【正文】 比較準(zhǔn)確，又能有效地排除重復(fù)征稅。 1993 年，國務(wù)院頒布了新的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，再一次對增值稅進行了重大改革。但在實際運用時，由于各國的政治經(jīng)濟狀況和具體的政策不同， 各個國家稅法所使用的增值額并不完全等于 V＋ M 部分，差異主要體現(xiàn)在對待固定資產(chǎn)價值的扣除上，從而使增值稅可以分為以下幾種類型： 生產(chǎn)型增值稅。采用這 種類型增值稅的國家較少，主要是一部分發(fā)展中國家。從國民經(jīng)濟總體來看，其計稅基數(shù)相當(dāng)于國民收入（ V＋ M），故稱其為收入型增值稅。從國民經(jīng)濟整體來看，國內(nèi)生產(chǎn)總值的 C＋ V＋ M 中扣除了 C 及 V＋ M 中用于積累的部分，其計稅基數(shù)相當(dāng)于全部消費品的價值，不包括原材料、固 定資產(chǎn)等一切投資轉(zhuǎn)移價值，故稱其為消費型增值稅。 （ 三）、增值稅的特點 增值稅之所以能在世界范圍內(nèi)得到很快的推行，要歸根于增值稅的特點。增值稅稅金不包含在商品的銷售價格內(nèi)，把稅款同價格分開，使企業(yè)的成本核算、經(jīng)濟效益不受稅收的影響。然而在現(xiàn)實運用中，由于采用的增值稅類型不同，有的尚存在部分重復(fù)征稅的問題。因此，增值稅對商品各環(huán)節(jié)征收額之和同該商品最后銷售環(huán)節(jié)的銷售額乘增值稅稅率所求出的稅額是一致的，這樣可以看出增值稅的稅率反映了該商品的整體稅負。 由于增值稅的稅收負擔(dān)不會因流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的 多少而使整體稅負發(fā)生變化，只影響整體稅負在各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)間的縱向分配結(jié)構(gòu)。 增值稅在理論上是以增值額為計稅依據(jù)，但在實務(wù)操作上卻是以企業(yè)銷售的實現(xiàn)而計繳的。這樣，國家通過確定稅率就能夠?qū)膰袷杖胫惺杖〉谋壤ㄏ聛恚疫€不受經(jīng)濟結(jié)構(gòu)變化的影響，從稅制上有效地控制了稅源。 因此，為正確制定價格提供了條件。為此，要將出口商品從第一環(huán)節(jié)到最后環(huán)節(jié)所累計繳納的稅款全部退給出口企業(yè)。實際上，只要按購入商品時所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款確認即可，而無需再重新計算。 二、增值稅的納稅人、征收范圍及稅率 （一）、增值稅的納稅人 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 一般規(guī)定 增值稅的納稅義務(wù)人，是指在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。 境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營 機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。 小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。 一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者。已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，當(dāng)其年應(yīng)納增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)時，可以在次年一月底以前申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，是指所銷售的貨物的起運地或所在地在境內(nèi)；在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，是指應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。 （ 3）、銷售特殊貨物 1) 銷售廢料、下腳料，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 3) 集郵商品。 郵政部門發(fā)行報刊繳納營業(yè)稅，其他單位和個人發(fā)行報刊繳納增值稅。 寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)），典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，無論銷售單位是 否屬于一般納稅人，均依簡易辦法依照 4%的征收率計算繳納增值稅，并且不得開具專用發(fā)票。 維修中心銷售傳呼機、移動電話、其他通訊器材以及修理通訊器材而取得的收入，均應(yīng)征收增值稅?；旌箱N售行為的特點是：銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價款是同時從一個購買方取得的。具體是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到 50%。 納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)局所屬征收機關(guān)確定。比如，某大型零售商場，主要從事的是零售貨物的業(yè)務(wù)，同時，該商場兒童部開設(shè)了兒童娛樂場這樣的服務(wù)性業(yè)務(wù)。如上例零售商場，零售貨物的銷售額和兒童娛樂場的營業(yè)額應(yīng)分別核算，零售貨物的銷售額按適用的稅率征增值稅，兒童娛樂場的營業(yè)額按適用稅率征營業(yè)稅。若未分別核算或不能準(zhǔn)確核算銷售額的則稅率從高。 所謂修理修配，是指受托方對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 （ 2）、納稅人銷售或進口下列貨物，適用低稅率 13%。 增值稅的征收率 商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為 4%；其他企業(yè)被認定為小規(guī)模納稅人的征收率為 6%。對這些貨物可以按 6%的征收率計稅，主要是考慮到生產(chǎn)這些貨物所用的外購項目少，因而進項稅額也很少，按 17%的稅率征稅會使企業(yè)的稅負很重。 （四）、增值稅的減免規(guī)定 法定的免稅項目 免稅是指對貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在本生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額全部予以免征。但“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時具備以下幾個條件： 1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物； 2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物； 3）銷售價格不超 過其原值的貨物。 起征點的規(guī)定 增值稅規(guī)定了起征點，對納稅人未達到起征點的銷售額或營業(yè)收入額不征增值稅；達到或超過起征點的銷售額或者營業(yè)收入額，按全額征收增值稅。 （ 3）、按次納稅的起征點為每次（日）銷售額 50~80 元。 （ 3）、供應(yīng)和開采未經(jīng)加工的天然水（如水庫供應(yīng)農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產(chǎn)），不征收增值稅。 （ 一）、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 按照稅法規(guī)定，納稅人銷售 貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。價外費用不論會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 額計稅，但下列項目不包括在內(nèi)： 1) 向購買方收取的銷項稅額； 2) 受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； 3) 同時符合以下條件的代墊運費： 一是承運部門的運費發(fā)票開具給購買方的； 二是納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。公式中的成本利潤率為 10%。 2) 以舊換新方式銷售貨物的銷售額 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng) 按新貨物的同期銷售價格確定銷售額?！坝馄凇币砸荒隇槠谙?，對收取一年以上的押金，無論是否退還，均并入銷售額計稅。換算公式為： 銷售額＝含稅銷售額247。進項稅額實際上是購貨方支付給銷貨方的稅額，對購貨方來說是進項稅額，而對銷貨方來說，則是在價外收取的銷項稅額。 （ 2）、準(zhǔn)予抵扣進項稅額的特殊規(guī)定 1) 購進免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進項稅額，按照買價和 13%的扣除率計算。 3) 生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資、單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，依 10%的扣除率計算進項稅額，準(zhǔn)予扣除。固定資產(chǎn)有兩個界定標(biāo)準(zhǔn)：一是指使用期限超過 1 年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；二是單位價值在 2 000 元以上，并且使用年限超過 2 年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品。 6) 用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 對上述項目的進項稅額已從銷項稅額中扣除的，應(yīng)將該購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進項稅額中扣減。 （ 6）、兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目的抵扣規(guī)定 納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）的，要求準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅項目與免稅項目或非應(yīng)稅項目的進項稅額，以確定不得抵扣的免稅項目或非應(yīng)稅項目的進項稅額。 2) 商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物付款后（支付采用分期付 款方式的，也應(yīng)以所有款項支付完畢后）才能申報抵扣進項稅額，尚未付款或未開出承兌商業(yè)匯票的，或分期付款所有款項未支付完畢的，其進項稅額不得作為納稅人當(dāng)期進項稅額予以抵扣。 例 1：某機床廠某年 8 月份銷售磨床 10 臺，每臺不含稅單價 320 000 元，價外每臺收取包裝費、運輸費 35 100 元（含稅）， 8 月份該廠購進原材料 2 000 000 元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額 340 000 元，購入燃料 100 000 元，增值稅稅額 17 000 元；購入動力 40 000 元，增值稅稅額 6 800 元；購入低值易耗品 60 000 元，增值稅稅額 10 200 元。某年 9 月份購入小麥為 240噸，每噸 1 600 元，同時向外銷售方便面取得不含稅價款收入 540 000 元。超市在銷售過程中發(fā)現(xiàn)部分商品有質(zhì)量問題而發(fā)生退貨，共向銷貨單位收回價款 68 000 元，增值稅稅額 11 560 元， 6 月份超市含稅銷售收入為 430 000 元，其中糧食和食用植物油的含稅銷售收入 56 000 元。（ 1＋ 17%） 17% ＝ 6 ＋ 54 ＝ 60 （元） 3) 應(yīng)納稅額＝ 60 — 72 640＝ — 11 （元） 按稅法規(guī)定，因當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅 額，不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。 該廠的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在企業(yè)銷售紙張的業(yè)務(wù)中，既有征收增值稅的貨物，又有征收營業(yè)稅的應(yīng)稅項目，這樣的業(yè)務(wù)行為在征稅時稱為混合銷售行為。即按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。（ 1＋征收率） 例 1：小規(guī)模納稅人李某開辦一家車行，修理自行車、三輪車和摩托車。（ 1＋ 6%）＝ 64 （元） 應(yīng)納增值稅稅額＝ 64 6%＝ 3 （元） 例 2：某個體商店為小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，某月份商品含稅銷售收入共計為 10 000 元。進口貨物的納稅人為收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人。如對從國外進口的原材料、零部件、包裝物在國內(nèi)加工復(fù)出口的，在海關(guān)監(jiān)管便利的情況下，可以對這些貨物實行保稅監(jiān)管，即進口時先不繳稅，企業(yè)在海關(guān)的監(jiān)管下，使用、加工這些進口料、件，并且復(fù)出口；若不能再出口而銷往國內(nèi)時，則要按規(guī)定繳稅。 納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額，其組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式如下： 組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅 或 組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）247。試計算該公司進口該批貨物應(yīng)納的增值稅稅額。 (二 ) 增值稅的納稅地點 納稅地點是指納稅人申報納稅的地點。 非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定 期限納稅的，可以按次納稅。簡單地說，消費稅是對特定消費品和消 費行為征收的一種稅。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，消費稅課征范圍不斷擴大，數(shù)額日益增加。國務(wù)院于 1993 年 12 月 13 日發(fā)布了《中華人民共和國消費稅暫行條例》，并決定于 1994年 1 月 1 日起實施。盡管各國的征稅范圍寬窄有別，但都是在人們普遍消費的大量消費品或消費行為中有選擇地確定若干個征稅項目，在稅法中列舉征稅。 征收方法多樣性 按我國現(xiàn)行稅制，消費稅征收方法既有從價定率征收、從量定額征收，又有復(fù)合計征。這一特殊性表現(xiàn)在兩個方面：一是不同的征稅項目稅負差異較大，對需要限制或控制消費的消費品規(guī)定較高的稅率，體現(xiàn)特殊的調(diào)節(jié)目的；二是消費稅往往同有關(guān)稅種配合實行加重或雙重調(diào)節(jié)，通常采取增值稅與消費稅雙重調(diào)節(jié)的辦法，對某些需要特殊調(diào)節(jié)的消費品或消費行為在征收增值稅的同時 ，再征收一道消費稅，形成一種特殊的對消費品雙層調(diào)節(jié)的稅收調(diào)節(jié)體系。國家通過各種手段調(diào)節(jié)消費，稅收調(diào)節(jié)消費是一個必不可少、行之有效的重要手段。因此，消費稅對及時、足額地保證財政收入、平衡國家預(yù)算起著重要的作用。 其中，“單位”是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、 其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。具體包括用于銷售應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)單位和個人；用于非應(yīng)稅消費品生產(chǎn)和在建工程、管理部門、提供應(yīng)稅勞務(wù)的非生產(chǎn)機構(gòu)以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)單位和個人 。 （二）、消費稅的征收范圍 消費稅的征稅范圍主要是根據(jù)我國目前的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀和消費政策，人民群眾的消費水平和消費結(jié)構(gòu)，以及財政需要，并借鑒國外的成功經(jīng)驗和通行做法所確定的十一類商品： 一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品 (1) 煙。以糧食、薯類、糠麩、植物果實、果品和藥材為 原料或輔料經(jīng)發(fā)酵或配制的白酒、黃酒、啤酒及其他復(fù)制酒、藥酒、酒精等產(chǎn)品。用以修飾美化人體表面的用品。如雪花膏、面油、面膜、頭油、洗發(fā)水、沐浴液等產(chǎn)品。 高能耗及高檔消費品 (1) 小汽車。 (2) 摩托車。由天然和人造石油經(jīng)脫鹽、初餾、催化、裂化，調(diào)合而 得的易燃易爆和揮發(fā)性強的無色到淡黃色的液體。包括輕柴油、重柴油、農(nóng)用柴油、軍用輕柴油。其他項目則實行比例稅率。 2) 外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高確定稅率征稅。 5) 對用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒一律按照糧食白酒的稅率征稅。 第二，比例稅率：糧食白酒（含果木或谷物為原料的蒸餾酒，下同） 25%；薯類白酒 15%。 第三，娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額 250 元 /噸。減按 5%征收消費稅的范圍僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，不在上述范圍內(nèi)的應(yīng)稅首飾仍按 10%的稅率征 收消費稅。其余輪胎繼續(xù)按 10%稅率征收消費稅。委托加工（除另有規(guī)定外）、代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。 金銀首飾消費稅納稅人的認定 （ 1）、申請辦理金銀首飾消費稅納稅人認定的經(jīng)營單位，應(yīng)自領(lǐng)