【正文】 中。 三、我國會計準(zhǔn)則中引入公允價值的必要性 公允價值在我國的引入以及廣泛地應(yīng)用是由于歷史成本屬性的局限性。自 20 世紀(jì) 90 年代以來 ,FASB 十分重視與公允價值會計確認(rèn)、計量和報告等有關(guān)具體技術(shù)問題的研究 ,已取得重大研究成果 (SFAC7),并于2021 年 9 月 15 日正式發(fā)布了《公允價值計量》準(zhǔn)則。 (二 )公允價值的再度引入是我國會計國際化趨同的必然要求 近年來 ,國際會計準(zhǔn)則及美國、德國等一些市場更完善、經(jīng)濟更發(fā)達(dá)國家的會計準(zhǔn)則 ,紛紛將公允價值作為大范圍使用的計量屬性加以應(yīng)用。近年來 ,IASB(國際會計準(zhǔn)則理事會 )和 FASB 加緊了國際準(zhǔn)則和美國公認(rèn)會計原則趨同的步伐 ,使公允價值重新走上正軌 ,促進(jìn)了公允價值的國際化趨同。 提高了會計信息的相關(guān)性和可靠性。若加以分析 ,則會發(fā)現(xiàn)公允價值至少在反映前兩個因素上具有優(yōu)勢 ,其可核實性也將隨著資本市場的發(fā)展以及估價技術(shù)的完善而得到解決。在歷史成本下 ,企業(yè)計算利潤時收入是按現(xiàn)行市價計量 ,而成本費用則按照歷史成本計量 ,由于收入與成本費用的不配比 ,計量屬性存在差異 ,現(xiàn)行的利潤分配制度對這兩者不加以區(qū)分 ,不利于正確評價企業(yè)經(jīng)營成果。雖然不可否認(rèn)公允價值計量仍然存在影響利潤的可能性 ,但只要加以完善 ,產(chǎn)生的積極效果將不可估量。對于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn) ,取得時均以成本計量 ,期末按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量 ,但前者公允價值的變動計入當(dāng)期損益 ,后者公允價值與賬面價值之間的差額則計入所有者權(quán)益。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 3 號 ??投資性房地產(chǎn)》中規(guī)定 :在會計報表中須單列“投資性房地產(chǎn)”項目 ,會計處理可以采用成本模式或公允價值模式 ,但以成本模式為主。②將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的 ,其重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計入當(dāng)期損益 。 同時還強調(diào)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是 ,交易各方若存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系 ,則可能導(dǎo)致發(fā)生的交換不具有商業(yè)實質(zhì)。下面主要通過公允價值在金融工具、投資性房地產(chǎn)和非同一控制下的企業(yè)合并三方面的應(yīng)用情況來闡述其在實務(wù)中的應(yīng)用現(xiàn) 狀。其中 ,%持有可供出售金融資產(chǎn) ,其公允價值變動計入資本公積為 億元 ,占上市公司股東權(quán)益總額的 %。 (二 )投資性房地產(chǎn)方面 對于投資性房地產(chǎn) ,2021 年 ,盡管存在投資性房地產(chǎn)的上市公司占到了全部的 %,但其中僅有 %采用公允價值計量 ,公允價值變動凈收益絕大部分由交易性金融資產(chǎn)的市價波動貢獻(xiàn)。雖然公允價值在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用比較少 ,但是隨著公允價值的采用比例不斷上升 ,公允價值越來越被認(rèn)可。在非同一控制下的企業(yè)合并中 ,會計準(zhǔn)則謹(jǐn)慎地確定合并中的公允價值 ,有效地扼制了企業(yè)確認(rèn)巨額商譽的行為 ,避免了非同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生巨額商譽給企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展帶來的不利影響。當(dāng)前 ,雖然公允價值在我國會計準(zhǔn)則中得到了大膽而謹(jǐn)慎的應(yīng)用 ,但我國對公允價值的研究依然十分有限 ,仍面臨不少挑戰(zhàn)。而目前我國的市場環(huán)境尚不完善 ,還處在市場經(jīng)濟的初級階段 ,這與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則所依賴的“成熟市場經(jīng)濟”的條件并不相符。公允價值計量存在著缺乏可靠性的致命弱點 ,在操作上很大程度地受到主觀因素的影響。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定 ,交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債由公允價值計量 ,而這些資產(chǎn)對匯率、利率和交易價格變動比較敏感 ,期末計量時會將公允價值變動計入損益 ,這將會導(dǎo)致企業(yè)利用公允價值來人為操縱利潤 ,產(chǎn)生不利影響。只有這樣 ,公允價值計量的模式才能在發(fā)展道路上發(fā)揮更大的作用 ,更好地為促進(jìn)我國會計準(zhǔn)則的完善和相關(guān)會計體系的發(fā)展提供基礎(chǔ) ,更快地與國際接軌。在我國 ,上市公司編制財務(wù)報表的制度十分嚴(yán)謹(jǐn) ,為了上市公司能向投資者提高準(zhǔn)確完整的信息 ,就需要制定規(guī)范、詳細(xì)的會計制度和會計準(zhǔn)則 ,并逐漸出臺規(guī)范實施新準(zhǔn)則的配套準(zhǔn) 則來做到防止人為利用公允價值操縱利潤等舞弊行為的發(fā)生。目前 ,我國公允價值計量已深入會計理論中 ,滲透到會計準(zhǔn)則中 ,但由于所依存的市場環(huán)境還不夠完善 ,缺乏活躍的市場 ,公允價值計量可能難以體現(xiàn)公允而導(dǎo)致會計信息失真。要完善公允價值運用的有效性 ,首先要加強會計人員在理論上對公允價值的認(rèn)識 。公允價值的目標(biāo)與 資產(chǎn)評估的目標(biāo)基本一致 ,公允價值的取得 ,關(guān)鍵看評估機構(gòu)如何評估。最后 ,應(yīng)降低守信成本 ,增大失信損失 ,改善評估執(zhí)業(yè)環(huán)境。 七、結(jié)論 我國會計準(zhǔn)則重新引入了公允價值 ,擴大了公允價值的應(yīng)用范圍 ,提高了會計報表信息的相關(guān)性 ,更加關(guān)注于公允價值的應(yīng)用 ,并在與國際準(zhǔn)則趨同方面邁出了實質(zhì)性的一步。 文中對關(guān)于公允價值計量在我國會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用方面做出了適當(dāng)?shù)奶接?,認(rèn)為公允價值在我國的應(yīng)用并不是一帆風(fēng)順的 ,不可能一蹴而就 ,而是面臨著各種挑戰(zhàn) ,需要理論工作者與實務(wù)工作者共同的不懈努力、共同應(yīng)對。因此 ,當(dāng)前我國應(yīng)致力于修訂與完善公允價值計量 ,使公允價值得到更好、更有效的應(yīng)用 ,使公允價值在我國逐步獲得全面實施并走向成熟。 二、主要內(nèi)容與基本要求 : (一 )研究的主要內(nèi)容 課題研究集中于以下幾個方面 :(1)我國會計準(zhǔn)則中引 入公允價值的必要性 。嚴(yán)格按照畢業(yè)論文撰寫進(jìn)度和計劃 ,完成文獻(xiàn)綜述、開題報告、外文翻譯以及畢業(yè)論文撰寫等項工作。畢業(yè)論文應(yīng)結(jié)構(gòu)完整、觀點鮮明、論證充分、思維嚴(yán)密、內(nèi)容充實、格式規(guī)范 ,力求有所創(chuàng)新。當(dāng)前 ,雖然公允價值在我國會計準(zhǔn)則中得到了大膽而謹(jǐn)慎的應(yīng)用 ,但我國理論界對公允價值的研究仍然十分有限 ,仍存在不少值得注意的問題。國際會計準(zhǔn)則委員會 IASC 在 1995 年制定的國際會計準(zhǔn)則第 32 號 IAS32《金融工具 :披露和列報》中指出 ,公允價值是指熟悉情況和自愿的雙方在一項公平交易中 ,能夠?qū)⒁豁椯Y產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒁豁椮?fù)債進(jìn)行結(jié)算的 金額。都是突出強調(diào)了“自愿”、“公平”、“熟悉情況”等字眼 ,反映了公允價值的最大特點是熟悉情況的雙方 在公平交易中形成的 ,是一個現(xiàn)時的、面向市場、強調(diào)公開公平的價值形態(tài)。研究公允價值計量產(chǎn)生的經(jīng)濟后果。對此 ,我國學(xué)術(shù)界的各種看法主要包括 :公允價值本身不是一種計量屬性、公允價值是一種獨立的計量屬性以及公允價值是一種全新的復(fù)合會計計量屬性。 (王建成、胡振國 ,2021) 《新會計準(zhǔn)則中公允價值計量問題研究》一文中作者通過對國內(nèi)外公允價值的產(chǎn)生與發(fā)展以及國內(nèi)外會計機構(gòu)對公允價值的定義分析 ,從狹義和廣義上闡述公允價值計量屬性問題。 (趙鴻雁 ,2021) 《公允價值及其計量探微》一文中作者首先引用《企業(yè)會計準(zhǔn)則 ??基本準(zhǔn)則》第四十三條的內(nèi)容 ,指出我國會計準(zhǔn)則是將公允價值作為一個獨立的計量屬性 ,對此表示有一定的異議。然后再指出后者更受認(rèn)可 ,接著表述了謝詩芬老師的觀點 ,進(jìn)而提出認(rèn)為公允價值絕不是一種獨立的新的計量屬性。從會計準(zhǔn)則的歷史進(jìn)程中可以看出公允價值計量的經(jīng)濟后果的痕跡 ,它是一把“雙刃劍” ,在我國的應(yīng)用中產(chǎn)生的經(jīng)濟后果影響是巨大的 ,目前學(xué)術(shù)界對其經(jīng)濟后果的評價各有說法 : 《公允價值計量及其經(jīng)濟后果研究 ??基于新會計準(zhǔn)則中公允價值計量的應(yīng)用》一文基于對公允價值計量的相關(guān)理論和 SFASl57 在公允價值計量方面的最新研究成果的介紹 ,在分析公允價值計量的公允性、動態(tài)性、決策相關(guān)性、估計性等特征的基礎(chǔ)上 ,對我國會計準(zhǔn)則中應(yīng)用公允價值計量的具體準(zhǔn)則在我國實施過程中可能產(chǎn)生的經(jīng)濟后果進(jìn)行分析。在公允價值計量模式下 ,經(jīng) 濟泡沫時期 ,公允價值計量對美國金融風(fēng)險有積極的預(yù)防作用 。作者認(rèn)為 ,財務(wù)會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)主要是可靠性和相關(guān)性 ,隨著會計理論和實務(wù)的發(fā)展 ,公允價值會計理論和方法已有了重大突破 ,在使用公允價值重新計量資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債項目時 ,可大量增加披露的內(nèi)容。關(guān)于公允價值計量所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果 ,會計界褒貶不一 ,但由于它較強的相關(guān)性及能夠適應(yīng)不斷出現(xiàn)的新情況等優(yōu)越性逐漸被認(rèn)可 ,隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展、會計體系的逐步成熟 ,其應(yīng)用也會隨著市場經(jīng)濟制度和其他經(jīng)濟法律制度的完善而完善 ,因此 ,總體來說學(xué)者們的傾向還是利大于弊的。 四、參考文獻(xiàn) [1] 王建成 ,胡振國 .我國公允價值計量研究的現(xiàn)狀及相關(guān)問題探析 [J].會計研究 ,20215:1314. 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