【正文】 納稅款的存款；（ 2）扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。 ? 10．對稅務機關行政復議行為不服。 ? （三）不屬于稅務行政訴訟的受案范圍 ? ? ? 例外： 公民、法人或者其他組織認為行政行為所依據(jù)的國務院部門和地方人民政府及其部門制定的 規(guī)章以外 的 規(guī)范性文件不合法 ，在對行政行為提起訴訟時，可以 一并請求對該規(guī)范性文件進行審查 。 ? 高級 人民法院管轄本轄區(qū)內(nèi)重大、復雜的第一審行政案件。 ? （ 2）經(jīng)最高人民法院批準，高級人民法院可以根據(jù)審判工作的實際情況，確定若干人民法院跨行政區(qū)域管轄行政案件。 ? （ 2）原告向兩個以上有管轄權的人民法院提起訴訟的，由最先立案的人民法院管轄。 ? （ 2）人民法院對管轄權發(fā)生爭議，由爭議雙方協(xié)商解決。 ? 案例分析： ? 2022年某市 A區(qū)稅務分局 稽查人員在對某納稅人進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該單位采取賬外經(jīng)營方式偷增值稅3000元，于是便責令該單位補繳稅款 3000元并處以 6000元罰款。該單位不服向法院提起行政訴訟。 ? （ 4）有具體的訴訟請求和事實根據(jù)。法律另有規(guī)定的除外。 稅務機關于是認定 B公司是 A公司的 “ 脫殼 ” 公司 ， 遂于 2022年 6月就 A公司的違法行為依程序向 B公司下達了處罰決定書 ， 但未告知 B公司依法享有復議權和訴權 。 ? 人民法院接到訴狀，經(jīng)過審查，應當在 7天內(nèi)立案或者裁定不予受理。此外，人民法院審理行政案件，可以在裁判文書中引用合法有效地規(guī)章及其他規(guī)范性文件。 ? 人民法院審理上訴案件應當在收到上訴狀之日起 2個月內(nèi)作出終審判決。稅務具體行政行為有下列情形之一的，判決撤銷或者部分撤銷，并可以判決被告重新作出稅務具體行政行為： ① 主要證據(jù)不足的；② 適用法律、法規(guī)錯誤的； ③ 違反法定程序的；④ 超越職權的； ⑤ 濫用職權的。行政處罰顯失公正的，可以判決變更。 ? （二）行政訴訟中的舉證責任 ? 稅務行政訴訟舉證責任是指由法律規(guī)定，在稅務行政案件的真實情況難以確定的情況下，當事人應當舉出證據(jù)證明自己的主張，否則將承擔敗訴的法律后果。 ? 但是，被訴行政行為涉及第三人合法權益，第三人提供證據(jù)的除外。 ? （ 2）在起訴被告不作為的案件中，證明其提出申請的事實。 ? 在行政 賠償、補償 的案件中，原告應當對行政行為造成的 損害 提供證據(jù)。 ? 原告或者第三人提出了其在行政處理程序中沒有提出的理由或者證據(jù)的，經(jīng)人民法院準許，被告可以補充證據(jù)。 ? （ 3）在證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，訴訟參加人可以向人民法院申請保全證據(jù)，人民法院也可以主動采取保全措施。對未采納的證據(jù)應當在裁判文書中說明理由。 ? 證據(jù) ? 在庭審中稅務機關首先應出示作出被訴具體行政行為程序合法的證據(jù)。法院審查稅務具體行政行為是否合法的一個重要方面就是具體行政行為所認定的事實是否清楚是否有證據(jù)支持。其次是地方性法規(guī)。 ? 稅務機關應在庭審前對所掌握的證據(jù)材料進行仔細地審查，對取得的無效證據(jù)稅務機關應當在舉證中放棄提供。經(jīng)稽查局派員檢查后認定，涂某于2022年 12月從事摩托車修理以來，一直未按規(guī)定辦理稅務登記，也未進行納稅申報，依國稅函發(fā) [1997]091號文的規(guī)定，涂某的行為應定性為偷稅。 ? 稅務行政應訴環(huán)節(jié)應當做好如下準備工作： ? （一）稅務機關在收到人民法院送達的應訴通知書和原告起訴狀副本后，應由其法定代表人指定本機關法制機構或者其他人員，及時辦理有關事宜，積極應訴。 ? （四）在對原告起訴狀進行審查的同時，要對原告所訴的具體行政行為進行審查。授權委托書應載明委托權限，并經(jīng)人民法院審查同意。 ? 申請書應說明以下內(nèi)容： ? 1．需要保全的證據(jù)； ? 2．證據(jù)的所有人； ? 3．請示采取證據(jù)保全措施的事實和理由。 十一、稅務行政應訴人員的庭審任務 ?在法庭調(diào)查階段，應訴人員的主要任務是：積極參加庭審調(diào)查，協(xié)助法庭查明案件事實，分清是非和責任，為法庭公正裁判打好基礎；同時，充分行使訴訟權利，維護稅務機關依法作出的具體行政行為的合法性，達到宣傳依法治稅的目的。 ?（三）以法庭為陣地進行稅收法制教育 ?應訴人員在法庭調(diào)查階段，通過擺事實、講道理，對爭議的具體稅務行政行為所依據(jù)的法律事實和法律依據(jù)等作全面、詳細的闡述，從而充分論證被訴具體稅務行政行為的合法性、正確性和有效性，使旁聽群眾懂得什么是合法的，什么是違法的，從而自覺維護稅收法律的尊嚴，同一切違反稅法的行為作斗爭，在全社會形成良好的依法治稅環(huán)境。 ? （二）申請回避 ? 應訴人員認為審判人員及書記員、翻譯人員、鑒定人、勘驗人與本案有利害關系或者其他關系，可能影響公正審判的，有權申請上述人員回避。 ? （三）答辯 ? 參與訴訟人員經(jīng)法官允許，宣讀答辯狀。 ?（五）法庭辯論 ?應訴人員在法庭辯論中應圍繞案件事實、使用法律、證據(jù)效力和程序規(guī)范等方面進行辯論，闡明做出具體行政行為的合法性，對原告在辯論中提出的問題逐一加以答復和辯駁。 ? （八）判決裁定簽收 ? 對法院送達的判決裁定簽收、登記，依法履行服從的一審判決結果；不服一審判決結果時，在法庭規(guī)定時限內(nèi)提交 《 行政上訴書 》 提出上訴。為此，作為被訴稅務機關的應訴人員要把握辯論的要領，講究辯論的策略。 ? 對內(nèi)容寬泛的辯題進行 限制 ，使辯題的內(nèi)容明確具體，成為可以直接進行辯論的問題；對內(nèi)容較為狹窄的辯題進行概括 ，使辯題由十分具體變?yōu)樵瓌t性較強的問題，爭取辯論的主動權。這就需要應訴人員機智敏捷，善于及時抓住爭辯的焦點和原告在起訴與發(fā)言中暴露的破綻進行有理有據(jù)的反駁。 ? 在稅務行政訴訟的實踐中，常采用如下對策： ? 1．起訴事實虛假夸大的，以 真實 對辯。 ? 3．實事求是，有錯就改。 ? 如果原告脫離實際或離開案件的事實迂回論理，或以打比喻的方法將題外事件拿來對比本案，應訴人員一般說來不要與之直接相辯，避免“空對空”或辯不清使自己陷于困境。 ? 在法庭辯論中要有先后順序，應訴人員在準備辯論提綱時，除應考慮重點問題先辯外，還應考慮在第一輪辯論后，原告還可能會進一步提出什么問題，如何予以辯解和反駁，做到有備無患。處理意見主要包括如下內(nèi)容：一是提請法庭予以確認已經(jīng)查清的案件事實及其證據(jù)；二是確認原告起訴的訴訟請求的錯誤所在及其應承擔的責任；三是提請法庭予以確認被告作出的具體稅務行政行為的合法性與正確性；四是說明稅務機關的具體責任，包括確有失誤或違法，是否承擔責任或應承擔什么樣的責任等等。 ?３．逾期不提起上訴的，人民法院的第一審判決或者裁定發(fā)生法律效力。 ?（ 2）在二審以開庭審形式進行時，按照法律規(guī)定，出庭參加訴訟。 ?（二）對人民法院違反法律、法規(guī)規(guī)定做出的已經(jīng)發(fā)生法律效力的判決或裁定，本環(huán)節(jié)報經(jīng)領導環(huán)節(jié)批準后，請求人民檢察院按照審判監(jiān)督程序進行抗訴。 ? （一）負責履行人民法院已經(jīng)發(fā)生法律效力的判決或裁定。 ?（三）本稅務機關或工作人員作出的具體行政行為侵犯公民、法人或者其他組織的合法權益造成損害的，本環(huán)節(jié)負責辦理賠償事項（參見稅務行政賠償）。 ?（七）省級稅務機關應依照有關規(guī)定向國家稅務總局報送行政應訴案件年度統(tǒng)計分析報告和有關案件材料。2022年 1月 28日，被告 《 稅務行政處罰事項告知書 》 當天送達給原告，原告于 2022年 1月 30日向稅務機關書面申請聽證，該稅務局主持了聽證，2022年 3月 3日，被告 [2022]006號 《 稅務行政處罰決定書 》 ，并于同日送達給原告。綜上所述，被告作出國稅稽罰字 [2022]006號 《 稅務行政處罰決定書 》 的主要證據(jù)不足，適用法律錯誤，應予撤銷，原告訴被告作出的國稅稽罰字[200]006號 《 稅務行政處罰決定書 》 認定事實和適用錯誤的理由成立，應予采納，但訴該處罰決定存在違反程序的理由不成立，不予采納。本局調(diào)取的進銷存帳及送貨單等原始憑證和記帳人員黃某對收款記帳流程的陳述、法定代表人的自述材料和對銷售貨物并實現(xiàn)收入情況的蓋章確認等證據(jù)，能夠相互印證形成邏輯嚴密的證據(jù)鏈，共同證明了被上訴人發(fā)貨銷售并已取得貨款收入的事實。本局所舉證據(jù)已證明被上訴人發(fā)出的貨物已取得銷售收入，其采取的銷售方式是直接銷售，而非代銷或賒銷。 在被上訴人不能舉證證明其反駁證據(jù)的真實性、且其反駁證據(jù)與本局已獲法庭確認的定案證據(jù)相互矛盾的情況下，仍錯誤確認被上訴人提出的反駁證據(jù)為定案證據(jù)。而根據(jù) 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 第六十三條第一款規(guī)定，上訴人作出的 《 稅務行政處罰決定書 》 認定被上訴人有 含稅銷售額已經(jīng)實現(xiàn)，但沒有如實申報納稅，屬于在帳簿上不列、少列收入的偷稅行為。 ? 另外，被上訴人法定代表人簽名確認的自述材料、稅務稽查工作底稿以及進銷存帳統(tǒng)計表等自認材料，在證據(jù)形式上存在瑕疵，而且缺乏會計憑證等證據(jù)材料印證的情況下，上述自認材料和內(nèi)部進銷存帳不足以認定被上訴人的偷稅事實。原審判決撤銷上訴人作出的處罰決定是正確的，依法應予維持。 案例分析 ?案例二 ?杜偉強訴佛山市順德區(qū)國家稅務局案 ?思考問題： ? 如何看待稅務協(xié)查回復函在訴訟中的證據(jù)效力？ ? 稅務復議決定能否加重對納稅人的處理或處罰幅度？ ? 案情： ? 原告杜偉強為順德市容桂鎮(zhèn)遠東燈飾廠業(yè)主，屬于被告佛山市順德區(qū)國家稅務局稅務管轄區(qū)內(nèi)的私營企業(yè)。原順德市打擊騙取出口退稅工作領導小組辦公室將有關線索轉交原順德市國家稅務局稽查局處理。原順德市國家稅務局稽查局根據(jù)以上調(diào)查取得證據(jù)，于 2022年 12月 28日，依據(jù) 《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 第八條 ，作出順國稅稽處字 [2022]第 000784號 《 稅務處理決定書 》 ，向杜偉強追補以上發(fā)票已抵扣之稅款共 651。法院于 2022年 8月 21日作出（ 2022）順法行初字第13號行政判決，判決撤銷被上訴人作出的順稅復決字 [2022]第 001號 《 行政復議決定書 》 ，并判決被上訴人重新作出復議決定。對此，被上訴人認定上訴人所收取的上述 27份發(fā)票屬虛開發(fā)票和無貨交易，并利用他人虛開專用發(fā)票，向稅務機關申報抵扣稅款的事實，本院予以確認。故此，原告主張其與開票單位發(fā)生真實交易的主張，本院不予采納。” ?故此，可確認原告的違法行為構成偷稅行為，應適用該法進行處理。 ? 上訴人杜偉強不服原判，提起上訴稱：首先，原順德市國家稅務局稽查局只是原順德市國家稅務局的內(nèi)設機構，不具有對違反稅收征收法律、法規(guī)的行為查處的執(zhí)法主體資格，不能以自己的名義對外作出稅收處理決定，被上訴人亦不是其上級主管部門，不應成為本案的行政復議機關。上訴人申請復議時，僅要求撤銷或變更原行政處理決定，且原行政處理決定僅作出追繳上訴人已抵扣稅款的決定，但被上訴人卻認定上訴人的行為屬偷稅行為，加重了對上訴人的處理，這有悖于法律規(guī)定。 ? 被上訴人佛山市順德區(qū)國家稅務局答辯稱：首先，被上訴人具有對該案的行政復議權。在對上訴人作出行政處罰之前，已通過 《 稅務行政處罰事項告知書 》 告知上訴人處罰額度及法律依據(jù)，并告知上訴人享有陳述、申辯、聽證權利。再次，被上訴人重新作出的復議決定書與原處理決定不相同，且認定事實清楚，適用法律正確，程序合法，應予維持。 ?同時，依據(jù) 《 中華人民共和國行政復議法 》第十二條第二款的規(guī)定，佛山市順德區(qū)國家稅務局作為佛山市順德區(qū)國家稅務局稽查局的上級主管部門，依法享有對佛山市順德區(qū)國家稅務局稽查局作出的行政處理決定進行行政復議的職權。 ?根據(jù) 《 中華人民共和國行政復議法 》 第二十二條規(guī)定的行政復議采取書面審查辦法的原則，且被申請復議機關作出的原行政行為并非行政處罰決定，而是責令上訴人補繳所欠稅款的行政處理決定，該行為并非法律規(guī)定必須聽證的范圍，故上訴人認為被上訴人作出行政復議決定程序違法，剝奪其辯護權利的主張，本院不予支持。 ?綜上所述，被上訴人作出的順稅復決字[2022]第 002號行政復議決定認定事實證據(jù)充分，適用法律、法規(guī)正確，符合法定程序，原審判決維持該決定正確，依法應予維持。 ? 上述看法不妥，理由如下： ? （ 1）協(xié)查函件的委托主體并非被告。 ? 根據(jù) 《 最高人民法院關于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定 》 第六十八條規(guī)定，“下列事實法庭可以直接認定：（一）眾所周知的事實；（二）自然規(guī)律及定理； （三）按照法律規(guī)定推定的事實；（四）已經(jīng)依法證明的事實；（五）根據(jù)日常生活經(jīng)驗法則推定的事實。法院認為該行政行為在未被生效法律文書撤銷前，可以作為證據(jù)的理解是錯誤地將行政行為的確定力與司法判決的既判力混淆起來。協(xié)查行為不屬于行政委托，按照行政委托的理論，行政委托是指行政機關委托行政機關系統(tǒng)以外的社會公權力組織或私權利組織，以該行政機關的名義行使某種行政職能、辦理某種行政事務，并由該行政機關承擔相應法律責任的制