【正文】 九級(jí)超額累進(jìn)稅率（ 5%45%）； －不同地區(qū)規(guī)定了不同費(fèi)用扣除額標(biāo)準(zhǔn)； －不屬于工資薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼不征收個(gè)人所得稅（如獨(dú)生子女補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼、差旅費(fèi)補(bǔ)貼等）； －按月征收。該銷售人員每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下： 查閱工資薪金個(gè)人所得稅率表： 工資薪金個(gè)人所得 20235000元的適用稅率為 15％，速算扣除數(shù)為 125元。假定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為 1000元。 應(yīng)交個(gè)人所得稅： （ ） 10％－ 25= 降低納稅成本： = 實(shí)例 3：某公司某銷售總監(jiān)每月工資收入為10000元，年終效益獎(jiǎng)金為 12萬(wàn)元。 （ 1300001000） 45％－ 15375=42675元 全年應(yīng)繳納個(gè)人所稅： 15675+42675=58350元 納稅籌劃方案 實(shí)行年薪制。 9000（ 120%） 20% 3=4320元 降低納稅成本： 52004320=880元 ? 職務(wù)消費(fèi)納稅籌劃 實(shí)例：某公司某銷售總監(jiān)為公司股東，月工資收入為 10000元（假定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為 1000元），每年分紅為 10000元。 ?兼營(yíng)項(xiàng)目稅種不同，適用稅率不同 稅法規(guī)定： 納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算的，一并征收增值稅。 未分別核算： （ 90+10） /（ 1+17%） 17%=（增值稅） 如果分別核算： 90/（ 1+17%） 17%=（銷項(xiàng)稅額） 10 5%=（應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅） 降低納稅成本： = ? 混合銷售納稅籌劃 混合銷售： 一項(xiàng)銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。該廠為增值稅一般納稅人，適用稅率為 17%，當(dāng)年可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 480萬(wàn)元。 －收取包裝物押金：押金逾期超過(guò)一年不退還的，按包裝物適用稅率征收增值稅。 籌劃后該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為： 500 1800 10％ ＝ 90000萬(wàn)元 降低納稅成本： 10000元 實(shí)例 2：某化妝品廠 ， 將生產(chǎn)的化妝品 、 護(hù)膚護(hù)發(fā)品 、 小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售 。 納稅籌劃后： 將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對(duì)外銷售（將產(chǎn)品分別開(kāi)具發(fā)票，財(cái)務(wù)上分別核算銷售收入即可）。 實(shí)例：某企業(yè)在 2023年先后進(jìn)貨兩批，數(shù)量相同，進(jìn)價(jià)分別為 400萬(wàn)元和 600萬(wàn)元。思考如下問(wèn)題： 1) 稅法和會(huì)計(jì)制度的限制情況下 2) 在物價(jià)變動(dòng)時(shí)，對(duì)成本、利潤(rùn)和所得稅的影響的影響 3) 如果享受減免稅政策，如何計(jì)價(jià)可以降低納稅成本 加權(quán)平均法 先進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法 2023 2023 2023 2023 2023 2023 銷售收入 1000 1000 1000 1000 1000 1000 銷售成本 500 500 400 600 600 400 稅前利潤(rùn) 500 500 600 400 400 600 所得稅 165 165 198 132 132 198 凈利潤(rùn) 335 335 670 402 268 402 各種計(jì)價(jià)方法下指標(biāo)比較表 ? 銷售退貨納稅籌劃 銷售退貨的納稅規(guī)定： ? 銷售折讓 銷售折讓是指銷售貨物后，由于質(zhì)量等原因，給購(gòu)貨方的一種讓價(jià)。 －已經(jīng)開(kāi)具發(fā)票的，對(duì)方?jīng)]有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，拿回發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，作廢后重新開(kāi)發(fā)票。該企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為１７％。委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。 （ 1） 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后 ， 在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品銷售 ： ① A廠向 B廠支付加工費(fèi)的同時(shí) ， 向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅； 計(jì)稅價(jià)格＝ （ 100＋ 71） 247。 （ 1－ 10％ ） 10％ ＝ （ 萬(wàn)元 ） ② 由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售 ，A廠在銷售時(shí) ， 不必再繳消費(fèi)稅 ， 其稅后利潤(rùn)計(jì)算如下： （ 400－ 100－ 150－ ） （ 1－ 33％ ） ＝ （ 萬(wàn)元 ） 降低納稅成本 == ? 建筑安裝業(yè)務(wù)納稅籌劃 建筑安裝業(yè)務(wù)納稅規(guī)定： ? 建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。于是甲與丙簽訂工程承包合同，合同額 1100萬(wàn)元。 乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝（ 1100－ 1000） 3％ ＝ 3萬(wàn)元 實(shí)例 2：某安裝公司計(jì)劃承攬一項(xiàng)安裝工程，由該公司提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總價(jià)款 200萬(wàn)元，其中設(shè)備價(jià)款 180萬(wàn)元。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評(píng)估，該建筑物價(jià)值 1000萬(wàn)元，甲、乙企業(yè)各分得 500萬(wàn)元價(jià)值的房屋。按稅法規(guī)定，甲企業(yè)向合營(yíng)企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對(duì)其不征收營(yíng)業(yè)稅；只對(duì)合營(yíng)企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅。 ? 定價(jià)方式納稅籌劃 實(shí)例：某商場(chǎng)銷售 A商品 ， 其售價(jià)為 100元 ，進(jìn)價(jià)為 60元 （ 均為含稅價(jià)格 ） 。 應(yīng)繳增值稅： 應(yīng)繳增值稅＝ [100/（ 1＋ 17％） － 60/1＋ 17％ ] 17％ ＝ （元） 應(yīng)代顧客繳納個(gè)人所得稅 （同上）。 ? 轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅籌劃 實(shí)例：某甲公司生產(chǎn)的 A產(chǎn)品經(jīng)過(guò)三道工序連續(xù)加工 ， 第一道工序單位產(chǎn)品成本 200元 ，第二道工序單位產(chǎn)品成本 450元 ， 第三道工序完工單位產(chǎn)品成本 500元 。假定甲公司銷售稅金和期間費(fèi)用的 10% 轉(zhuǎn)移給乙公司，乙公司同時(shí)增加管理成本 100萬(wàn)元。 －賒銷和分期收款：按合同約定的收款日期的當(dāng)天。 －視同銷售：貨物移送當(dāng)天。 ? 在貨物發(fā)出后，全額轉(zhuǎn)作收入處理，并計(jì)稅。 實(shí)例１：某公司銷售產(chǎn)品一批價(jià)款 100萬(wàn)元，現(xiàn)金折扣條件為： 5/10， 20/3， N/30， 顧客于第 15天付款。預(yù)計(jì)年賒銷額為 5000萬(wàn)元。 A方案： 平均應(yīng)收帳款 =5000/360 45=625萬(wàn)元 應(yīng)收帳款占用資金 =625 60%=375萬(wàn)元 機(jī)會(huì)成本 =375 10%= 壞帳損失 =5000 3%=150萬(wàn)元 收賬費(fèi)用 =60萬(wàn)元 信用成本 =+150+60= B方案： 平均收帳天數(shù) =60% 10+20% 30+20% 45 =21天 平均應(yīng)收帳款 =5000/360 21=282萬(wàn)元 應(yīng)收帳款占用資金 =282 60%=169萬(wàn)元 機(jī)會(huì)成本 =169 10%= 現(xiàn)金折扣 =（ 60% 2%+20% 1% ） 5000 =70萬(wàn)元 壞帳損失 =5000 2%=100萬(wàn)元 收賬費(fèi)用 =55萬(wàn)元 信用成本 =+70+100+55=242萬(wàn)元 兩個(gè)方案比較： B方案比 A方案信用成本低 = ? 壞帳損失納稅籌劃 稅法規(guī)定： －企業(yè)可按應(yīng)收帳款余額的 %提取壞帳準(zhǔn)備 ， 并在稅前扣除； －關(guān)聯(lián)企業(yè)之間往來(lái)賬款不得確認(rèn)為壞帳； －企業(yè)直接借出的款項(xiàng) ， 由于債務(wù)人破產(chǎn) 、關(guān)閉 、 死亡等原因無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的 ，一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除； －債務(wù)人破產(chǎn) 、 撤銷 、 死亡 、 失蹤 、 遭受重大自然災(zāi)害或意外事故 、 經(jīng)法院裁決無(wú)法清償 ，逾期３年以上仍未收回的應(yīng)收帳款 ， 可以作為損失列支 。 2023年： 納稅調(diào)整： 501000 %=45萬(wàn)元 2023年： （ 12001000） %+405=36萬(wàn)元（稅法規(guī)定提取數(shù)） 納稅調(diào)整： 1036=26萬(wàn)元 第五講 促銷策略運(yùn)用中的納稅籌劃 1. 納稅籌劃目標(biāo)和節(jié)稅空間 ? 納稅籌劃目標(biāo) ? 從營(yíng)銷角度看目標(biāo) 促進(jìn)銷售，是通過(guò)傳遞商品或勞務(wù)的信息，幫助顧客認(rèn)識(shí)商品或勞務(wù)的存在、性能、特征，引起費(fèi)者的注意，提高顧客的興趣，激發(fā)顧客的購(gòu)買欲望，促進(jìn)商品的銷售或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移。 ? 促銷方式方式納稅籌劃 ? 以舊換新 稅法規(guī)定： 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售收入。 實(shí)例：某商場(chǎng)采用還本方式銷售電視機(jī)20臺(tái)，合同中規(guī)定：每臺(tái)不含稅售價(jià)為 4680元， 5年后由廠家全部將貨款退還購(gòu)貨方。年末廠家返還商業(yè)企業(yè) 20萬(wàn)元資金。 實(shí)例：甲公司委托乙公司代銷產(chǎn)品一批，每套產(chǎn)品售價(jià)為 1000元（不含稅），代理手續(xù)費(fèi)為每套 100元。則銷項(xiàng)稅額為： 900 17%=153萬(wàn)元 不再支付手續(xù)費(fèi) 100萬(wàn)元。 售樓贈(zèng)裝修： 如果不能分開(kāi)核算，按全額征收 5%的營(yíng)業(yè)稅；如果能分開(kāi)核算，房屋按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收 5%的營(yíng)業(yè)稅，裝修收入按建筑安裝業(yè)務(wù)收入征收 3%的營(yíng)業(yè)稅。 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限制性規(guī)定 企業(yè)每納稅年度可以扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的０．５％（糧食類白酒不得扣除）。 納稅籌劃重點(diǎn)： ? 從費(fèi)用比例控制廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)； ? 廣告費(fèi)支出手續(xù)完備； ? 競(jìng)爭(zhēng)對(duì)等、盈利能力的考慮 ? 廣告宣傳效果分析； ? 廣告策劃招投標(biāo)。 2023年：廣告費(fèi)可以列支 60萬(wàn)元。超過(guò)部分不予扣除。 對(duì)納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不可以在稅前列支。 分析 : 此項(xiàng)支出 ,屬于贊助性支出，不得在稅前扣除。 （ 1） 銷項(xiàng)稅額 =1000 17%=170萬(wàn)元 （ 2）調(diào)整所得額 =2023+970=2970萬(wàn)元 （ 3）扣除額 =2970 3%= （ 4）應(yīng)交所得額 =2970— = （ 5）所得稅 = 33%= ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅籌劃 ? 稅法規(guī)定： 業(yè)務(wù)招待費(fèi)限制性規(guī)定 銷售凈額 扣除率 １５００萬(wàn) ０ .５ % １５００－５０００萬(wàn) ０ .３％ ５０００－１億 ０ .２％ １億以上 ０ .１％ 業(yè)務(wù)招待費(fèi)一律在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)列支，不得預(yù)提。 企業(yè)為了把產(chǎn)品順利銷售出去，要選擇合適的銷售渠道。 －獨(dú)家專營(yíng)的銷售策略 只選擇一家中間商來(lái)推銷本企業(yè)的產(chǎn)品。 二是居民管轄權(quán)，即一國(guó)對(duì)依照稅法規(guī)定屬于本國(guó)居民的納稅人的所得行使征稅權(quán)。 － 利用居民管轄權(quán)進(jìn)行籌劃。過(guò)去，召開(kāi)董事會(huì)或股東大會(huì)的場(chǎng)所是認(rèn)定法人管理控制中心的重要標(biāo)志。在避稅地設(shè)立基地公司也易如反掌，只需一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話，在避稅地建立一個(gè)網(wǎng)址即可。 ? 物流環(huán)節(jié) 目前存在問(wèn)題： －在發(fā)達(dá)國(guó)家全年流通費(fèi)用的支出占到 GDP的10%。 ? 解決物流企業(yè)重復(fù)納稅： 由于現(xiàn)代物流企業(yè)發(fā)生大量物流業(yè)務(wù)外包，在運(yùn)輸環(huán)節(jié)可以抵扣外包收入后納稅，但在倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié) (約占營(yíng)業(yè)額 15%20%)不能抵扣，存在重復(fù)納稅問(wèn)題，建議在規(guī)范物流業(yè)市場(chǎng)準(zhǔn)入基礎(chǔ)上，對(duì)營(yíng)業(yè)稅稅基，比照旅 游和聯(lián)運(yùn)業(yè)，實(shí)行扣除外包收入后計(jì)稅的原則。 通過(guò)國(guó)際招標(biāo)，西門子德馬泰克公司成為該藥品物流中心的設(shè)備供應(yīng)商。采用高效率分揀設(shè)備，借用電子商務(wù)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)主供應(yīng)商和重點(diǎn)客戶信息溝通及共享及采購(gòu)、存儲(chǔ)、分揀各環(huán)節(jié)最優(yōu)集成。 改進(jìn)方案： － 該公司成立專業(yè)運(yùn)輸公司，解決發(fā)票問(wèn)題。 －專營(yíng)店：場(chǎng)地、設(shè)施、人員等費(fèi)用。 ? 代理費(fèi)用 支付代理費(fèi)的方式、管理費(fèi)用的合理負(fù)擔(dān)。 ?存貨損失 企業(yè)因存貨盤虧 、 毀損 、 報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金 ， 應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失 ， 報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可以與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進(jìn)行扣除 。 竄貨對(duì)策： 首先，堵住源頭，企業(yè)銷售應(yīng)該由一個(gè)部門負(fù)責(zé)； 其次，加強(qiáng)對(duì)銷售通路的管理； 第三，實(shí)行產(chǎn)品代碼制，便于對(duì)竄貨作出準(zhǔn)確判斷和迅速反應(yīng)。 實(shí)例：某公司由于違反合同約定支付經(jīng)銷商違約金 10萬(wàn)元；由于違反工商法規(guī)被處以罰款 50萬(wàn)元 ， 并將一批有問(wèn)題商品沒(méi)收 ， 該商品價(jià)款 100萬(wàn)元 （ 不含稅 ） ， 進(jìn)項(xiàng)稅額 17萬(wàn)元 。經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)該業(yè)務(wù)員憑支出證明單報(bào)帳。 :25:3223:25Mar2314Mar23 1故人江海別，幾