【正文】 某個(gè)時(shí)間終止經(jīng)營(yíng)的公司是否可以按持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表）...............................................................................................................................240問(wèn)題7（外幣報(bào)表折算匯率問(wèn)題）....................................................................................241第二節(jié) 現(xiàn)金流量表的相關(guān)問(wèn)題...................................................................................2428問(wèn)題1（未超過(guò)三個(gè)月的銀行承兌匯票保證金存款在現(xiàn)金流量表中的列示問(wèn)題）....242問(wèn)題2（注銷清算子公司的現(xiàn)金流量表問(wèn)題）................................................................243問(wèn)題3（生產(chǎn)人員培訓(xùn)及提前進(jìn)廠費(fèi)用是屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)還是投資活動(dòng)）....................243問(wèn)題4（投資款匯出與子公司成立跨期時(shí)現(xiàn)金流量表的列示問(wèn)題）............................245問(wèn)題5（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司將開(kāi)發(fā)項(xiàng)目轉(zhuǎn)為自用時(shí)的現(xiàn)金流量歸類問(wèn)題）....................245問(wèn)題6（整合主體墊付的“一停四不停”費(fèi)用和支付的資源整合價(jià)款的現(xiàn)金流量表列報(bào)問(wèn)題）...........................................................................................................................247問(wèn)題7（委托貸款現(xiàn)金流量表列示問(wèn)題）........................................................................247第三節(jié) 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易認(rèn)定與披露的相關(guān)問(wèn)題.................................................248問(wèn)題1（母公司的聯(lián)營(yíng)公司是否為關(guān)聯(lián)方）....................................................................248問(wèn)題2（母公司從子公司采購(gòu)商品高于市場(chǎng)價(jià)格的會(huì)計(jì)處理）....................................248問(wèn)題3（為關(guān)聯(lián)方擔(dān)保導(dǎo)致承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的會(huì)計(jì)處理）................................................249問(wèn)題4（從關(guān)聯(lián)方購(gòu)入用以研究的設(shè)備核算問(wèn)題）........................................................250問(wèn)題5（關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)性資金占用的界定問(wèn)題）............................................................252問(wèn)題6（母公司從外部借款后轉(zhuǎn)借給子公司的利息資本化問(wèn)題）................................253第四節(jié) 非經(jīng)常性損益認(rèn)定的相關(guān)問(wèn)題.......................................................................254問(wèn)題1（關(guān)于地方性財(cái)政“扶持基金”是否能作為經(jīng)常性損益）................................254問(wèn)題2（增值稅返還收入確認(rèn)基礎(chǔ)及是否應(yīng)確認(rèn)為非經(jīng)常性損益）............................255問(wèn)題3（關(guān)于非經(jīng)常性損益的所得稅影響金額）............................................................256第六章 審計(jì)技術(shù)問(wèn)題和其他問(wèn)題...............................................................................257第一節(jié) 其他會(huì)計(jì)技術(shù)問(wèn)題..........................................................................................257問(wèn)題1（A+H股上市公司境內(nèi)外準(zhǔn)則差異的處理）.........................................................257問(wèn)題2（煤礦生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)，專項(xiàng)儲(chǔ)備余額應(yīng)如何處理）............................................258第二節(jié) 審計(jì)技術(shù)問(wèn)題..................................................................................................258問(wèn)題1（應(yīng)收賬款函證回函是否可以作為收入確認(rèn)的依據(jù)）........................................258問(wèn)題2（對(duì)無(wú)法實(shí)施審計(jì)的情況出具鑒證報(bào)告的問(wèn)題）................................................260第三節(jié) 驗(yàn)資的相關(guān)問(wèn)題..............................................................................................261問(wèn)題1（驗(yàn)資銀行詢證函截止日的相關(guān)問(wèn)題）................................................................261問(wèn)題2（存貨等實(shí)物出資的作價(jià)金額是否含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）....................................262問(wèn)題3（股權(quán)出資的驗(yàn)資問(wèn)題）........................................................................................263問(wèn)題4（在建工程出資的審驗(yàn)）........................................................................................265問(wèn)題5（企業(yè)改制驗(yàn)資問(wèn)題）............................................................................................266問(wèn)題6（吸收合并驗(yàn)資問(wèn)題）............................................................................................267問(wèn)題7（關(guān)于用土地使用權(quán)出資的相關(guān)問(wèn)題）................................................................2689問(wèn)題8（以資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)如何確定貨幣出資比例問(wèn)題）....................................270問(wèn)題9（實(shí)物出資的相關(guān)問(wèn)題）........................................................................................271第四節(jié) 法律及其他問(wèn)題..............................................................................................277問(wèn)題1（資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生合同違約的處理）............................................................277問(wèn)題2（吸收合并中存續(xù)企業(yè)注冊(cè)資本設(shè)定問(wèn)題）........................................................278問(wèn)題3（中外合資企業(yè)利潤(rùn)分配的相關(guān)規(guī)定）................................................................279問(wèn)題4（出資未按章程約定到位導(dǎo)致按實(shí)際出資比例達(dá)不到控制的問(wèn)題）................280問(wèn)題5（子公司預(yù)退投資款的問(wèn)題）................................................................................281問(wèn)題6（獨(dú)立法人公司之間有償借用資金的相關(guān)問(wèn)題）................................................282問(wèn)題7（股東投入無(wú)形資產(chǎn)所帶來(lái)的收益低于其作價(jià)的性質(zhì)認(rèn)定問(wèn)題）....................283問(wèn)題8（股東出資不及時(shí)的問(wèn)題）....................................................................................284問(wèn)題9（中期財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要計(jì)提盈余公積）............................................................285問(wèn)題10（資本公積是否可用于利潤(rùn)分配）......................................................................285問(wèn)題11（IPO原始財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)問(wèn)題）...................................................................28610前 言本期《中瑞岳華研究》主要總結(jié)了我們?cè)?011年報(bào)審計(jì)中遇到的一些有代表性的典型案例，供大家在執(zhí)業(yè)過(guò)程中參考。在實(shí)務(wù)中運(yùn)用時(shí)請(qǐng)注意結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況進(jìn)行全面的分析和考量，必要時(shí)應(yīng)履行本所的技術(shù)咨詢程序。關(guān)停機(jī)組能獲得替代電量（一般是獲得3年替代電量）。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第五條第（五）項(xiàng)規(guī)定，“資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置”是表明資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象之一。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第十九條的規(guī)定，“企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。另外，由于減2值準(zhǔn)備的計(jì)提減少了固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，對(duì)后續(xù)剩余使用年限內(nèi)固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提也會(huì)產(chǎn)生影響。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式。問(wèn)題3（具備法律上認(rèn)可的產(chǎn)權(quán)，是否為會(huì)計(jì)上確認(rèn)固定資產(chǎn)的前提條件）問(wèn)題：具備法律上認(rèn)可的產(chǎn)權(quán)，是否為會(huì)計(jì)上確認(rèn)固定資產(chǎn)的前提條件？背景：A公司有兩處房產(chǎn)，該兩房產(chǎn)均租賃給其他公司使用。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第三條規(guī)定：“固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（二）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。另外，如果A公司很可能因該處違章建筑而被政府有關(guān)主管部門處以罰款等行政處罰的，A公司還應(yīng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定對(duì)該或有事項(xiàng)予以謹(jǐn)慎的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露。在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，應(yīng)當(dāng)明確披露該等固定資產(chǎn)無(wú)法取得法律上的所有權(quán)（及其原因），不能轉(zhuǎn)讓和用于抵押的事實(shí)?，F(xiàn)在A公司對(duì)其2號(hào)生產(chǎn)線進(jìn)行分階段改造，以生產(chǎn)在線鍍膜玻璃和超白玻璃。截止2011年12月31日，雖然CVD在線鍍膜裝置未調(diào)試成功，但已經(jīng)可以生產(chǎn)普通玻璃，并且其普通玻璃的產(chǎn)能和合格率與1號(hào)生產(chǎn)線已經(jīng)基本接近。實(shí)際產(chǎn)品生產(chǎn)測(cè)試在2012年1月開(kāi)始。在線鍍膜玻璃從產(chǎn)品質(zhì)量上看較離線鍍膜玻璃穩(wěn)定性好、強(qiáng)度高和可加工性好；從成本上看在線鍍膜可以規(guī)?；B續(xù)生產(chǎn)，較離線鍍膜的制造成本節(jié)約超過(guò)15%；從售價(jià)上看，價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)優(yōu)于普通玻璃。同時(shí)，“較其他普通玻璃而言，生產(chǎn)在線鍍膜玻璃和超白玻璃在原料、工藝參數(shù)、精度、生產(chǎn)控制上有區(qū)別，在錫槽處加裝CVD在線TCO鍍膜裝置，除此之外其他生產(chǎn)流程都是一樣的。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)注意了解以下情況，5以便作出判斷：（1）為了實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)“在線鍍膜的超白玻璃”的目標(biāo)，是否有必要對(duì)整條生產(chǎn)線進(jìn)行如2號(hào)線那樣的徹底重建，如果對(duì)現(xiàn)有的生產(chǎn)線（如背景中所述的1號(hào)線）上加裝一個(gè)在線鍍膜裝置，并進(jìn)行必要的原料、工藝參數(shù)、精度、生產(chǎn)控制等方面的調(diào)整，是否即可實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)在線鍍膜的超白玻璃。（5）目前2號(hào)線累計(jì)生產(chǎn)普通玻璃的產(chǎn)量和持續(xù)生產(chǎn)時(shí)間是否已經(jīng)超出為后續(xù)在線鍍膜環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)試準(zhǔn)備所需的必要限度，事實(shí)上已經(jīng)屬于正常的商業(yè)化生產(chǎn)。（三）繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化，因?yàn)樵摬糠仲Y產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售