分組成 : 控制環(huán)境 控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系整體框架的基礎(chǔ)，是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保障，直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是識(shí)別及分析影響公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)過程，是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。在控制活動(dòng)中主要關(guān)注控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的聯(lián)系、控制活動(dòng)的適當(dāng)形式及其實(shí)施、對(duì)執(zhí)行政策和管理指令的保證、控制活動(dòng)的針對(duì)性 （ 尤其是對(duì)信息系統(tǒng)的控制 ）等等。要識(shí)別 和盡力縮小有潛在利益沖突的地方，并遵從謹(jǐn)慎的和獨(dú)立的監(jiān)督評(píng)審。在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式。 （ 3） 有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅(jiān)持現(xiàn)行的政策和程序，影響他們的職責(zé)，并確保其他的相關(guān)信息傳達(dá)到應(yīng)被傳達(dá)到的人員。對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督評(píng)審應(yīng)當(dāng)是公司日?；顒?dòng)的一部分，并且各級(jí)經(jīng)營層和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)定期予以評(píng)價(jià)。 （ 3） 不論是經(jīng)營層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向 適當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)告，并使其得到果斷處理。新的風(fēng)險(xiǎn)管理框架無論在內(nèi)容還是在范圍黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè)論文 7 上都有所擴(kuò)大和提高。在原有的經(jīng)營、財(cái)務(wù)報(bào)告和合法性目標(biāo)基礎(chǔ)上，提出比原有三個(gè)層次更高的戰(zhàn)略目標(biāo)，并擴(kuò)大了報(bào)告目標(biāo)的范疇。管理當(dāng)局在進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)遵循的基本原則是 :完整性、合理性和有效性。完整性標(biāo)準(zhǔn)還要求對(duì)內(nèi)部控制以不同方法進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，都能呈現(xiàn)出一種系統(tǒng)性，如從資源利用角度看，應(yīng) 建立人力資源控制系統(tǒng)、物力資源控制系統(tǒng)、財(cái)力資源控制系統(tǒng)、信息資源控制系統(tǒng)。 合理性 內(nèi)部控制的合理性同樣包括兩層涵義 :一是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)的適用性；二是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行 時(shí)的經(jīng)濟(jì)性。它是指企業(yè)所建立的內(nèi)部控制適應(yīng)企業(yè)的特點(diǎn)和要求。另一方面要在實(shí)行內(nèi)部控制所花費(fèi)的成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間保持適當(dāng)?shù)谋壤?，即因?qū)嵭袃?nèi)部控制所花費(fèi)的代價(jià)不能超過由此而獲得的效益，否則，就得不償失。而第二層涵義對(duì)企業(yè)來說則是根本性的，也是企業(yè)的追求目標(biāo)。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)要相互協(xié)調(diào)，決不能顧此失彼、自相矛盾，既要有制約作用，又要有協(xié)調(diào)機(jī)制，以有利于 整體功能的發(fā)揮。如果我國企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，內(nèi)部控制制度不嚴(yán)密，勢必很難尋求合作伙 伴而失掉商機(jī)，更不利于國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健快速發(fā)展。全球經(jīng)濟(jì)趨于一體，連接世界的網(wǎng)絡(luò)打破了各行業(yè)主體間的界限，瓦解著企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。 健全完善的內(nèi)部控制制度可以保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息的采集、歸類記錄和匯總過程到位，從而真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)狀況并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。 （ 6） 可維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整。 （ 8） 可杜絕企業(yè)腐敗現(xiàn)象的發(fā)生 加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度一方面可以規(guī)范企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的決策行為和經(jīng)營權(quán)限，另一方面可以建立起有效的監(jiān)督機(jī)制對(duì)企業(yè)各級(jí)主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)營決策乃至個(gè)人行為進(jìn)行監(jiān)黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè)論文 10 督，從而避免企業(yè)腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。但當(dāng)前現(xiàn)實(shí)情況是企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案、違法違規(guī)事件頻發(fā)，依此看來，目前不少企業(yè)的高層管理者在道德素質(zhì)、思想境界上的狀況不能令人滿意。 COSO 報(bào)告特別強(qiáng)調(diào) “人 ”在內(nèi)部控制中的作用。 大部分企業(yè)沒有一個(gè)健全有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，應(yīng)對(duì)突發(fā)事件的能力亟待加強(qiáng)。 （ 3）規(guī)范性，也即內(nèi)部控制要形成科學(xué)規(guī)范的機(jī)制，尤其是要把對(duì)經(jīng)營管理過程的控制放在突出的地位，通過控制，防患于未然。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)能確保組織中每個(gè)人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)。 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)不完善 黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè)論文 12 內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式 , 它是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理 和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu) , 在某種意義上講是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。即使有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門人員素質(zhì)較高，也有一定的職權(quán)，但由于大部分內(nèi)審部門都是在總經(jīng)理或分管財(cái)務(wù)副總經(jīng)理等的領(lǐng)導(dǎo)之下，獨(dú)立性不強(qiáng)， 其監(jiān)督力度也大大受到限制，尤其對(duì)高級(jí)管理人員的舞弊行為常常是無能為力。 （ 1）對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的理解存在偏差 內(nèi)部控制的根本出發(fā)點(diǎn)是為了滿足企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的需要，是管理控制系統(tǒng)的一部分， 其根本作用在于衡量和糾正下屬人員的活動(dòng)，以保證事態(tài)的發(fā)展符合計(jì)劃的要求，它要求按照目標(biāo)和計(jì)劃，對(duì)工作人員的業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出消極偏差之所在， 采取措施加以改進(jìn)，以提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效益，防止損失，保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 （ 2）對(duì)內(nèi)部控制制度一貫性與靈活性的尺度把握存在偏差 內(nèi)部控制制度一經(jīng)制定則需要管理者常抓不懈，始終如一地貫徹和堅(jiān)持，制度的頒布絕對(duì)不能虎頭蛇尾，朝令夕改，要使每一個(gè)員工都能真正領(lǐng)會(huì)到企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)質(zhì)與精髓。 企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時(shí)既不能一成不變，用已經(jīng)過時(shí)、失效的內(nèi)部控制制度管理企業(yè)，也不能在遇到具體問題時(shí)過分強(qiáng)調(diào)靈活性，不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，甚至為了獲取個(gè)人或小團(tuán)體利益不擇手段，將靈活性作為弄虛作假的便利條件，無視內(nèi)部控制制度的存在。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，就是因?yàn)橐恍╊I(lǐng)導(dǎo)破壞有關(guān)的職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等控制制度，寬以待己，嚴(yán)以律人，認(rèn)為內(nèi)部控制只針對(duì)一般員工，和自己沒有關(guān)系。所以，企業(yè)管理當(dāng)局需盡快糾正錯(cuò)誤觀念，不但要把建設(shè)有效的內(nèi)部控制作為己任，更應(yīng)在執(zhí)行過程中帶頭遵守內(nèi)部控制制度的規(guī)定，一切按程序辦事，保證內(nèi)部控制的有效性。而內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)及管理層為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。所以，為了抑制高級(jí)管理人員在獲取短期利益中的機(jī)會(huì)主義傾向，及時(shí)辨認(rèn)、防止經(jīng)理們的逾越控制等弄虛作假的行為，董事會(huì)應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)，通過 “不喪失控制的授權(quán) ”來保證企業(yè)有效運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo) 。在這種環(huán)境下，企業(yè)管理層我行我素，董事不 “懂事 ”，內(nèi)部控制失效也就成為一種必然。然而，由于政府身份特殊，能力有限，無法約束數(shù)量龐大的國有企業(yè)，結(jié)果在對(duì)企業(yè)進(jìn)行控制時(shí)，表現(xiàn)出行政上的超強(qiáng)控制和產(chǎn)權(quán)上的超弱控制。我國企業(yè)普遍采用了監(jiān)事會(huì)的制度，但在實(shí)際運(yùn)行中，監(jiān)事會(huì)卻很難承擔(dān)有效監(jiān)督的職責(zé)。 從監(jiān)事會(huì)的組成人員看，監(jiān)事的來源決定了其行為很難獨(dú)立，將受制于公司管理層。針對(duì)我國很多企業(yè)的管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)控的認(rèn)知度低，內(nèi)控意識(shí)較差的情況，內(nèi)控環(huán)境方面宣傳和培訓(xùn)力度就必須要加強(qiáng)，因?yàn)榭刂骗h(huán)境是整個(gè)內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保障，直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。包括批準(zhǔn)、授權(quán)、查證、核對(duì)、經(jīng)營業(yè)績評(píng)價(jià)、資產(chǎn)保全措施和職責(zé)分工等活動(dòng)中。 實(shí)現(xiàn)組織規(guī)劃控制 黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè)論文 17 組織規(guī)劃是對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進(jìn)行的控制。所謂不相容職務(wù)分離是指那些由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和弊端又可掩蓋其錯(cuò)誤和弊端的職務(wù)。同時(shí)，內(nèi)部控制也影響著人的行為。職工素質(zhì)控制的目的在于保證職工忠誠、正直、勤奮、有效的工作能力，從而保證其他內(nèi)部控制有效實(shí)施。 對(duì)重要崗位員工 （ 如銷售、采購、出納 ） 應(yīng)建立職業(yè)信用保險(xiǎn)機(jī)制，如簽訂信用承諾書或保薦人推薦等。 預(yù)算的編制和審定。 預(yù)算差異的分析與調(diào)整 。 3. 統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)科目 。只有保留了相應(yīng)的文件記錄才能對(duì)業(yè)務(wù)流程執(zhí)行情況留下可供查閱的運(yùn)行軌跡，才有可能找出需要改進(jìn)和完善的地方。企業(yè)的信息系統(tǒng)不僅是企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)的一個(gè)重要方面，同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)要素，是企業(yè)內(nèi)部控制過程的一個(gè)部分。內(nèi)部報(bào)告體系的建立應(yīng)體現(xiàn) :反映部門經(jīng)營責(zé)任，符合 “ 例外 ” 管理要求，報(bào)告形式和內(nèi)容簡明易懂并要統(tǒng)籌規(guī)劃，避免重復(fù)。 內(nèi)部審 計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，在某種意義上講是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制?？己嘶蛟u(píng)估過程中需要注意到以下幾點(diǎn) : “ 合理 ” 保證。因此，沒有不花錢的內(nèi)部控制，也不存在完美無缺的內(nèi)部控制。 組織中的每一人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任，而不僅僅只是管理人員、內(nèi)部審計(jì)人員或董事會(huì)。自我評(píng)估的目的是使人們了解哪里存有缺陷以及可能引至的后果，然后讓他們自己采取行動(dòng)改進(jìn)這種狀況，而不是坐等內(nèi)部審計(jì)人員站出來。按照證監(jiān)會(huì)的要求，該公司需要在 2021年起對(duì)其內(nèi)部控制體系的安全嚴(yán)密性 做 出保證。 現(xiàn)行銷售流程的操作程序 :該公司的控制流程中規(guī)定，賒銷業(yè)務(wù)由市場部審核，報(bào)經(jīng)主管銷售的副總經(jīng)理批準(zhǔn)。 主管銷售的副總經(jīng)理對(duì)賒銷業(yè)務(wù)是否批準(zhǔn)的要求也沒有具體的規(guī)定。 （ 4） 改進(jìn)建議 作為內(nèi)控建設(shè)一部分，類似環(huán)節(jié)制度的可操作性是極其重要的，不能借口外部條件變動(dòng)的復(fù)雜性而回避制度的執(zhí)行。 其次， 保存準(zhǔn)確、完整的文件記錄，做到每一個(gè)業(yè)務(wù)流程的控制都能留下執(zhí)行軌跡。 2． 銷售傭金制度設(shè)計(jì)有缺陷 現(xiàn)行銷售傭金制度設(shè)計(jì)的營銷激勵(lì)條例 :該公司對(duì)營銷部員工按銷售訂貨金額和銷售回款金額的 1%計(jì)算提取銷售傭金。長此以往，還容易出現(xiàn)虛假銷售問題。對(duì)于重要崗位的員工建立職業(yè) 信用保險(xiǎn)機(jī)制，簽訂信用承諾書。 3． 銷售的資金管理中銀行存款余額調(diào)節(jié)未實(shí)現(xiàn)分離 現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定 :每月月初，財(cái)務(wù)部都應(yīng)指定一名員工對(duì)出納員經(jīng)管的銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，如發(fā)現(xiàn)有違規(guī)情況應(yīng)立即向財(cái)務(wù)部主管匯報(bào)。 （ 3） 可能存在的風(fēng)險(xiǎn) 存在出納員挪用公款的可能性。 加大內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度，及時(shí)制止和防范在工作執(zhí)行過程中出現(xiàn)的隨意、慣性的行為方式。 文章借鑒和參考了國內(nèi) 外內(nèi)部控制相關(guān)理論和已有的研究成果，同時(shí)也作了一定的補(bǔ)充和發(fā)展，如：注重軟控制的作用，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度體系，強(qiáng)化職工素質(zhì)，建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，建立內(nèi)部控制報(bào)告及審計(jì)體系，加強(qiáng)自我評(píng)估機(jī)制等等。 他們給予了我最無私的愛，為我的成長付出了許多許多，焉得諼草，言樹之背，養(yǎng)育之恩，無以回報(bào)，惟愿他們健康長壽！ 其次，我想感謝我的母校， 給了我深造的機(jī)會(huì)， 為我營造了濃厚的學(xué)習(xí)氣氛和舒適的環(huán)境， 讓我能繼續(xù)學(xué)習(xí)和提高 并給我留 下了許多美好的回憶 。導(dǎo)師淵博的專業(yè)知識(shí)，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度，精益求精的工作作風(fēng)，誨人不倦的高尚師德，嚴(yán)以律己、寬以待人的崇高風(fēng)范，樸實(shí)無華、平易近人的人格魅力對(duì)我影響深遠(yuǎn)。 在此謹(jǐn)向所有幫助過我的人 致以崇高的敬意和衷心的感謝！ 黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè)論文 25 參考文獻(xiàn) [1] 吳少平 ,葉新年 ,胡志鵬 .現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 [M]北京 :首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社， 2021 [2] 何維達(dá) .公司治理結(jié)構(gòu)的理論與案例 [M]北京 :經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社， 2021:110153 [3] 趙立新 ,程緒蘭 ,胡為 民 .上市公司內(nèi)部控制實(shí)務(wù) [M]北京 :電子工業(yè)出版社 ， 2021:78102 [4] Basel Committee on Banking Supervision .Internal Control Systems in Banking Organizations 2021： 144146 [5] 王世定 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