【正文】 成立的外商投資企業(yè)試行免抵退法。 財(cái)稅字 【 2023】 7號 出口生產(chǎn)企業(yè)一律實(shí)行免抵退稅辦法。 （二）外貿(mào)企業(yè)免退稅制度脈絡(luò) 文號 分析 國稅發(fā) 【 1994】 31號 免退稅辦法的基礎(chǔ)。 國稅發(fā) 【 2023】 165號 合理調(diào)整外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易采用作價(jià)加工復(fù)出口的計(jì)算方法。 國稅發(fā) 【 2023】 123號 規(guī)范小規(guī)模納稅人免稅管理的具體辦法，規(guī)范的電子申報(bào)與管理同步實(shí)行。 （三）免稅制度脈絡(luò) —— 出口貨物勞務(wù) 文號 分析 國稅發(fā) 【 1994】 31號 例舉出口免稅的商品 財(cái)稅 【 2023】 39號 與 94年 31號文件內(nèi)容一致 2023年 24號公告 第九條統(tǒng)一免稅申報(bào)單證與申報(bào)程序。 2023年 24號公告 第九條統(tǒng)一免稅申報(bào)單證與申報(bào)程序。 國稅函 【 2023】 812號 重申 國稅函 【 2023】 481號文件，強(qiáng)化預(yù)警監(jiān)控。 財(cái)稅 【 2023】 116號 明確卷煙出口進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算公式。 （三）免稅制度脈絡(luò) —— 出口貨物勞務(wù) 文號 分析 2023年 24號公告 第九條統(tǒng)一免稅申報(bào)單證與申報(bào)程序。 2023年 24號公告 統(tǒng)一免稅申報(bào)單證與申報(bào)程序。 財(cái)稅 【 2023】 154號 對黑大豆出口免稅 財(cái)稅 【 2023】 39號 匯總特殊貨物出口免稅政策。 新增 。廢止 財(cái)稅 【 2023】 116號 文件。 (自治區(qū) )的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。 （三）免稅制度脈絡(luò) —— 出口貨物勞務(wù) 文號 分析 財(cái)稅 【 2023】 39號 統(tǒng)一出口免稅制度的范圍。 2023年 24號公告 統(tǒng)一免稅申報(bào)程序。 2023年 24號公告 統(tǒng)一退免稅申報(bào)程序。 財(cái)稅 【 2023】 39號 視同出口實(shí)行免稅政策 （三）免稅制度脈絡(luò) —— 視同出口貨物勞務(wù) 文號 分析 。 （三）免稅制度脈絡(luò) —— 出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù) 財(cái)稅 【 2023】 39號 第六條第三款 (免 )稅的出口貨物勞務(wù)。 （ 國稅發(fā) 【 2023】 102號 視同內(nèi)銷征稅， 2023年 24號 廢止該文件。 三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅 文號 分析 （一）出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。 三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅 文號 分析 （一）出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。 提示： 財(cái)稅 【 2023】 39號 文件將對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物統(tǒng)一歸類到視同出口項(xiàng)目中，實(shí)際是非貨物貿(mào)易出口項(xiàng)下的貨物出口行為。 三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅 文號 分析 （二）中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品 國稅發(fā) 【 1999】 101號 嚴(yán)格對中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品退稅的程序性規(guī)定，對符合條件的機(jī)電產(chǎn)品退稅須報(bào)總局核準(zhǔn)。廢止國稅發(fā) 【 1999】 101號，國稅發(fā) 【 2023】 77號文件。 納入視同出口貨物項(xiàng)目。 財(cái)稅 【 2023】 112號 對國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)并銷售給國外航空公司的航空食品，視同出口貨物實(shí)行退免稅。 國稅發(fā) 【 2023】 116號 出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱區(qū)內(nèi)企業(yè)）生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣，準(zhǔn)予退還所含的增值稅。 三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅 文號 分析 （六）出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)。 三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅 文號 分析 （六）出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù) 財(cái)稅 【 2023】 54號 企業(yè)承接對外修理修配飛機(jī)業(yè)務(wù)，實(shí)行免、抵、退稅辦法 2023年 5號公告 企業(yè)承接對外修理修配飛機(jī)業(yè)務(wù)改為免退法。廢止 財(cái)稅【 1997】 14號、財(cái)稅 【 2023】 116號、財(cái)稅【 2023】 54號 文件。 比較： 國稅發(fā) 【 2023】 102號 第一條第一款 國稅發(fā) 【 2023】 102號第一條第一款 （ 2023年 24號公告已廢止） 出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。 物。 分析： 國稅發(fā) 【 2023】 5號 文件的內(nèi)容。 國家稅務(wù)總局 2023年 24號公告 企業(yè) 當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi) ，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)。 國稅發(fā) 【 2023】 113號（ 2023年 24號公告廢止） … 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未按 國稅發(fā) 【 2023】 64號文件第三條規(guī)定在報(bào)關(guān)出口 90日內(nèi)申報(bào)辦理退（免）稅手續(xù)的，如果其到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報(bào)期，稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫不按 國稅發(fā) 【 2023】 64號 文件第七條規(guī)定視同內(nèi)銷貨物予以征稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免退稅。 (24號公告 為五類企業(yè)） 國稅發(fā) 【 2023】 64號 規(guī)定的六類企業(yè) （ 2023年 24號公告 已廢止） 但對有下列情形之一的，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，必須提供 出口收匯核銷單 ： （ 1）納稅信用等級評定為 C級或 D級； （ 2）未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的； （ 3）財(cái)務(wù)會計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯誤或不準(zhǔn)確情況的； （ 4）辦理出口退（免）稅登記不滿一年的； （ 5）有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的； （ 6）有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。 分析： 與 國稅發(fā) 【 2023】 199號 比較少出口貨物明細(xì)單。 分析：延續(xù) 國稅函 【 2023】 1077號 經(jīng)過清理兼并的各類證明辦理程序。 2023年 24號公告 第十三條第四款 從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，未按規(guī)定期限辦理進(jìn)料加工登記、申報(bào)、核銷手續(xù)的。 ① 出口企業(yè)和其他單位拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查或拒絕提供有關(guān)出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的； ②出口企業(yè)提供虛假備案單證的。 （ 2）騙取國家出口退稅款 5萬元以上不滿 50萬元的，可以停止為其辦理出口退稅一年以上一年半以下。 以上內(nèi)容與 國稅發(fā) 【 2023】 32號 文件一致。 第三章 增值稅退（免）稅方法 一、與出口退（免）稅相關(guān)的幾個(gè)概念 二、增值稅退（免）稅方法 —— 免抵退稅 一、與出口貨物勞務(wù)退（免）稅相關(guān)的幾個(gè)概念 出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、 對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記 ，自營或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但 未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè) 。 （ 4）出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品（以下稱中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品）。國家稅務(wù)總局根據(jù)上述規(guī)定將退稅率通過出口貨物勞務(wù)退稅率文庫 予以發(fā)布，供征納雙方執(zhí)行。 財(cái)稅 【 2023】 39號 第九條第二款第六項(xiàng) 出口企業(yè)和其他單位出口的貨物（不包括本通知附件 7所列貨物），如果原材料成本 80%以上為附件 9所列原料的，應(yīng)執(zhí)行該原料的增值稅、消費(fèi)稅政策，上述出口貨物的增值稅退稅率為附件 9所列該 原料海關(guān)稅則號在出口貨物勞務(wù)退稅率文庫中對應(yīng)的退稅率 。 特殊主體： （ 2）列名生產(chǎn)企業(yè)（附件五） 全國共 71家企業(yè) 如天壇股份、摩托羅拉中國電子、上海通用汽車、杜邦中國集團(tuán)有限公司等。 （ 4）上一年度銷售額 5億元以上。公司自制造企業(yè)購入電話機(jī)連接線，組裝為成套產(chǎn)品，是否屬于視同自產(chǎn)產(chǎn)品適用免抵退稅？ 財(cái)稅 【 2023】 39號 附件四第二條 持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為但不能同時(shí)符合本附件第一條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)，出口的外購貨物符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物申報(bào)適用增值稅退（免）稅政策： 分析： 以下內(nèi)容原 國稅發(fā) 【 2023】 165號、國稅函【 2023】 1170號 內(nèi)容一致。 ③出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。公司自電子配件制造企業(yè)購入電話機(jī)連接線，組裝為成套產(chǎn)品，是否屬于視同自產(chǎn)產(chǎn)品適用免抵退稅？ ? 結(jié)論：符合附件四第二條的第二種情況，可以適用免抵退稅 。 ③ 委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。 集團(tuán)公司總部及其成員企業(yè)不在同一地區(qū)的，或不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市，計(jì)劃單列市）的 ,由集團(tuán)公司總部所在地的省級國家稅務(wù)局認(rèn)定；總部及其成員不在同一個(gè)省的，總部所在地的省級國家稅務(wù)局應(yīng)將認(rèn)定文件抄送成員企業(yè)所在地的省級國家稅務(wù)局。 （ 8）用于對外援助的貨物。多退（免）的稅款，應(yīng)予追回。 （ 4）上一年度凈資產(chǎn)大于同期出口貨物增值稅、消費(fèi)稅退稅額之和的 3倍。 分析： 其中軟件產(chǎn)品按 財(cái)稅 【 2023】 100號 實(shí)行 3%即征即退政策，進(jìn)項(xiàng)稅額需單獨(dú)計(jì)算，此部分進(jìn)項(xiàng)稅額不參與免抵退稅的計(jì)算。空調(diào)零配件增值稅稅率 17%，出口退稅率 15%。 與 財(cái)稅 【 2023】 7號，國稅發(fā) 【 2023】 11號 精神一致。公司采用當(dāng)月 1日的匯率折算成人民幣， 7月 1日匯率$1:。 （ 2）進(jìn)料加工貿(mào)易下的實(shí)耗法 財(cái)稅 【 2023】 39號 第五條第四款第一項(xiàng) 采用“實(shí)耗法”的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格。 計(jì)劃出口總值 100% 【 例 37】 新科精密儀器制造有限公司主要生產(chǎn)測量儀，產(chǎn)品主要原料自國外進(jìn)口，公司采用進(jìn)料加工方式出口，2023年 7月，公司向海關(guān)辦理的進(jìn)料加工手冊 ,手冊號CXXXXXXXXX03。 出口銷售額折合人民幣 =128000 =806400元 計(jì)劃分配率 =(700000 )/(2023000 ) 100%=35% 進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 =806400 35%=282240元 內(nèi)銷 外銷 進(jìn)項(xiàng) 進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 106100 806400 94600 282240 806400 3%282240 3% 應(yīng)納稅額 18037（ ） = 免抵退稅額 806400 14%282240 14%= 應(yīng)退稅額 免抵稅額 = 單位 萬元 退稅率 14% 實(shí)耗法分析 優(yōu)點(diǎn)： 根據(jù)“免、抵、退 ” 出口收入開具證明，保證企業(yè)財(cái)務(wù)核算均衡，避免出現(xiàn)大進(jìn)大出情況； 生產(chǎn)企業(yè)的間接出口業(yè)務(wù)（如深加工結(jié)轉(zhuǎn)）不參與證明開具，無需按月調(diào)整； 單證信息原因，企業(yè)日常開具料件要少于應(yīng)開具料件，因此只有在核銷時(shí)方能找回，可以使企業(yè)按時(shí)核銷。 手冊核銷（購進(jìn)法與實(shí)耗法的結(jié)果理論上應(yīng)一致） ? 進(jìn)料加工手冊海關(guān)核銷后，出口企業(yè)應(yīng)對出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額進(jìn)行清算。 （二）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報(bào) 2023年 24號公告 第四條第一款 企業(yè) 當(dāng)月出口的貨物 須在 次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi) ，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)。 2023年 24號 公告 第四條第二款 企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，除按納稅申報(bào)的規(guī)定提供有關(guān)資料外，還應(yīng)提供下列資料： （ 1）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的上期 《 免抵退稅申報(bào)匯總表 》 ； （ 2）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 2023年 24號公告 第四條第五款 對 前期申報(bào)錯誤 的，在當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整。 （三）生產(chǎn)企業(yè)免稅、退稅、征稅銜接 、退稅的銜接 財(cái)稅 【 2023】 39號 第六條第一項(xiàng)第八款第三項(xiàng)第一～三款 （ 1）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物適用增值稅免稅政策。 、退稅的銜接 生產(chǎn)企業(yè)適用出口免稅政策，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，如抵扣，應(yīng)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 通運(yùn)輸工具。