【正文】 員的學(xué)歷或?qū)W位、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格等發(fā)生變更的，應(yīng)向所屬會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更登記。(2)會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容。會計人員應(yīng)當接受繼續(xù)教育，每年接受培訓(xùn)(面授)的時間累計不得少于24小時。2．會計專業(yè)技術(shù)資格會計專業(yè)技術(shù)資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。2．交接的程序一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員負責監(jiān)交?？键c六法律責任法律責任，是指對違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當承擔的法律后果。第二章 支付結(jié)算法律制度考點歸納解讀 考點一支付結(jié)算的概念、特征與其基本原則(一)支付結(jié)算的概念支付結(jié)算是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用現(xiàn)金、票據(jù)、信用卡和結(jié)算憑證進行貨幣給付及其資金清算的行為，其主要功能是完成資金從一方當事人向另一方當事人的轉(zhuǎn)移。2．支付結(jié)算是一種要式行為。(三)支付結(jié)算的基本原則1．格守信用，履約付款。迄今為止主要有《票據(jù)法》、《票據(jù)管理實施辦法》《支付結(jié)算辦法》、《中國人民信用卡業(yè)務(wù)管理暫行辦法》、《銀行賬戶管理辦法》、《異地托收承付結(jié)算辦法》。4．填寫票據(jù)和結(jié)算憑證應(yīng)當規(guī)范，做到要素齊全，數(shù)字正確，字跡清晰，不錯不漏，不潦草，防止涂改。2．個人勞務(wù)報酬，指由于個人向企業(yè)、事業(yè)單位和機關(guān)、團體、部隊等提供勞務(wù)而由企業(yè)、事業(yè)單位和機關(guān)、團體、部隊等向個人支付的勞務(wù)報酬，包括新聞出版單位支付給作者的稿費，各種學(xué)校、培訓(xùn)機構(gòu)支付給外聘教師的講課費，以及設(shè)計費、裝潢費、安裝費、制圖費、化驗費、測試費、咨詢費、醫(yī)療費、技術(shù)服務(wù)費、介紹服務(wù)費、經(jīng)紀服務(wù)費、代辦服務(wù)費、各種演出與表演費，以及其他勞務(wù)費用。6．出差人員必須隨身攜帶的差旅費。如采購地點不確定，交換不便，搶險救災(zāi)以及其他特殊情況，辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算不夠方便，必須使用現(xiàn)金支出。(二)現(xiàn)金使用的限額現(xiàn)金限額，是指國家規(guī)定由開戶銀行給各單位核定一個保留現(xiàn)金的最高額度。其核定具體程序為：1．開戶單位與開戶銀行協(xié)商核定庫存現(xiàn)金限額。(三)現(xiàn)金收支的基本要求1．各單位實行收支兩條線，不準“坐支”現(xiàn)金。3．現(xiàn)金管理“八不準”。(2)現(xiàn)金序時核算為了加強對施工企業(yè)現(xiàn)金的管理和核算，比較系統(tǒng)地了解企業(yè)現(xiàn)金收付的動態(tài)和庫存余額，應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”。(1)現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制①控制收據(jù)和發(fā)票的數(shù)量和編號；②簽發(fā)收款憑證與收款員的職務(wù)應(yīng)分開：③一切現(xiàn)金收入都應(yīng)開給收款收據(jù)；④郵匯收入應(yīng)設(shè)專門登記簿，主要用來登記其款項來源、用途、日期、簽收等；⑤收款收據(jù)要銷號?？键c四 銀行結(jié)算賬戶一(一)銀行結(jié)算賬戶的概念和種類1．銀行結(jié)算賬戶的概念銀行結(jié)算賬戶是指存款人在經(jīng)辦銀行開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。(二)銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷1．銀行結(jié)算賬戶的開立存款人開立銀行結(jié)算賬戶時，應(yīng)填制開戶申請書。2．銀行結(jié)算賬戶的變更存款人銀行結(jié)算賬戶有法定變更事項的，應(yīng)予5日內(nèi)書面通知開戶銀行并提供有關(guān)證明，開戶銀行辦理變更手續(xù)并于2日內(nèi)向人民銀行報告。2．基本存款賬戶的使用范圍基本存款賬戶的使用范圍包括：存款人日常經(jīng)營活動的資金收付，以及存款人的工資、獎金和現(xiàn)金的支取。(四)一般存款賬戶1．一般存款賬戶的概念一般存款賬戶是指存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。一般存款賬戶設(shè)置的條件和所需證明文件有：(1)在基本存款賬戶以外的銀行取得借款的單位和個人可以申請開立該賬戶，并須向開戶銀行出具借款合同或借款借據(jù)；(2)與基本存款賬戶的存款人不在同一地點的附屬非獨立核算單位可以申請開立該賬戶，并須向開戶銀行出具基本存款賬戶的存款人同意其附屬的非獨立核算單位開戶的證明。3．專用存款賬戶的開戶要求開立該賬戶存款人須向開戶銀行出具下列證明文件之一：(1)經(jīng)有權(quán)部門批準立項的文件；(2)國家有關(guān)文件的規(guī)定。2．臨時存款賬戶的使用范圍臨時存款賬戶用于辦理臨時機構(gòu)以及存款人I臨時經(jīng)營活動發(fā)生的資金收付。3．臨時存款賬戶的開戶要求有下列情況的，存款人可以申請開立臨時存款賬戶：(1)設(shè)立臨時機構(gòu)；(2)異地臨時經(jīng)營活動；(3)注冊驗資。該核準程序與基本存款賬戶的核準程序相同。(七)個人銀行結(jié)算賬戶1．個人銀行結(jié)算賬戶的概念個人銀行結(jié)算賬戶是指存款人有投資、消費、結(jié)算等需要而憑個人身份證件以自然人名稱開立的銀行結(jié)算賬戶。3．個人銀行結(jié)算賬戶開戶要求 使用支票、信用卡等信用支付工具的，辦理匯兌、定期借記、定期貸記、借記卡等結(jié)算業(yè)務(wù)的，可以申請開立個人銀行結(jié)算賬戶。(八)異地銀行結(jié)算賬戶1．異地銀行結(jié)算賬戶的概念異地銀行結(jié)算賬戶是指存款人符合法定條件，根據(jù)需要在異地開立相應(yīng)的銀行結(jié)算賬戶。(3)因經(jīng)營需要在異地辦理收入?yún)R繳和業(yè)務(wù)支出的存款人，在異地開立專用存款賬戶的，應(yīng)出具隸屬單位的證明。中國人民銀行應(yīng)將開戶許可證作為重要空白憑證進行管理，建立健全開戶許可證的印制、保管、領(lǐng)用、頒發(fā)、收繳和銷毀制度。銀行對銀行結(jié)算賬戶的管理主要有：(1)負責所屬營業(yè)機構(gòu)銀行結(jié)算賬戶開立和使用的管理，監(jiān)督和檢查其執(zhí)行本辦法的情況，糾正違規(guī)開立和使用銀行結(jié)算賬戶的行為。對經(jīng)核實的各類銀行結(jié)算賬戶的資料變動情況，應(yīng)及時報告中國人民銀行當?shù)胤种小ｃy行應(yīng)留存相應(yīng)的復(fù)印件，并憑此辦理預(yù)留銀行簽章的變更。(3)存款人應(yīng)妥善保管其密碼。(2)存款人在使用銀行結(jié)算賬戶過程中，有下列行為之一的，對于非經(jīng)營性的存款人，給予警告并處以1000元的罰款；對于經(jīng)營性的存款人，給予警告并處以5000元以上30000元以下的罰款：①違反規(guī)定將單位款項轉(zhuǎn)入個人銀行結(jié)算賬戶；②違反規(guī)定支取現(xiàn)金；③利用開立銀行結(jié)算賬戶逃避銀行債務(wù)；④出租、出借銀行結(jié)算賬戶；⑤從基本存款賬戶之外的銀行結(jié)算賬戶轉(zhuǎn)賬存入、將銷貨收入存入或現(xiàn)金存人單位信用卡賬戶。(2)銀行在銀行結(jié)算賬戶的使用中，有下列行為之一的，給予警告，并處以5000元以上30000元以下的罰款；對該銀行直接負責的高級管理人員、其他直接負責的主管人員、直接責任人員按規(guī)定給予紀律處分；情節(jié)嚴重的，中國人民銀行有權(quán)停止對其開立基本存款賬戶的核準；構(gòu)成犯罪的，移交司法機關(guān)依法追究刑事責任：①提供虛假開戶申請資料欺騙中國人民銀行許可開立基本存款賬戶、臨時存款賬戶、預(yù)算單位專用存款賬戶；②開立或撤銷單位銀行結(jié)算賬戶，未按本辦法規(guī)定在其基本存款賬戶開戶登記證上予以登記、簽章或通知相關(guān)開戶銀行；③違反規(guī)定辦理個人銀行結(jié)算賬戶轉(zhuǎn)賬結(jié)算；④為儲蓄賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算；⑤違反規(guī)定為存款人支付現(xiàn)金或辦理現(xiàn)金存人；⑥超過期限或未向中國人民銀行報送賬戶開立、變更、撤銷等資料。支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。②無條件支付的委托。④付款人名稱。支票上未記載收款人名稱的，經(jīng)出票人授權(quán)，可以補記。相對記載事項：①付款地。(3)出票的其他法定條件出票的其他法定條件包括：①禁止簽發(fā)空頭支票。(4)支票出票的效力出票人必須按照簽發(fā)的支票金額承擔保證向該持票人付款的責任。4．支票的辦理要求支票的辦理程序等應(yīng)符合有關(guān)規(guī)定。簽發(fā)商業(yè)匯票必須記載下列事項：標明“商業(yè)承兌匯票”或“銀行承兌匯票”的字樣；無條件支付的委托；確定的金額；付款人名稱；收款人名稱；出票日期；出票人簽章。提示承兌是指持票人向付款人出示匯票，并要求付款人承諾付款的行為。付款人對向其提示承兌的匯票，應(yīng)當自收到提示承兌的匯票之日起3日內(nèi)承兌或者拒絕承兌。持票人可以將匯票權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人或者將一定的匯票權(quán)利授予他人行使。保證人由匯票債務(wù)人以外的他人擔當。保證不得附有條件；附有條件的，不影響對匯票的保證責任。按發(fā)卡對象的不同，可分為：個人卡、公司卡(含單位卡、商務(wù)卡)。2．信用卡的申領(lǐng)與銷戶(1)信用卡的申領(lǐng)①單位卡。②個人卡。持卡人辦理銷戶時，如果賬戶內(nèi)還有余額，屬單位卡的，則應(yīng)將該賬戶內(nèi)的余額轉(zhuǎn)入其基本存款賬戶，不得提取現(xiàn)金；個人卡賬戶可以轉(zhuǎn)賬結(jié)清，也可以提取現(xiàn)金。(五)匯兌1．匯兌的概念和分類匯兌又稱“匯兌結(jié)算”，是指企業(yè)(匯款人)委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。2．辦理匯兌的程序(1)匯款人按要求簽發(fā)匯兌憑證。(3)匯入銀行接收匯出銀行的匯兌憑證之后，應(yīng)審查匯兌憑證上聯(lián)行專用章與聯(lián)行報單印章是否一致，無誤后，根據(jù)收款人的不同情況進行審查并辦理付款手續(xù)。(2)匯兌的退匯。2．稅收的作用(1)稅收是國家組織財政收入的主要形式；(2)稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段；(3)稅收具有維護國家政權(quán)的作用；(4)稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證。考點二稅法及其構(gòu)成要素(一)稅收與稅法的關(guān)系1．稅法的概念稅法是指有權(quán)的國家機關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和。稅收是一種經(jīng)濟活動，屬于經(jīng)濟基礎(chǔ)范疇，而稅法是一種法律制度，屬于上層建筑。(三)稅法的構(gòu)成要素1．征稅人2．納稅義務(wù)人(納稅主體，包括自然人和法人)3．征稅對象(納稅客體)4．稅目(各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目)5．稅率(對征收對象的征收比例或征收額度)(1)比例稅率；(2)定額稅率；(3)累進稅率。納稅期限包括納稅計算期和稅款繳庫期。②按期計算。(2)主要稅種的納稅期限①增值稅、消費稅限：以1個月為一期納稅的，納稅人應(yīng)自期滿后10日內(nèi)繳納稅款；以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，納稅人應(yīng)自期滿后5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳；年度終了后，4個月內(nèi)報送年度所得稅申報表和會計決算表，5個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。消費稅納稅地點：(1)委托加工的應(yīng)稅消費品，由“受托方”向其所在地的稅務(wù)機關(guān)繳納；(2)進口的應(yīng)稅消費品，由進口人向“報關(guān)地”海關(guān)申報繳納；(3)總機構(gòu)和分支機構(gòu)在同一省內(nèi)、不在同一縣市的，應(yīng)在“生產(chǎn)應(yīng)稅消費品”的分支機構(gòu)所在地繳納消費稅。(考生應(yīng)注意掌握主要稅種的減免稅規(guī)定)(2)起征點起征點是指開始計征稅款的界限。以扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式為標志，將增值稅劃分為三類：(1)生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款；(2)收入型增值稅：只允許扣除當期計入產(chǎn)品價值的外購固定資產(chǎn)的折舊費部分；(3)消費型增值稅：允許將當期購人的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除。4．增值稅應(yīng)納稅額(1)應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額(一般納稅人)小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額＝含稅銷售額247。(1＋增值稅稅率)③視同銷售貨物行為的銷售額的確定對視同銷售貨物征稅而無銷售額的，應(yīng)按下列順序確定銷售額：①按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；②按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；③按組成計稅價格確定。②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。⑥銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。②固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。二)消費稅1．消費稅的概念與計稅方法消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。3．消費稅稅目(1)煙；(2)酒及酒精，酒精的征收范圍包括用蒸餾法和合成法生產(chǎn)的各種工業(yè)酒精和食用酒精；(3)化妝品，屬于舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩、發(fā)膠和頭發(fā)漂白劑等，不屬于本稅目；(4)護膚護發(fā)品；(5)貴重首飾及珠寶玉石；(6)鞭炮、焰火；(7)汽油；(8)柴油；(9)汽車輪胎；(10)摩托車；(11)小汽車。4．消費稅稅率(1)消費稅稅率形式消費稅稅率的兩種主要形式：比例稅率和定額稅率，啤酒、黃酒、汽油和柴油屬于定額稅率。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。(1＋增值稅的稅率或征收率)如果消費稅納稅人屬于增值稅一般納稅人，就按17%的增值稅稅率使用上述換算公式計算；如果屬于小規(guī)模納稅人，按規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票，就要按3%的征收率使用上述換算公式。④進口的應(yīng)稅消費品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進口的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。2．營業(yè)稅的稅目及稅率交通運輸業(yè)(3%)；建筑業(yè)(3%)；金融保險業(yè)(15%)；郵電通信業(yè)(3%)；文化體育業(yè)(3%)；娛樂業(yè)(5%～20%)；服務(wù)業(yè)(5%)；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)(5%)。(2)納稅地點納稅地點就是納稅人申報繳納稅款的地點。不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。3．企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額，其計算公式是：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準予扣除項目金額。(3)免稅收入免稅收入主要包括：國債利息收入；有指定用途的減免或返還的流轉(zhuǎn)稅；不計入損益的補貼項目；納入財政預(yù)算或財政專戶管理的各種基金、收費；技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入；治理“廢渣、廢氣、廢水”收益；國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的事業(yè)單位和社會團體的免稅項目。稅金，即納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加等稅金。稅收滯納金：指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機關(guān)處以的滯納金。未經(jīng)核定的準備金支出：指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出。5年內(nèi)不論是贏利或虧損，都作為實際彌補期限計算。企業(yè)登記注冊地與實際經(jīng)營管理地不一致的，以實際經(jīng)營管理地為申報納稅所在地。按月(季)度納稅申報的應(yīng)于每月(季)終了后15日內(nèi)辦理納稅