【正文】 中。 三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值的必要性 公允價(jià)值在我國(guó)的引入以及廣泛地應(yīng)用是由于歷史成本屬性的局限性。自 20 世紀(jì) 90 年代以來(lái) ,FASB 十分重視與公允價(jià)值會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等有關(guān)具體技術(shù)問(wèn)題的研究 ,已取得重大研究成果 (SFAC7),并于2021 年 9 月 15 日正式發(fā)布了《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則。 (二 )公允價(jià)值的再度引入是我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化趨同的必然要求 近年來(lái) ,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及美國(guó)、德國(guó)等一些市場(chǎng)更完善、經(jīng)濟(jì)更發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ,紛紛將公允價(jià)值作為大范圍使用的計(jì)量屬性加以應(yīng)用。近年來(lái) ,IASB(國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì) )和 FASB 加緊了國(guó)際準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則趨同的步伐 ,使公允價(jià)值重新走上正軌 ,促進(jìn)了公允價(jià)值的國(guó)際化趨同。 提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。若加以分析 ,則會(huì)發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值至少在反映前兩個(gè)因素上具有優(yōu)勢(shì) ,其可核實(shí)性也將隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展以及估價(jià)技術(shù)的完善而得到解決。在歷史成本下 ,企業(yè)計(jì)算利潤(rùn)時(shí)收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量 ,而成本費(fèi)用則按照歷史成本計(jì)量 ,由于收入與成本費(fèi)用的不配比 ,計(jì)量屬性存在差異 ,現(xiàn)行的利潤(rùn)分配制度對(duì)這兩者不加以區(qū)分 ,不利于正確評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。雖然不可否認(rèn)公允價(jià)值計(jì)量仍然存在影響利潤(rùn)的可能性 ,但只要加以完善 ,產(chǎn)生的積極效果將不可估量。對(duì)于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn) ,取得時(shí)均以成本計(jì)量 ,期末按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 ,但前者公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 ,后者公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額則計(jì)入所有者權(quán)益。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 3 號(hào) ??投資性房地產(chǎn)》中規(guī)定 :在會(huì)計(jì)報(bào)表中須單列“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目 ,會(huì)計(jì)處理可以采用成本模式或公允價(jià)值模式 ,但以成本模式為主。②將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的 ,其重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益 。 同時(shí)還強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是 ,交易各方若存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系 ,則可能導(dǎo)致發(fā)生的交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。下面主要通過(guò)公允價(jià)值在金融工具、投資性房地產(chǎn)和非同一控制下的企業(yè)合并三方面的應(yīng)用情況來(lái)闡述其在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用現(xiàn) 狀。其中 ,%持有可供出售金融資產(chǎn) ,其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積為 億元 ,占上市公司股東權(quán)益總額的 %。 (二 )投資性房地產(chǎn)方面 對(duì)于投資性房地產(chǎn) ,2021 年 ,盡管存在投資性房地產(chǎn)的上市公司占到了全部的 %,但其中僅有 %采用公允價(jià)值計(jì)量 ,公允價(jià)值變動(dòng)凈收益絕大部分由交易性金融資產(chǎn)的市價(jià)波動(dòng)貢獻(xiàn)。雖然公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用比較少 ,但是隨著公允價(jià)值的采用比例不斷上升 ,公允價(jià)值越來(lái)越被認(rèn)可。在非同一控制下的企業(yè)合并中 ,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則謹(jǐn)慎地確定合并中的公允價(jià)值 ,有效地扼制了企業(yè)確認(rèn)巨額商譽(yù)的行為 ,避免了非同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生巨額商譽(yù)給企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展帶來(lái)的不利影響。當(dāng)前 ,雖然公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到了大膽而謹(jǐn)慎的應(yīng)用 ,但我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的研究依然十分有限 ,仍面臨不少挑戰(zhàn)。而目前我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境尚不完善 ,還處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段 ,這與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所依賴的“成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”的條件并不相符。公允價(jià)值計(jì)量存在著缺乏可靠性的致命弱點(diǎn) ,在操作上很大程度地受到主觀因素的影響。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 ,交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債由公允價(jià)值計(jì)量 ,而這些資產(chǎn)對(duì)匯率、利率和交易價(jià)格變動(dòng)比較敏感 ,期末計(jì)量時(shí)會(huì)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益 ,這將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利用公允價(jià)值來(lái)人為操縱利潤(rùn) ,產(chǎn)生不利影響。只有這樣 ,公允價(jià)值計(jì)量的模式才能在發(fā)展道路上發(fā)揮更大的作用 ,更好地為促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善和相關(guān)會(huì)計(jì)體系的發(fā)展提供基礎(chǔ) ,更快地與國(guó)際接軌。在我國(guó) ,上市公司編制財(cái)務(wù)報(bào)表的制度十分嚴(yán)謹(jǐn) ,為了上市公司能向投資者提高準(zhǔn)確完整的信息 ,就需要制定規(guī)范、詳細(xì)的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ,并逐漸出臺(tái)規(guī)范實(shí)施新準(zhǔn)則的配套準(zhǔn) 則來(lái)做到防止人為利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)等舞弊行為的發(fā)生。目前 ,我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量已深入會(huì)計(jì)理論中 ,滲透到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中 ,但由于所依存的市場(chǎng)環(huán)境還不夠完善 ,缺乏活躍的市場(chǎng) ,公允價(jià)值計(jì)量可能難以體現(xiàn)公允而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。要完善公允價(jià)值運(yùn)用的有效性 ,首先要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員在理論上對(duì)公允價(jià)值的認(rèn)識(shí) 。公允價(jià)值的目標(biāo)與 資產(chǎn)評(píng)估的目標(biāo)基本一致 ,公允價(jià)值的取得 ,關(guān)鍵看評(píng)估機(jī)構(gòu)如何評(píng)估。最后 ,應(yīng)降低守信成本 ,增大失信損失 ,改善評(píng)估執(zhí)業(yè)環(huán)境。 七、結(jié)論 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新引入了公允價(jià)值 ,擴(kuò)大了公允價(jià)值的應(yīng)用范圍 ,提高了會(huì)計(jì)報(bào)表信息的相關(guān)性 ,更加關(guān)注于公允價(jià)值的應(yīng)用 ,并在與國(guó)際準(zhǔn)則趨同方面邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。 文中對(duì)關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用方面做出了適當(dāng)?shù)奶接?,認(rèn)為公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用并不是一帆風(fēng)順的 ,不可能一蹴而就 ,而是面臨著各種挑戰(zhàn) ,需要理論工作者與實(shí)務(wù)工作者共同的不懈努力、共同應(yīng)對(duì)。因此 ,當(dāng)前我國(guó)應(yīng)致力于修訂與完善公允價(jià)值計(jì)量 ,使公允價(jià)值得到更好、更有效的應(yīng)用 ,使公允價(jià)值在我國(guó)逐步獲得全面實(shí)施并走向成熟。 二、主要內(nèi)容與基本要求 : (一 )研究的主要內(nèi)容 課題研究集中于以下幾個(gè)方面 :(1)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引 入公允價(jià)值的必要性 。嚴(yán)格按照畢業(yè)論文撰寫(xiě)進(jìn)度和計(jì)劃 ,完成文獻(xiàn)綜述、開(kāi)題報(bào)告、外文翻譯以及畢業(yè)論文撰寫(xiě)等項(xiàng)工作。畢業(yè)論文應(yīng)結(jié)構(gòu)完整、觀點(diǎn)鮮明、論證充分、思維嚴(yán)密、內(nèi)容充實(shí)、格式規(guī)范 ,力求有所創(chuàng)新。當(dāng)前 ,雖然公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到了大膽而謹(jǐn)慎的應(yīng)用 ,但我國(guó)理論界對(duì)公允價(jià)值的研究仍然十分有限 ,仍存在不少值得注意的問(wèn)題。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) IASC 在 1995 年制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 32 號(hào) IAS32《金融工具 :披露和列報(bào)》中指出 ,公允價(jià)值是指熟悉情況和自愿的雙方在一項(xiàng)公平交易中 ,能夠?qū)⒁豁?xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒁豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的 金額。都是突出強(qiáng)調(diào)了“自愿”、“公平”、“熟悉情況”等字眼 ,反映了公允價(jià)值的最大特點(diǎn)是熟悉情況的雙方 在公平交易中形成的 ,是一個(gè)現(xiàn)時(shí)的、面向市場(chǎng)、強(qiáng)調(diào)公開(kāi)公平的價(jià)值形態(tài)。研究公允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果。對(duì)此 ,我國(guó)學(xué)術(shù)界的各種看法主要包括 :公允價(jià)值本身不是一種計(jì)量屬性、公允價(jià)值是一種獨(dú)立的計(jì)量屬性以及公允價(jià)值是一種全新的復(fù)合會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。 (王建成、胡振國(guó) ,2021) 《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題研究》一文中作者通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外公允價(jià)值的產(chǎn)生與發(fā)展以及國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值的定義分析 ,從狹義和廣義上闡述公允價(jià)值計(jì)量屬性問(wèn)題。 (趙鴻雁 ,2021) 《公允價(jià)值及其計(jì)量探微》一文中作者首先引用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ??基本準(zhǔn)則》第四十三條的內(nèi)容 ,指出我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是將公允價(jià)值作為一個(gè)獨(dú)立的計(jì)量屬性 ,對(duì)此表示有一定的異議。然后再指出后者更受認(rèn)可 ,接著表述了謝詩(shī)芬老師的觀點(diǎn) ,進(jìn)而提出認(rèn)為公允價(jià)值絕不是一種獨(dú)立的新的計(jì)量屬性。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史進(jìn)程中可以看出公允價(jià)值計(jì)量的經(jīng)濟(jì)后果的痕跡 ,它是一把“雙刃劍” ,在我國(guó)的應(yīng)用中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果影響是巨大的 ,目前學(xué)術(shù)界對(duì)其經(jīng)濟(jì)后果的評(píng)價(jià)各有說(shuō)法 : 《公允價(jià)值計(jì)量及其經(jīng)濟(jì)后果研究 ??基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用》一文基于對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)理論和 SFASl57 在公允價(jià)值計(jì)量方面的最新研究成果的介紹 ,在分析公允價(jià)值計(jì)量的公允性、動(dòng)態(tài)性、決策相關(guān)性、估計(jì)性等特征的基礎(chǔ)上 ,對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的具體準(zhǔn)則在我國(guó)實(shí)施過(guò)程中可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行分析。在公允價(jià)值計(jì)量模式下 ,經(jīng) 濟(jì)泡沫時(shí)期 ,公允價(jià)值計(jì)量對(duì)美國(guó)金融風(fēng)險(xiǎn)有積極的預(yù)防作用 。作者認(rèn)為 ,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)主要是可靠性和相關(guān)性 ,隨著會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展 ,公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論和方法已有了重大突破 ,在使用公允價(jià)值重新計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目時(shí) ,可大量增加披露的內(nèi)容。關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果 ,會(huì)計(jì)界褒貶不一 ,但由于它較強(qiáng)的相關(guān)性及能夠適應(yīng)不斷出現(xiàn)的新情況等優(yōu)越性逐漸被認(rèn)可 ,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、會(huì)計(jì)體系的逐步成熟 ,其應(yīng)用也會(huì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度和其他經(jīng)濟(jì)法律制度的完善而完善 ,因此 ,總體來(lái)說(shuō)學(xué)者們的傾向還是利大于弊的。 四、參考文獻(xiàn) [1] 王建成 ,胡振國(guó) .我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量研究的現(xiàn)狀及相關(guān)問(wèn)題探析 [J].會(huì)計(jì)研究 ,20215:1314. 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