【正文】 計實地盤查藥品、抽查低值易耗品并與會計、庫房保管帳核對、有無帳帳、帳實不符，藥品有無白條抵庫的現(xiàn)象，并查明原因；低值易耗品的購置、攤銷、報廢的核算是否符合規(guī)定；藥品、醫(yī)療機械等材料物資購入、領(lǐng)用的核算是否符合規(guī)定，購入的藥品、醫(yī)療機械是否按類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)帳；庫存藥品中有無過期，失效的品種；藥品的毀損、短少是否真實；各種財產(chǎn)物資的盤盈盤虧和毀損手續(xù)是否健全，是否及時按規(guī)定作帳務(wù)處理；藥品成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否符合會計制度的規(guī)定，有無隱匿或虛轉(zhuǎn)銷售成本的現(xiàn)象；(五)對各項費用、營業(yè)外和其他業(yè)務(wù)支出、預(yù)提和待攤費用、遞延資產(chǎn)、應(yīng)付工資和福利費的審計營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用的列支是否真實、合法、是否符合制度規(guī)定，是否正確劃分經(jīng)營性支出和資本性支出，費用的確認(rèn)是否符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則；有無任意攤銷和預(yù)提費用影響當(dāng)期損益的現(xiàn)象；住院以及工傷（血吸蟲）病人住院費用有無大額異常情況，有無亂收費和超標(biāo)準(zhǔn)超范圍開藥情況；營業(yè)外支出、其他業(yè)務(wù)支出的核算是否真實合規(guī)；應(yīng)付福利費的提取是否正確，使用是否合規(guī)；(六)對固定資產(chǎn)的審計實地核查固定資產(chǎn)及醫(yī)療機械實物并與帳(卡)核對，看帳帳、帳實是否相符，計價是否真實合規(guī)，計提折舊是否正確，有無未入帳的固定資產(chǎn)；固定資產(chǎn)盤盈、盤虧是否按規(guī)定進行帳務(wù)處理，報廢是否按程序辦理；購建固定資產(chǎn)的實際成本是否準(zhǔn)確，出售固定資產(chǎn)作價是否合理；固定資產(chǎn)的盤盈、變賣、轉(zhuǎn)讓和清理的凈收入是否列入營業(yè)外收入；固定資產(chǎn)及醫(yī)療機械是否存在閑置浪費使用率不高情況；以及超期使用的設(shè)備。任期經(jīng)濟責(zé)任審計是伴隨著我國經(jīng)濟體制和政治體制改革的進程逐步發(fā)展起來，是廣大注冊會計師面臨的新工作和新課題。當(dāng)前，人們對任期經(jīng)濟責(zé)任審計中的經(jīng)濟責(zé)任的理解有三種觀點：第一種觀點認(rèn)為，經(jīng)濟責(zé)任應(yīng)當(dāng)是當(dāng)事人基于特定的職務(wù)而應(yīng)承擔(dān)或履行的與經(jīng)濟相關(guān)的職責(zé)、義務(wù)。比較權(quán)威和全面的解釋是：任期經(jīng)濟責(zé)任，是指黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間，對其所在部門、單位財政收支、財務(wù)收支或所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性、合法性和效益性，以及 有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任。所謂主管責(zé)任是指被審計的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在其工作職責(zé)范圍內(nèi)，由于非本人原因?qū)е鹿ぷ魃系氖д`，并造成經(jīng)濟損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)和管理責(zé)任。直接責(zé)任包括：直接違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；失職、瀆職的行為；其他違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為。企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計的主要內(nèi)容是：企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性；國有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值；企業(yè)對外投資和資產(chǎn)的處臵情況；企業(yè)收益的分配；與上述經(jīng)濟活動有關(guān)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況；其他需要審計 的事項。二是任期會計責(zé)任審計。四是任期管理責(zé)任審計。六是任期財經(jīng)法紀(jì)責(zé)任審計。**會計師事務(wù)所的鄭田、江國慶等注冊會計師，在對某某集團公司董事長兼總經(jīng)理***任期經(jīng)濟責(zé)任審計時，所確定的審計重點是：一是審查***任期某某集團公司的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性、合法性，以確認(rèn)***同志任期的財務(wù)、會計責(zé)任。二 粉飾財務(wù)狀況。就上市公司而言，危害性最大的會計報表粉飾是利潤最大化、所謂的虛盈實虧、隱瞞負(fù)債；（四）審計方法任期經(jīng)濟責(zé)任審計技術(shù)方法運用是否得當(dāng)，直接影響任期經(jīng)濟責(zé)任審計的工作質(zhì)量和效率，根據(jù)審計工作的實踐，常用的審計技術(shù)方法大體上有四種，主要是：基礎(chǔ)方法、常用方法、專門技術(shù)方法和審計調(diào)查的方法。二是采用財務(wù)收支審計的常用方法，進行查賬取證，揭露***同志任期某某集團公司資產(chǎn)、負(fù)債、損益及相關(guān)的經(jīng)濟活動存在的問題。三、經(jīng)濟責(zé)任審計案例分析以某事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計案例為例 ：此案例是某醫(yī)院院長任期三年的經(jīng)濟責(zé)任審計，現(xiàn)任院長自2004年4月起任某醫(yī)院院長，全面負(fù)責(zé)醫(yī)院的各項工作，并分管醫(yī)院院辦、人事、外事接待等工作，現(xiàn)任院長任職時前任院長已由某會計師事務(wù)所進行了離任審計，并明確了離接任院長之間的交接責(zé)任，該院創(chuàng)建于1931年，是國家衛(wèi)生部所屬集醫(yī)療、教學(xué)、科研、預(yù)防為一體的三級甲等醫(yī)院，是我國成立最早的癌癥治療?？漆t(yī)院，開辦資金1億7千萬元，屬國家財政全額撥款的事業(yè)單位。進點日，集體聽取該院領(lǐng)導(dǎo)的情況介紹后，查閱了所需要的各項資料包括組織架構(gòu)圖，會計核算體系，會計核算，財務(wù)管理制度各職能部門的崗位職責(zé)和相關(guān)內(nèi)控制度在內(nèi)的審計基礎(chǔ)資料（5）各審計小組按各自審計的內(nèi)容和對象分別與對口的職能處室進行座談，現(xiàn)場了解內(nèi)控制度測試的執(zhí)行情況，確定其薄弱環(huán)節(jié)，如貨幣資金管理，憑證制單，審核工作不到位，與合作醫(yī)院的結(jié)算收款，末實行財務(wù)一頭結(jié)算，醫(yī)療設(shè)備資產(chǎn)長期不盤點，基建項目核算長期不清賬，合同管理不到位，該院與三產(chǎn)實業(yè)公司末嚴(yán)格實行收支二條線的核算管理等，各審計小組在內(nèi)控制度測試基礎(chǔ)上確定審計重點制定具體審計工作計劃，并組織實施。（7）確定審計步驟和方法第一，審查材料、醫(yī)療設(shè)備、固定資產(chǎn)。第三，審查在建工程項目。第六，審查醫(yī)院的收支管理及其在會計核算上存在的錯弊，查對賬面的收支記錄關(guān)注重大收支的內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。審計組采用按各審計小組出具審計工作總結(jié)，并作出評價，然后審計組主審，召集各審計小組的集體審議會議，由所分管領(lǐng)導(dǎo)參加，在核實弄清事實的前提下，對問題進行排隊分析，實行有詳有略的分析，對現(xiàn)有問題評價從詳，對歷史遺留問題評價從略，在確定經(jīng)濟責(zé)任時注重當(dāng)時的客觀實際及歷史形成原因。具體列示入院診斷與出院診斷的符合率，切除手術(shù)后10天內(nèi)死亡率，病床使用率，病人陪護率，院內(nèi)感染率，手術(shù)并發(fā)癥率，門診處方合格率等。第九，醫(yī)院為職工承擔(dān)個人所得稅180萬元。評價要實事求是，客觀公正，用語要恰切妥當(dāng)，切忌用定性結(jié)論。在此期間，離任審計從探尋、摸索階段，逐步走向完善與成熟。領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計是經(jīng)濟責(zé)任審計中的一種形式，經(jīng)濟責(zé)任審計包括定期審計、任期審計、重點審計和離任審計四種形式，其中以定期審計、任期審計為基礎(chǔ)，以離任審計為重點，未經(jīng)審計不得解除離任干部的經(jīng)濟責(zé)任?？梢宰畲罂赡艿叵?jīng)濟指標(biāo)中的泡沫成分，防止“數(shù)字出官、官出數(shù)字”不良現(xiàn)象的惡性循環(huán)，有利于加強干部監(jiān)督管理，正確評價和使用干部。(3)核實了家底，客觀公正地鑒定前后任的經(jīng)營業(yè)績。 領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計的內(nèi)容(1)任職期間經(jīng)營目標(biāo)和各項指標(biāo)完成情況。依法經(jīng)營是企事業(yè)單位和黨政領(lǐng)導(dǎo)干部必須始終堅持的原則。推行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計目的之一，就是為了加大從源頭上預(yù)防和治理腐敗的力度，它對于推進以法治國、促進黨風(fēng)廉政建設(shè)、強化干部管理機制，具有重要意義。調(diào)查了解企業(yè)內(nèi)控制度建立、健全及執(zhí)行情況。(5)審計資產(chǎn)保值增值情況。主要審查離任負(fù)責(zé)人在職期間所作重大經(jīng)營決策是否正確。確認(rèn)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性是評價領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)營業(yè)績的前提和基礎(chǔ)。也有利于分清前后任的責(zé)任。同時受審計人數(shù)和審計成本的制約，監(jiān)督的范圍和頻率也有很大局限性。(2)離任審計與任中審計相結(jié)合。(3)審計與鑒證相結(jié)合。了解離任者在職期間單位取得的經(jīng)營業(yè)績，存在的問題，確定審計重點。同時還應(yīng)分析產(chǎn)生問題的原因，分清離任者應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。嚴(yán)格來說，并不具法律效力。(3)審計方法不科學(xué)的現(xiàn)象依然嚴(yán)重。很難保證審計效果。3加強和改進領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計工作的對策(1)加大離任審計工作的宣傳力度，爭取各級領(lǐng)導(dǎo)的支持，選配好離任審計人員，作到專人、專門組織和臨時組織相結(jié)合，是作好離任審計工作的基礎(chǔ)。總的原則是堅持任前審計，先審后離或一審計二離任三使用，這是干部考核及選拔任用工作中的一個重要程序，也是離任審計評價活動的一項重要基本原則。這樣，在離任審計時就可以突出重點。要切實做到這一點，就要進一步加大審計結(jié)果的運用和對違法違紀(jì)行為的追究力度。第二條 財政部領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計,是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間發(fā)生晉升、調(diào)任、轉(zhuǎn)任、免職、辭職等離任情況時，對其任期經(jīng)濟責(zé)任進行的審計。領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部對其所在的部門或單位的財政收支、財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的直接責(zé)任以外的領(lǐng)導(dǎo)和管理責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)干部離任前一年內(nèi)，已由監(jiān)督檢查局進行過內(nèi)部監(jiān)督檢查，其后未發(fā)生實名舉報情況的，可以免于離任審計。第七條 離任審計程序（一）立項及組織。離任審計小組應(yīng)在實施審計工作3日前，向被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位送達(dá)審計通知書，同時抄送駐部監(jiān)察局和被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部本人。（四）確認(rèn)事實。被審計領(lǐng)導(dǎo)干部對審計報告提出異議的，離任審計小組應(yīng)當(dāng)進一步核審、取證。人事教育司會同監(jiān)督檢查局、機關(guān)紀(jì)委共同審定審計報告，對審計事項和被審計領(lǐng)導(dǎo)干部作出評價及審計結(jié)論。（二）離任審計小組和審計人員按照規(guī)定實施審計時，有權(quán)要求被審計單位及領(lǐng)導(dǎo)干部提供預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、財務(wù)報告，以及其他與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料；有權(quán)檢查與被審計人員有關(guān)的會計憑證、會計賬簿、會計報表，以及其他與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)；有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向相關(guān)單位和個人進行調(diào)查，并取得有效證明材料。（五）離任審計小組通過審計，發(fā)現(xiàn)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)有經(jīng)濟責(zé)任問題的，應(yīng)查清其相關(guān)問題，并分清其應(yīng)當(dāng)負(fù)有的直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。第十一條 本規(guī)定由人事教育司負(fù)責(zé)解釋。第二條本實施辦法所稱任期經(jīng)濟責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間對其所在公司資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性、合法性、效益性，以及有關(guān)的經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括直接責(zé)任和主管責(zé)任。4其他違反國財經(jīng)紀(jì)律的行為。離任審計應(yīng)遵循：先審計后離任原則(但因解聘、降級、撤職等非正常原因離任的，可先離任后審計，但并不因此解除其任職期間的經(jīng)濟責(zé)任和管理責(zé)任)；以經(jīng)濟責(zé)任、效益和制度或決議執(zhí)行為核心原則；分清任期責(zé)任與前任責(zé)任、直接決策責(zé)任與間接管理責(zé)任、主觀責(zé)任與客觀責(zé)任原則。屆中審計側(cè)重于審查、評價企業(yè)現(xiàn)有狀況、財務(wù)收支的重大變化、盈虧的真實性及增減原因、企業(yè)經(jīng)濟增長方式、增長速度及自我積累和自我發(fā)展的能力、對企業(yè)經(jīng)營管理狀況提出建議；屆滿和離任審計側(cè)重于界定評價，核實資產(chǎn)的保值增值和真實、完整，任期內(nèi)經(jīng)營目標(biāo)及經(jīng)濟指標(biāo)完成情況，盈虧的真實及業(yè)績評價等。被審計單位和領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)對所提供資料的真實性、完整性做出書面承諾。必要時，審計機構(gòu)可以建議總經(jīng)理辦公會或被審計公司董事會、監(jiān)事會對有關(guān)人員采取必要的組織措施，保證審計工作的正常進行。第十一條審計機構(gòu)在實施審計前，應(yīng)聽取總經(jīng)理辦公會或被審單位董事會、監(jiān)事會對該公司及其領(lǐng)導(dǎo)人員的意見。審計報告的主要內(nèi)容包括：(一)審計依據(jù)、審計時間、審計圍和審計方式；(二)企業(yè)的基本情況；(三)本實施辦法第五條所示內(nèi)容；(四)對審計查出題的處理意見和建議；(五)審計組認(rèn)為必要披露的其他內(nèi)容；(六)綜合評價。審計機構(gòu)根據(jù)反饋意見審定審計報告。如對審計處理決定有異議，自收到審計處理決定之日起七個工作日內(nèi)向所在公司董事會申請復(fù)議，并由董事會做出裁決。